Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-29470/2023) ИП ФИО3 на решение Арбитражного суда Калининградской области от 05.07.2023 по делу № А21- 5005/2023, принятое

по заявлению ИП ФИО3

к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее - ИП ФИО3, заявитель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее - Управление, налоговой орган) о признании недействительным решения №6706 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.07.2022.

Решением от 05.07.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе налогоплательщик, ссылаясь на неверное определение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, каких-либо доказательств непосредственного использования нежилого помещения в предпринимательской деятельности при рассмотрении материалов налоговой проверки представлено не было.

В судебном заседании представитель Управления доводы жалобы отклонил и просит оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание своих представителей не направил, что в силу статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела,в отношении ИП ФИО3 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой Инспекцией вынесено решение №6706 от 28.07.2022 о привлечении ИП ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 16 322, 20 рублей, также решением Заявителю доначислен УСН за 2021 год в сумме 163 222 рубля и пени в размере 17 886,40 рублей.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением №6706 от 28.07.2022 и обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Межрегиональная инспекция ФНС России по Северо-Западному Федеральному округу вынесла решение №085- 10/3331@ от 12.12.2022 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы.

Заявитель обратился в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения №6706 от 28.07.2022.

Судом первой инстанции в удовлетворении заявления отказано.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что она не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее– НК РФ, Кодекс) упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса (пункт 1 статьи 346.15 Кодекса).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В силу пункта 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В пункте 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу пункта 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, гражданин - индивидуальный предприниматель использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, и в этом смысле его имущество юридически не разграничено.

В связи с этим для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: цель приобретения имущества, характер использования имущества, его функциональное назначение, систематичность продажи имущества либо систематическое использование его для получения дохода и другие.

Как следует из материалов заявления, ФИО3 с 03.06.2016 по настоящее время является индивидуальным предпринимателем, основной вид деятельности ОКВЭД 96.04 «Деятельность физкультурно-оздоровительная».

Заявитель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» с 03.06.2016 и патентную систему налогообложения по виду предпринимательской деятельности «Проведение занятий по физической культуре и спорту» с 01.01.2020 по 31.12.2022 (патенты на право применения патентной системы налогообложения №№ 3905190001570, 3905200001417, 3905210012425).

03 февраля 2022 ФИО3 представлена в Инспекцию № 8 налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, согласно которой сумма дохода, полученного по итогам налогового периода, составила 0,00 рублей.

Согласно сведениям, поступившим из Управления Росреестра по Калининградской области, в 2021 году Заявителем реализовано нежилое помещение, расположенное по адресу <...> (кадастровый номер 39:15:132501:2866).

Представленные в материалы проверки доказательства, а именно: получение ФИО3 на 2020-2021 годы патентов № 3905190001570 от 17.11.2019, № 3905200001417 от 16.11.2020 на право применения патентной системы с указанием адреса места осуществления предпринимательской деятельности: город Калининград, ул. ФИО4, 11, 16; систематическое поступление на расчетный счет денежных средств от осуществления предпринимательской деятельности в 2019, 2020 годах; книга учета доходов и расходов по УСН; получение ФИО3 в 2020 году льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении спорного недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, в рамках мер по обеспечению устойчивого развития экономики в условиях преодоления последствий новой коронавирусной инфекции (статья 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ), в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что реализованное нежилое помещение по своему характеру и потребительским свойствам не было предназначено для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими целях.

Согласно пункту 1 статьи 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН), является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности(если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса), в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.46 Кодекса постановка на учет ИП в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.

Датой постановки ИП на учет в налоговом органе по основанию, предусмотренному указанным пунктом, является дата начала действия патента.

Таким образом, ИП признается налогоплательщиком, применяющим ПСН, с даты постановки на учет в указанном качестве (с даты начала его действия).

Индивидуальный предприниматель, получивший патент, вправе до даты начала действия данного патента (до даты постановки на учет) принять решение об отказе от указанного патента, уведомив об этом налоговый орган в произвольной форме.

Также налогоплательщик вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента в связи с утратой права на применение ПСН, либо прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, подав соответствующее заявление в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства являющегося основанием для утраты права на применение ПСН или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (пункт 8 статьи 346.45 Кодекса).

Как следует из заявления, для получения патента ФИО3 по ТКС направлены в Инспекцию заявления на получение патента (форма № 26.5-1) в отношении применяемого вида предпринимательской деятельности «Проведение занятий по физической культуре и спорту»: от 25.10.2019 на период 01.01.202031.12.2020, от 12.11.2020 на период 01.01.2021-31.12.2021.

В заявлениях указан адрес места осуществления деятельности: <...>.

В соответствии с представленными заявлениями Инспекцией выданы патенты от 18.11.2019 № 3905190001570 на период 01.01.2020 - 31.12.2020 и от 16.11.2020 № 3905200001417 на период 01.01.2021 - 31.12.2021.

Какие-либо заявления об отказе от патента, либо о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, ФИО3 в Инспекцию не подавались.

Следовательно, ФИО3 в 2020, 2021 годах являлась налогоплательщиком, применяющим ПСН в отношении вида деятельности «Проведение занятий по физической культуре и спорту» по адресу места осуществления деятельности: <...>.

С учетом изложенного, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговым органом правомерно принято решение о наличии оснований для доначисления ИП ФИО3 налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, также соответствующих сумм пеней и штрафа.

Направление и вручение налогоплательщику оспариваемого решения не влечет нарушения прав и законных интересов Заявителя, поскольку решение Инспекции, не доведенное в установленный срок до налогоплательщика, не может считаться вступившим в законную силу, поскольку срок для обжалования начинает исчисляться с даты получения данного решения налогоплательщиком.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о законности и обоснованности оспариваемого решения и об отсутствии оснований для удовлетворения требования ИП ФИО3 о признании недействительным решения №6706 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.07.2022.

Арбитражный суд апелляционной инстанции полагает, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права. Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, апелляционной коллегией не установлено.

Учитывая вышеизложенное, суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 05 июля 2023 года по делу № А21-5005/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

Д.С. Геворкян

О.В. Горбачева