Гражданский кодекс часть 1

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области –Ю.С. Крень по доверенности от 05.05.2010 № 04-12/43, ФИО1 по доверенности от 01.02.2010 № 16-04-12/75, ФИО2 по доверенности от 01.02.2010 № 16-04-12/071789,

от общества с ограниченной ответственностью Холдинговая компания «СДС-Энерго» - ФИО3 по доверенности от 01.02.2010 № 16/2010,

кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области на решение от 06.11.2009 (судья Титаева Е.В.) Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 09.02.2010 (судьи Жданова Л.И., Кулеш Т.А., Музыкантова М.Х.) Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-12683/2009 по заявлению общества с ограниченной ответственностью Холдинговая компания «СДС-Энерго» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области о признании недействительными решений,

установил:

общество с ограниченной ответственностью Холдинговая компания «СДС-Энерго» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области (далее – налоговый орган) о признании недействительными: решения от 20.04.2009 № 22527 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»; решения от 20.04.2009 № 781 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС)».

Решением от 06.11.2009 Арбитражного суда Кемеровской области требования общества удовлетворены.

Постановлением от 09.02.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ИФНС России по г. Кемерово Кемеровской области просит отменить судебные акты, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области. Налоговый орган считает, что обществом получена необоснованная налоговая выгода в виде возмещения из бюджета НДС, что подтверждается отсутствием у общества реальных расходов на оплату НДС продавцу недвижимого имущества, выбранный сторонами порядок оплаты является имитацией оплаты, совершением последовательно ряда сделок по приобретению недвижимого имущества взаимозависимыми лицами, отсутствием экономической обоснованности сделок, совершенных в минимально короткие сроки, отсутствием уплаты НДС в бюджет, наличием недостоверных сведений в первичных бухгалтерских документах.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации ООО ХК «СДС-Энерго» по НДС за 3 квартал 2008 года, налоговым органом составлен акт от 12.02.2009 и вынесены: решение от 20.04.2009 № 22527, согласно которому обществу доначислен НДС в сумме 2 590 628 руб., соответствующие ему пени в сумме 155 924 руб., общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 512 446, 80 руб.; решение от 20.04.2009 № 781 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 16 471 475 руб.

Решение налогового органа мотивированно неправомерным применением вычета по НДС в размере 19 062 103, 17 руб. по счету - фактуре ОАО «Спиртовый комбинат»; получением обществом необоснованной налоговой выгоды.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 17.07.2009 № 437 решения налогового органа от 20.04.2009 № 22527, № 781 оставлены без изменения.

Арбитражным судом признаны недействительными решения налогового органа в связи с наличием у общества права на применение вычета и возмещения из бюджета НДС за 3 квартал 2008 года и недоказанностью налоговым органом получения обществом необоснованной налоговой выгоды.

Согласно пунктам 1, 3, 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Арбитражным судом установлены следующие обстоятельства дела.

Между обществом и ОАО «Спиртовый комбинат» заключен договор займа от 17.01.2008 года № З-з, согласно которому ОАО «Спиртовый комбинат» обязалось в срок до 20.01.2008 года произвести возврат обществу суммы займа в размере 126 150 000 руб. Общество обратилось в третейский суд «Актор» с иском о взыскании суммы займа в размере 126 150 000 руб., а также суммы процентов за пользование займом в размере 606 622, 95 руб. Решением третейского суда от 01.02.2008 года требования общества были удовлетворены. Арбитражным судом Кемеровской области выдан исполнительный лист № 018077 от 12.03.2008 года на принудительное исполнение вышеуказанного решения третейского суда «Актор».

16 апреля 2008 года общество и ОАО «Спиртовый комбинат» заключили мировое соглашение, согласно условиям которого ОАО «Спиртовый комбинат» обязуется передать в собственность общества имущество на основании и на условиях, содержащихся в соглашении об отступном от 16.04.2008 года. Пунктами 6 и 8 указанного соглашения предусмотрено, что передача имущества в собственность заявителя заменяет собой частичное исполнение ОАО «Спиртовый комбинат» заемного обязательства по договору займа от 17.01.2008 года № З-з и прекращает его в сумме 107 664 934,7 руб. без учета НДС. Оставшуюся сумму займа в размере 19 091 688,25 руб. ОАО «Спиртовый комбинат» перечисляет Обществу на расчетный счет.

ОАО «Спиртовый комбинат» при передаче имущества предъявило к оплате обществу сумму НДС в размере 19 062 103,17 руб., которая была оплачена заявителем посредством платежного поручения от 30.09.2008 года № 587.

Из представленных в материалы дела документов следует, что право требования общества к ОАО «Спиртовый комбинат» возникло следующим образом.

13 декабря 2006 года между ЗАО «ХК «Сибирский Деловой Союз» (Заимодавец) и ОАО «Спиртовый комбинат» (Заемщик) заключен договор займа № 99-з, в соответствии с которым ЗАО «ХК «Сибирский Деловой Союз» перечислило Заемщику сумму займа в общем размере 66 140 000 руб., что подтверждается платежными поручениями от 13.12.2006 № 2133, от 16.01.2007 № 57, от 05.02.2007 № 214, от 09.02.2007 № 259, от 14.02.2007 № 301, от 21.02.2007 № 320. 10 января 2008 года ЗАО ХК «Сибирский Деловой Союз» уступило права требования по договору займа от 13.12.2006 года № 99-з обществу на основании договора уступки прав требования (цессии) № 1 в следующем размере: право требования суммы займа в размере 20 000 000 руб.; право требования суммы пени за просрочку возврата суммы займа в размере 6 120 000 руб.

05 ноября 2007 года между ООО «Мега» (Продавец) и общество (Покупатель) заключен договор купли-продажи векселей № 2/В/М, в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателя простой вексель на сумму 11 830 000 руб. (векселедатель - ОАО «Спиртовый комбинат»), Покупатель обязуется оплатить приобретенные векселя путем перечисления Продавцу денежных средств в общей сумме 11 830 000 руб. в срок до 01.07.2008 года. Пунктом 4 указанного договора предусмотрено, что в момент его подписания Продавец передал Покупателю векселя. Настоящий договор имеет силу акта приема-передачи векселей.

15 ноября 2007 года ООО «Мега» уступило право требования по договору купли-продажи векселей от 05.11.2007 года № 2/В/М ООО «Спимс» на основании соответствующего договора. 15 января 2008 года между ООО «Спимс» (Продавец) и обществом (Покупатель) заключен договор купли-продажи векселей № 4/В/С, в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателя простые векселя ОАО «Спиртовый комбинат» на сумму 5 000 000 руб., 2 000 000 руб., Покупатель обязуется оплатить приобретенные векселя путем перечисления Продавцу денежных средств в общей сумме 7 000 000 руб.

Общая задолженность общества перед ООО «Спимс» составила 18 830 000 руб. 18 января 2008 года между ООО «Спимс» (Кредитор) и Обществом (Должник) заключено соглашение, в соответствии с которым Кредитор и должник договорились о прекращении новацией обязательств по договорам купли-продажи векселей от 05.11.2007 года № 2/В/М, от 15.01.2008 года № 4/В/С. Новое обязательство Должника перед Кредитором заключается в замене обязанности Должника уплатить обусловленную указанным договором цену обязательством Должника передать Кредитору собственный вексель на сумму 18 830 000 руб. Факт передачи данного векселя подтверждается актом приема-передачи векселей от 18.01.2008 года.

15 января 2008 года между ООО «Менеджмент-ресурс» (Продавец) и обществом (Покупатель) заключен договор купли-продажи векселей № l/B/'MP, в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателя простые векселя на сумму 7 645 000 руб., 9 652 000 руб.. 9 330 000 руб.. 10 355 000 руб. (всего: 36 982 000 руб.) (векселедатель - ОАО «Спиртовый комбинат»). Покупатель обязуется оплатить приобретенные векселя путем перечисления Продавцу денежных средств в общей сумме 36 982 000 руб. в срок до 01.03.2008 года. Пунктом 4 указанного договора предусмотрено, что в момент его подписания Продавец передал Покупателю векселя. Настоящий договор имеет силу акта приема-передачи векселей.

18 января 2008 года между ООО «Менеджмент-ресурс» (Кредитор) и обществом (Должник) заключено соглашение, в соответствии с которым Кредитор и должник договорились о прекращении новацией обязательств по договору купли-продажи векселей от 15.01.2008. Новое обязательство Должника перед Кредитором заключается в замене обязанности Должника уплатить обусловленную указанным договором цену обязательством Должника передать Кредитору собственный вексель на сумму 36 982 000 руб. Факт передачи данного векселя подтверждается актом приема-передачи векселей от 18.01.2008 года.

15 января 2008 года между ООО «Астра» (Продавец) и Обществом (Покупатель) заключен договор купли-продажи векселей, в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателя простые векселя на сумму 14 448 000 руб., 15 105 000 руб., 14 665 000 руб. (векселедатель - ОАО «Спиртовый комбинат»). Покупатель обязуется оплатить приобретенные векселя путем перечисления Продавцу денежных средств в общей сумме 44 218 000 руб. в срок до 01.03.2008 года. Пунктом 4 указанного договора предусмотрено, что в момент его подписания Продавец передал Покупателю векселя. Настоящий договор имеет силу акта приема-передачи векселей. 18 января 2008 года между ООО «Астра» (Кредитор) и обществом (Должник) заключено соглашение, в соответствии с которым Кредитор и должник договорились о прекращении новацией обязательств по договору купли-продажи векселей от 15.01.2008. Новое обязательство Должника перед Кредитором заключается в замене обязанности Должника уплатить обусловленную указанным договором цену обязательством Должника передать Кредитору собственный вексель на сумму 44 218 000 руб. Факт передачи данного векселя подтверждается актом приема-передачи векселей от 18.01.2008 года.

Приобретенные обществом векселя, выданные ОАО «Спиртовый комбинат», были предъявлены обществом данному юридическому лицу к оплате. Обязательства ОАО «Спиртовый комбинат» перед Обществом, возникшие по вышеуказанным основаниям, были заменены заемным обязательством. Таким образом, общество и ОАО «Спиртовый комбинат», осуществляя новацию первоначальных обязательств последнего в заемное обязательство, заключили соглашение о переоформлении обязательств, а также договор займа № З-з от 17.01.2008 года.

Задолженность общества, образовавшаяся по договору уступки прав требования (цессии) от 10.01.2008 года № 1, погашена в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями от 26.03.2009 № 380, от 08.04.2009 № 462, от 08.05.2009 № 677.

Векселя, выданные обществом, были предъявлены к оплате новым векселедержателем - ЗАО ХК «Сибирский Деловой Союз» - 21 апреля 2009 года. Задолженность общества по векселям в настоящий момент погашена частично (в сумме 3 640 000 руб. - платежные поручения от 02.06.2009 № 845, от 24.06.2009 № 974).

Материалами дела установлено, что 17 октября 2007 года между ЗАО ХК «Сибирский Деловой Союз» (Заимодавец) и обществом (Заемщик) заключен договор займа № 113-з. в соответствии с которым Заимодавец обязуется предоставить Заемщику денежный заем в сумме 6 330 000 руб. Заемщик обязуется возвратить сумму займа и проценты в срок до 31.12.2008 г. Дополнительными соглашениями от 17.04.2008 № 2, от 19.08.2008 № 4, от 01.12.2008 № 5 к вышеуказанному договору сумма займа была увеличена до 30 025 110 руб., а срок возврата займа продлен до 31.12.2009 года. Полученный Обществом заем был им возвращен ЗАО ХК «Сибирский Деловой Союз» в полном объеме (включая сумму процентов), что подтверждается платежными поручениями от 30.09.2008 № 588, от 11.02.2009 № 154, от 13.02.2009 № 171, от 05.03.2009 № 257, от 11.02.2009 № 155, от 05.03.2009 № 258, от 08.05.2009 № 682.

Арбитражными судами признано недоказанным налоговым органом отсутствие фактической уплаты обществом НДС в составе стоимости имущества, приобретенного у ОАО «Спиртовый комбинат». Доводы налогового органа о фактическом возврате денежных средств в размере 19 062 103, 17 руб. признаны недостаточными для установления факта отсутствия уплаты НДС, поскольку не доказано отсутствие реального долга у ОАО «Спиртовый комбинат» перед обществом.

Арбитражными судами сделан вывод о том, что налоговым органом не представлено достаточно доказательств для установления факта невозможности уплаты в бюджет ОАО «Спиртовый комбинат» НДС в размере 19 062 103, 17 руб. по сделке с обществом. Представленные налоговым органом доказательства не подтверждают невозможность взыскания НДС с ОАО «Спиртовый комбинат» в установленном законом порядке и не включение ОАО «Спиртовый комбинат» в налоговую базу вышеуказанной суммы НДС при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет.

Доводы налогового органа о неправомерном отклонении апелляционным судом ходатайства о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств не могут являться основанием для отмены судебного акта, поскольку налоговым органом в суд апелляционной инстанции не представлено доказательств наличия уважительных причин невозможности представления доказательств в суд первой инстанции. В материалах дела отсутствует письменное ходатайство налогового органа о приобщении к материалам дела в суде апелляционной инстанции доказательств с обоснованием причин невозможности их представления в суд первой инстанции.

На основании вышеизложенного, арбитражными судами сделан обоснованный вывод о том, что в рамках проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации общества по НДС за 3 квартал 2008 года налоговый орган не собрал достаточно доказательств, подтверждающих получение обществом необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета НДС в размере 19 062 103, 17 руб. без реальной уплаты его в бюджет в результате согласованных действий с поставщиком.

Доводы кассационной жалобы о создании схемы для получения необоснованной выгоды не подтверждены также в связи с отсутствием доказательств выдачи векселей ОАО «Спиртовый комбинат» без их фактической оплаты получателями, то есть без наличия цели на осуществление реальной предпринимательской деятельности.

Арбитражными судами исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права. Оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа,

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 06.11.2009 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 09.02.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-12683/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий О.Г. Роженас

Судьи И.В. Перминова

Е.В. Поликарпов