Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Селивановой Т.Э., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонная) на решение Арбитражного суда Иркутской области от 17 декабря 2019 года по делу №А19-25551/2019 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Управление энергосбережения» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 666301, <...> (ПРОМЫШЛЕННЫЙ УЗЕЛ БАЗА СТРОЙИНДУСТ, КВАРТАЛ XVI, 200Б) к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 666302 <...>) о признании незаконным решения от 19.08.2019 № 048V12190000399 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

(суд первой инстанции – Д.А. Филатов),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Управление энергосбережения» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) (далее –Пенсионный фонд) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части взыскания штрафа в размере 30191 руб. 43 коп., начисления пени в размере 6709 руб. 57 коп. и уплате недоимки по страховым взносам в размере 150957 руб. 12 коп.

Решением Арбитражного суда Иркутской области заявленные требования удовлетворены. Решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) от 19.08.2019 № 048V12190000399 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части взыскания штрафа в размере 30191 руб. 43 коп., начисления пени в размере 6709 руб. 57 коп. и уплате недоимки по страховым взносам в размере 150957 руб. 12 коп., признано недействительным, как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Суд обязал Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Управления энергосбережения».

Взысканы с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Управления энергосбережения» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

В обосновании суд первой инстанции указал, что проценты по договорам займа, уплачиваемые Обществом работникам не являются вознаграждением в рамках трудовых договоров (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждения за труд) работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, фонд обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Иркутской области от 16 декабря 2019 года по делу № А19-25551/2019 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Управление энергоснабжения» о признании незаконным решения Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Саянске Иркутской области (межрайонное) от 19.08.2019 года № 048V12190000399 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Принять по делу новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявленных требований.

Полагает, что работники, предоставившие организации заем, получают доход в виде процентов по займу ежемесячно с заработной платой и по данным выплатам удерживался налог на доходы с физических лиц по ставке 13%.Также проценты по договорам займа не могут являться суммами не подлежащими обложению страховыми взносами ввиду того, что данный вид выплат не поименован в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

На апелляционную жалобу фонда поступил отзыв общества, в котором он просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 14.01.2020.

Лица, участвующие в деле, представителей в судебное заседание не направили, извещены надлежащим образом.

Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Управление энергосбережения» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.05.2004 за основным государственным регистрационным номером <***>.

В период с 13.05.2019 по 12.07.2019 ГУ УПФР в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Общество с ограниченной ответственностью «Управления энергосбережения».

По результатам проверки составлен акт от 15.07.2019 №048V10190000804.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения по акту выездной проверки Пенсионным фондом принято решение от 19.08.2019 №048V12190000399 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Данным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ), в виде штрафа в сумме 30671,10 руб., доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии (далее – страховые взносы в ПФР) и обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – страховые взносы в ФФОМС) за 2016 год в сумме 153355,55 руб., в том числе, в ПФР в размере 142495,28 руб., в ФФОМС в размере 28860,27 руб., начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 6770,18 руб., в том числе, в ПФР в размере 5496,10 руб., в ФФОМС в размере 1274,08 руб.

Не согласившись с указанным решением в части взыскания штрафа в размере 30191 руб. 43 коп., начисления пени в размере 6709 руб. 57 коп. и уплате недоимки по страховым взносам в размере 150957 руб. 12 коп., Общество обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим заявлением.

Решением Арбитражного суда Иркутской области заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, фонд обратился в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее также - фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом №212-ФЗ.

В силу положений статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ Общество относится к категории страхователей по обязательному пенсионному страхованию, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязано правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона №212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

На основании части 1 статьи 18 и пункта 1 части 2 статьи 28 Федерального закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Как правильно установлено судом первой инстанции, Обществом на основании договоров займа в 2016 году работникам ФИО1, ФИО2, ФИО3 выплачены проценты в общей сумме 557037 руб. 39 коп. Пенсионный Фонд пришел к выводу, в том числе, что страхователем не включены в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2016 год выданные проценты по договорам займа Общества со своими работниками.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, в том силе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу пункта 3 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно пункту 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В силу положений статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

Следовательно, согласно положениям Гражданского кодекса Российской Федерации о займе под выплатой, в рамках договора займа, понимается как сумма основного долга, так и сумма процентов за пользование основной суммой долга.

В соответствии с письмом Минздравсоцразвития РФ от 17.05.2010 №1212-19 Выплаты по договору займа на основании части третьей статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как правильно указал суд первой инстанции, проценты по договорам займа, уплачиваемые Обществом работникам не являются вознаграждением в рамках трудовых договоров (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждения за труд) работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации.

Предоставляемые работодателем денежные средства своим работникам, в не предусмотренных законом случаях, включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования только тогда, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (трудовых обязанностей). При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты данным работникам представляет собой оплату их труда.

Следовательно, как правильно указал суд первой инстанции, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Соответственно, доводы апелляционной жалобы о том, что проценты по договорам займа не могут являться суммами не подлежащими обложению страховыми взносами ввиду того, что данный вид выплат не поименован в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, судом апелляционной инстанции отклоняются, как основанный на неправильном понимании правовой и экономической природы процентов по договору займа, их неотносимости к заработной плате.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что выводы Пенсионного фонда в части доначисления страховых взносов на проценты по договорам займа, выплаченные работникам, не соответствуют закону, поскольку проценты получены не в качестве вознаграждения работников в связи с выполнением ими трудовых функций, следовательно, доначисление взносов на основании оспариваемого решения является неправомерным, поэтому у Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ, в виде штрафа в размере 30191 руб. 43 коп., а также начисления недоимки и пени. Заявление о признании незаконным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) от 19.08.2019 №048V12190000399 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части взыскания штрафа в размере 30191 руб. 43 коп., начисления пени в размере 6709 руб. 57 коп. и уплате недоимки по страховым взносам в размере 150957 руб. 12 коп. подлежит удовлетворению в полном объеме.

Судебные расходы распределены верно.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 17 декабря 2019 года по делу №А19-25551/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Е.О.Никифорюк

Судьи Н.В.Ломако

Е.В.Желтоухов