Гражданский кодекс часть 1

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Иркутской области Шамаевой Е.А. (доверенность № 03-4 от 12.02.08), ООО «ТМ Байкал» Розенштейн В.Г. (доверенность № 1 от 29.12.07),

рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы общества с ограниченной ответственность «ТМ Байкал» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Иркутской области на решение от 26 ноября 2007 года Арбитражного суда Иркутской области, постановление от 28 марта 2008 года Четвертого арбитражного суда по делу № А19-13730/07-15 (суд первой инстанции – Луньков М.В.; суд апелляционной инстанции: Доржиев Э.П., Рылов Д.Н., Лешукова Т.О.)

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ТМ Байкал» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Иркутской области (далее – инспекция), выразившегося в неначислении процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (НДС) и обязании инспекции возместить из Федерального бюджета начисленные проценты за несвоевременный возврат НДС в сумме 326 076 рублей 91 копейка.

Решением от 26 ноября 2007 года Арбитражного суда Иркутской области заявленные требования удовлетворены частично в отношении возмещения процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 75 180 рублей 11 копеек.

Постановлением от 28 марта 2008 года Четвертого арбитражного апелляционного суда решение суда изменено: незаконным признано бездействие инспекции, выразившееся в невозврате процентов за несвоевременный возврат НДС за декабрь 2006 года и за январь 2007 года в сумме 72 147 рублей 44 копейки.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя кассационной жалобы, суд не учел того обстоятельства, что по налоговым декларациям по налоговой ставке 0 процентов по НДС за май, июнь, октябрь, декабрь 2005 года и январь, февраль, март, апрель, июль 2006 года общество направляло в инспекцию заявления о возврате НДС в период камеральной проверки. Повторно направленные заявления с требованием исполнения решения арбитражного суда не аннулировали первоначально поданные заявления и не лишили общества права исчисления процентов за несвоевременный возврат НДС с учетом первоначальных заявлений. Инспекцией составлены акты камеральной налоговой проверки без предъявления в адрес общества требований на представление пояснений и дополнительных документов.

Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в части, принять новый судебный акт о частичном отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя кассационной жалобы, налоговым органом соблюдены все условия статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по возмещению налога за декабрь 2006 года и январь 2007 года.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представители сторон поддержали в судебном заседании свои доводы и возражения.

Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражными судами норм материального и соблюдения норм процессуального права, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что обществом 20.06.2005, 20.07.2005, 20.11.2005, 20.02.2006, 20.03.2006, 30.03.2006, 20.04.2006, 22.05.2006, 21.08.2006, 22.01.2007, 20.02.2007 поданы налоговые декларации по НДС за май, июнь, октябрь, декабрь (уточненная декларация) 2005 года, январь, февраль, март, апрель, июль, декабрь 2006 года, январь 2007 года с заявлением сумм налога к возмещению.

По результатам камеральных проверок указанных деклараций налоговым органом были приняты решения о частичном отказе в возмещении НДс за май 2005 года (от 20.09.2005 № 9), за июнь 2005 года (от 20.10.2005 № 13), за октябрь 2005 года (от 21.02.2006 № 22), за декабрь 2005 года (от 30.06.2006 № 32), за январь 2006 года (от 19.05.2006 № 26), за февраль 2006 года (от 19.06.2006 № 27), за март 2006 года (от 19.07.2006 № 33), за апрель 2006 года (от 21.08.2006 № 35), за июль 2006 года (от 20.11.2006 № 41).

Согласно решениям от 30.06.2007 № 11 и от 05.07.2007 № 237 НДс инспекцией возмещен в заявленной обществом сумме за декабрь 2006 года и за январь 2007 года.

Не согласившись с отказами в возмещении налога, общество оспорило их в суде.

Требования общества судебными актами были частично удовлетворены: за май 2005 года в сумме 53 941 рубль 67 копеек, за июнь 2005 года в сумме 753 157 рублей 92 копейки, за октябрь 2005 года в сумме 12 762 рубля 2 копейки, за декабрь 2005 года в сумме 219 673 рубля 35 копеек, за январь 2006 года в сумме 212 473 рубля 19 копеек, за февраль 2006 года в сумме 404 810 рублей, за март 2006 года в сумме 373 464 рубля, за апрель 2006 года в сумме 811 184 рубля, за июль 2006 года в сумме 386 978 рублей.

Налоговый орган на основании своих решений о возмещении налога, а также на основании судебных актов возвратил ООО «ТМ Байкал» НДС за май 2005 года в сумме 53 941 рубль 67 копеек – 12.12.2006, за июнь 2005 года в сумме 753 157 рублей 92 копейки – 19.12.2006, за октябрь 2005 года в сумме 12 762 рубля 2 копейки – 15.09.2006, за декабрь 2005 года в сумме 219 673 рубля 35 копеек – 11.12.2006, за январь 2006 года в сумме 212 473 рубля 19 копеек – 23.10.2006, за февраль 2006 года в сумме 404 810 рублей – 12.12.2006, за март 2006 года в сумме 373 464 рубля – 29.12.2006, за апрель 2006 года в сумме 811 184 рубля – 18.06.2007, за июль 2006 года в сумме 386 978 рублей – 22.06.2007, за декабрь 2006 года в сумме 6 155 408 рублей – 15.06.2007, за январь 2007 года в сумме 1 150 727 рублей – 09.07.2007.

Общество, полагая, что налоговым органом нарушены сроки возврата налога, установленные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилось в суд с заявлением о признании бездействия инспекции, выразившегося в неначислении процентов за несвоевременный возврат НДС, незаконным и обязании инспекции уплатить проценты.

Удовлетворяя заявленные требования частично, суды исходили из того, что обществом часть заявлений на возврат налога поданы до окончания камеральных проверок, в связи с чем срок просрочки следует исчислять с даты повторно поданных заявлений о возврате налога.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает выводы судов не соответствующими фактическим обстоятельствам дела и основанными на неправильном применении норм материального права.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ, возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возврат налога осуществляется органами Федерального казначейства в порядке установленном пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству, для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате налога на добавленную стоимость, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, пунктом 4 статьи 176 Кодекса не предусмотрен. Поэтому для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога может быть применен пункт 3 статьи 176 Кодекса, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.

Таким образом, период просрочки возврата налога на добавленную стоимость формируется следующим образом.

Если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 Кодекса, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных пунктом 4 статьи 176 Кодекса (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).

Если же заявление о возврате налога подано по истечении указанного трехмесячного срока, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 Кодекса (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления.

И в том, и в другом случае период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ, проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и органов федерального казначейства. Несоблюдение ими промежуточных сроков в расчет не принимается.

Как следует из материалов дела, заявления о возврате налога за май, июнь, октябрь, декабрь (уточненная декларация) 2005 года, январь, февраль, март, апрель, июль 2006 года поданы обществом 05.07.2006 (март 2006 года), 10.08.2006 (апрель 2006 года), 05.10.2006 (июль 2006 года), 08.06.2006 (февраль 2006 года), 10.05.2006 (январь 2006 года), 28.11.2005 (октябрь 2005 года), 08.08.2005 (май 2005 года), 20.07.2005 (июнь 2005 года), 05.04.2006 (декабрь 2005 года), то есть в течение установленного трехмесячного срока, поэтому период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков камеральной проверки плюс восемь дней плюс две недели.

Следовательно, предельными сроками возврата НДС на счет общества являются по налоговым декларациям за:

Май 2005 года – 14.10.2005,

Июнь 2005 года – 11.11.2005,

Октябрь 2005 года – 17.03.2006,

Декабрь 2005 года – 21.07.2006 (с учетом проверки уточненной декларации),

Январь 2006 года – 09.06.2006,

Февраль 2006 года – 13.07.2006,

Март 2006 года – 10.08.2006,

Апрель 2006 – 15.09.2006,

Июль 2006 года – 14.12.2006.

С 01.01.2007 начала действовать новая редакция статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 10 которой, при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Заявления о возврате налога за декабрь 2006 года и январь 2007 года поданы обществом 23.01.2007 и 21.02.2007 соответственно. По результатам камеральной налоговой проверки аналогичных деклараций инспекцией были приняты решения о возмещении НДС в полном размере. Следовательно, с учетом 3 месячного срока камеральной налоговой проверки и 11 дней, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, предельными сроками возврата НДС на счет общества явились за декабрь 2006 года – 03.05.2007, за январь 2007 года – 02.06.2006. Процентный расчет (т.4, л.д.45) обществом произведен с 10.05.2007 и 06.06.2007 соответственно, судом проверен и признан обоснованным.

Таким образом, заявленные обществом требования о возмещении 326 076 рублей 91 копейки являются правомерными.

При таких обстоятельствах судебные акты судов первой и апелляционной инстанций подлежат отмене, а заявленные требования удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Судебные расходы общества по оплате госпошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции составили 10 021 рубль 54 копейки.

За рассмотрение дела в первой и апелляционной инстанциях с инспекции в пользу общества взыскано 2 144 рубля, с общества в пользу инспекции взыскано 500 рублей.

В этой связи с учетом оплаты обществом госпошлины за рассмотрение кассационной жалобы в сумме 1 000 рублей с инспекции в пользу общества подлежит взысканию госпошлина в сумме 9 377 рублей 54 копейки.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 26 ноября 2007 года Арбитражного суда Иркутской области, постановление от 28 марта 2008 года Четвертого арбитражного апелляционного суда по делу № А19-13730/07-15 отменить.

Принять новое решение.

Признать бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Иркутской области, выразившееся в неначислении процентов за несвоевременный возврат НДС за май, июнь, октябрь, декабрь 2005 года, январь, февраль, март, апрель, июль, декабрь 2006 года и январь 2007 года, незаконным и обязать ее начислить и возвратить ООО «ТМ Байкал» из Федерального бюджета начисленные проценты за несвоевременный возврат НДС в сумме 326 076 рублей 91 копейки.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Иркутской области в пользу ООО «ТМ Байкал» судебные расходы по госпошлине в сумме 9 377 рублей 54 копейки.

Арбитражному суду Иркутской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Судьи

Т.А. Брюханова

А.И. Скубаев

Н.М. Юдина