Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер АП-25426/2018 ) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 08.08.2018 по делу № А26-7005/2018 (судья Левичева Е.И.), принятое

по заявлению Министерства сельского, рыбного и охотничьего хозяйства Республики Карелия

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия

о признании незаконным решения № 7042 от 03.04.2018

установил:

Министерство сельского, рыбного и охотничьего хозяйства Республики Карелия (ОГРН 1041000031930, ИНН 1001048092, адрес: 185035, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Свердлова, д. 8; далее – заявитель, Министерство) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия (ОГРН 1041001630009, ИНН 1007012208, адрес: 186792, Республика Карелия, г.Сортавала, ул. Гагарина, д. 7; далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) в редакции решения Управления ФНС по Республике Карелия от 14.06.2018 № 13-12/08598@.

Решением суда от 08.08.2018 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Инспекция, не согласившись с решением суда, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просила решение суда отменить. По мнению налогового органа исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации не освобождает ее от обязанности представить сведения о доход физических лиц истекшего налогового периода и суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса, в том числе, если организация не производит уплату налогов в натуральной форме.

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей не направили. Дело рассматривается в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в их отсутствие.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, актом Инспекции от 12.01.2018 № 6919 обнаружены факты, свидетельствующие о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях со стороны Министерства.

По результатам рассмотрения акта Инспекцией вынесено Решение от 03.04.2018 № 7042 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Министерство сельского, рыбного и охотничьего хозяйства Республики Карелия привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в виде штрафа в сумме 500 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Решением Управления ФНС по Республике Карелия от 14.06.2018 № 13-12/08598@ апелляционная жалоба Министерства удовлетворена частично, решение Инспекции от 03.04.2018 № 7042 отменено о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа в размере 250 руб.

Не согласившись с решением Инспекции в редакции решения Управления ФНС по РК, Министерство обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования в полном объеме.

Апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, не находит оснований для отмены решения.

По п. 4 ч. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту учета, документы, необходимые для осуществления контроля за правильность исчисления, удержания и перечисления налогов.

Пункт 2 ст. 230 НК РФ возлагает на налогового агента обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Согласно п. п. 1, 2 Приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов, а также сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (далее - справка).

В силу разд. II Приложения N 2 к данному Приказу - Порядка заполнения заголовка формы Справки - в заголовке справки указывается: в поле "Признак" проставляется цифра 1 - если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговым агентом; цифра 2 - если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.

Таким образом, учитывая положения Приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ и рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, а также в силу прямых норм НК РФ, налоговый агенты обязаны сообщать о невозможности удержать налог и сумме налога, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ по форме с признаком "2".

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в ИФНС № 5 Министерством представлены сведения о невозможности удержания сумм НДФЛ с вознаграждения участников конкурса на звание «Лучший владелец личного подсобного хозяйства», который проводился согласно Положению Министерства от 10.03.2016 г. № 56, в виде справки по форме 2-НДФЛ с признаком 2. Участники конкурса не являются сотрудниками Министерства. Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485, В п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-11/485 указывается, что сообщение удержать налог и сумме налога, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, представляется по форме, утвержденной п.1 данного Приказа. Таким образом, если налоговый агент представляет в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2, он исполняет обязанность, предусмотренную как п. 5 ст. 226 НК РФ так и п. 2 ст. 230 НК РФ, так как данная справка содержит аналогичные сведения что и справка по форме 2-НДФЛ с признаком 1.

Министерством представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2016 г. с указанием признака «2» по следующим физическим лицам: ФИО1; ФИО2; ФИО3 Ивановну;Константинова Андрея Георгиевича; ФИО4.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

По смыслу статьи 126 НК РФ ответственность за непредставление документов наступает, когда обязанное лицо не представило в установленный срок те сведения, которые необходимы для осуществления налогового контроля. Нарушение налогоплательщиком или налоговым агентом требований правил заполнения формы документа, представленного в установленный срок в налоговый орган с соответствующими действительности сведениями, достаточными для осуществления налогового контроля, не образует объективную сторону налогового правонарушения, предусмотренного статьи 126 НК РФ.

Суд установил, что справки содержат сведения, подлежащие представлению как в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ так и в соответствии с п. 5 ст. 226 и пришел в верному выводу, что налоговый агент, представив в инспекцию справку формы 2-НДФЛ с признаком "2", которая также содержала все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке формы 2-НДФЛ с признаком "1", исполнил обязанности, регламентированные п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 Кодекса.

Статьей 106 НК РФ предусмотрено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Отсутствие события налогового правонарушения является в силу статьи 109 НК РФ обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При таких обстоятельствах основания для отмены судебного решения и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Не установлены процессуальные нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 08.08.2018 по делу № А26-7005/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева

О.В. Горбачева