Гражданский кодекс часть 1

Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония № 11 Управления Федеральной службы исполнения наказания по Кировской области» (далее – Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее – Управление) об обязании вынести решение о возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов в общей сумме 783 613,50 рубля и возврате указанной суммы.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области (далее – Фонд).

Решением Арбитражного суда Кировской области от 24.06.2023 в удовлетворении исковых требований отказано в связи с тем, что Учреждением пропущен трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней. При принятии судебного акта суд руководствовался статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 196 и 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и учитывал разъяснения, приведенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 08.09.2023 решение суда оставлено без изменения.

Учреждение не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. По его мнению, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам Учреждением не пропущен и подлежит исчислению с даты выявления переплаты по состоянию на 01.01.2021.

Подробно доводы заявителя изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем в судебном заседании.

Управление и Фонд в письменных отзывах и их представители в судебном заседании отклонили доводы заявителя, указав на законность обжалуемых судебных актов.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кировской области.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и, соответственно, полномочия по возврату сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, переданы налоговым органам.

Порядок возврата суммы излишне взысканных страховых взносов установлен в статье 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017.

На основании пункта 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из пункта 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, статья 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08).

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суды установили, и материалам дела не противоречит, что переплата страховых взносов допущена Учреждением за периоды 2017 и 2018 годов в общей сумме 119,46 рубля, при этом уплата произведена самим Учреждением с превышением суммы, начисленной к уплате на основании представленных последним расчетов по страховым взносам, страховые взносы в завышенном размере уплачены 28.12.2017 и 29.06.2018.

По налогу на прибыль и НДС Учреждением за периоды 2015 – 2017 годов произведена уплата налогов на основании представленных налоговых деклараций.

Учреждением 25.10.2018 представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2015-2018 годы, в соответствии с которыми заявлена к уменьшению сумма налога на 2 446 522 рубля.

В акте сверки расчетов от 23.03.2019 отражена сумма переплаты в размере 2 135 369 рублей по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, а также 311 153 рублей переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет. Названный акт подписан самим Учреждением.

По заявлению о зачете переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДС налоговым органом произведен зачет указанной переплаты по налогу на прибыль в общем размере 2 018 550, 06 рубля, остаток переплаты по налогу на прибыль по состоянию на 11.04.2019 составил 427 971, 94 рубля.

Переплата по налогу на прибыль после зачета суммы переплаты в 2019 году и 29.09.2021 года составила в бюджет субъекта федерации 272 068, 24 рубля и в федеральный бюджет 10 813 рублей.

После проведенных зачетов у Учреждения по НДС образовалась переплата в сумме 2 025 245,47 рубля по состоянию на 11.04.2019, которая в дальнейшем при предоставлении деклараций с начислением сумм налога к уплате зачтена в счет уплаты НДС, сумма переплаты по НДС составила по состоянию на 01.01.2021 521 909,47 рубля.

С учетом изложенного суды посчитали, что сумма переплаты в размере 783 613,50 рубля возникла за периоды с 2015 года до 2017 года, при этом самим Учреждением данная переплата была скорректирована при подаче уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль в 2018 году, после чего заявителем были направлены в налоговый орган заявления о зачете, составлены акты сверок в 2018-2019 годах, в которых суммы переплаты были отражены.

С заявлением в арбитражный суд Учреждение обратилось 04.05.2022.

Учреждение ссылается на то, что переплата была установлена только 01.01.2021 при формировании справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам. Заявитель указывает, что узнал о переплате при проведении сверки расчетов.

В силу статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Правила, установленные статьей 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Суды верно указали, что спорная переплата взносов возникла в периоды до 2017 года вследствие неверного исчисления и уплаты самим Учреждением суммы налогов и страховых взносов.

Вместе с тем, являясь страхователем в отношениях обязательного пенсионного и медицинского страхования, Учреждение обязано самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы. Таким образом, о факте возникновения переплаты в результате излишней уплаты суммы страховых взносов Учреждение должно было узнать непосредственно в момент исчисления и перечисления им страховых взносов. Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов в установленный законом срок, Учреждение не представило.

Суды установили, что о наличии указанной переплаты по налогам и страховым взносам Учреждению было известно при самостоятельном формировании и представлении уточненных налоговых деклараций за периоды 2015 – 2018 годов, расчетов по страховым взносам, а также из уведомлений и совместных актов сверок по налогам и сборам с налоговым органом в течение периодов 2018 – 2021 годов.

В связи с изложенным суды пришли к выводу о пропуске Учреждением трехлетнего срока обращения с заявлением о возврате переплаты по налогам и страховым взносам, в связи с чем обоснованно отказали ему в удовлетворении заявленного требования.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для непринятия которой у суда кассационной инстанции отсутствуют. Данные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 24.06.2023 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.09.2023 по делу № А28-5370/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу Федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 11 Управления Федеральной службы исполнения наказания по Кировской области» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Л.В. Соколова

Судьи

О.Е. Бердников

О.А. Шемякина