Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции ФНС РФ №5 по г. Краснодару на решение арбитражного суда от 20.11.2006г. в части признания недействительным решения налоговой инспекции №19-24/183/2015 ДСП в части доначисления НДС в сумме 18982,27 руб., пени в размере 2370,27 руб., штрафа в размере 3796,45 руб., принятое судьей Капункиным Ю. Б.

по заявлению:

ООО «Химинвест», г. Краснодар ______________

к Инспекции ФНС РФ №5 по г. Краснодару, г. Краснодар _______________________

о признании недействительным решения налогового органа №19-24/183/2015 ДСП от 05.05.2006г. в части НДС, налога на прибыль, обязании вернуть НДС в сумме 25148,99 руб., налога на доходы иностранной организации в размере 15981,25 руб. _______

при участии в заседании:

от ООО «Химинвест»: не явка, уведомлен;

от ИФНС РФ №5 по г. Краснодару: ФИО1 – дов. от 26.01.2007г.

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Химинвест» обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ №5 по г. Краснодару №19-24/183/2015 ДСП от 05.05.2006г. в части НДС, налога на прибыль, обязании налогового органа вернуть НДС в сумме 25148,99 руб., налога на доходы иностранной организации в размере 587,33 долларов США.

В порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявитель уточнил заявленные требования и просил суд признать недействительным решение Инспекции ФНС РФ №5 по г. Краснодару №19-24/183/2015 ДСП от 05.05.2006г. в части НДС, налога на прибыль, обязании вернуть НДС в сумме 25148,99 руб., налога на доходы иностранной организации в размере 15981,25 руб.

Решением арбитражного суда от 20.11.2006г. уточненные заявленные требования приняты. Решение налоговой инспекции №19-24/183/2015 ДСП от 05.05.2006г. признано недействительным в части доначисления ООО «Химинвест» НДС, удерживаемого налоговым агентом от источников в Российской Федерации за 2 кв. 2005г. в размере 18982,27 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 2370,27 руб., привлечения общества к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа 3796,45 руб.

В части обязания Инспекции ФНС РФ №5 по г. Краснодару вернуть налог на добавленную стоимость в сумме 25148,99 руб., налог на доходы иностранной организации в размере 15981,25 руб. – требования оставлены без рассмотрения.

В остальной части заявленных требований отказано. ООО «Химинвест» выдана справка на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в размере 1000 руб., уплаченной по платежному поручению №48 от 25.07.2006г., в размере 1640 руб., уплаченной по платежному поручению №118 от 13.11.2006г.

Не согласившись с указанным судебным актом в части удовлетворения заявленных требований, Инспекция ФНС РФ №5 по г. Краснодару обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 20.11.2006г. в указанной части, ссылаясь на его несоответствие нормам права, фактическим обстоятельствам дела мотивируя следующим.

В соответствии со ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации услуг по перевозке товаров признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которые оказывают услуги, осуществляются на территории РФ. Местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги по перевозке товаров морским транспортом, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Местом реализации услуг, оказанных иностранной организацией MaerskEasternEuropeApS (Королевство Дания), является территория РФ независимо от того, что иностранная организация – перевозчик фактически не присутствует на территории РФ.

Налогоплательщики – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, не исчисляют НДС самостоятельно. Налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных организаций.

Таким образом, ООО «Химинвест» является налоговым агентом и обязано было исчислить, удержать у иностранной компании и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. В нарушение ст. 153 Налогового кодекса РФ обществом не определена налоговая база при реализации иностранным юридическим лицом услуг, местом реализации которых, является территория Российской Федерации.

Таким образом, оспариваемое решение №19-24/183/2015 ДСП от 05.05.2006г. в части доначисления ООО «Химинвест» НДС, удерживаемого налоговым агентом от источников в Российской Федерации за 2 кв. 2005г. в размере 18982,27 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 2370,27 руб., привлечения общества к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа 3796,45 руб. вынесены в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Представитель ООО «Химинвест» в судебное заседание не явился, отзыв на апелляционную жалобу не представил, о месте и времени проведения судебного разбирательства уведомлен надлежащим образом.

Дело пересматривается по правилам главы 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Согласно ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете"; 5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что по итогам выездной налоговой проверки общества по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам за период с 30.12.2004г. по 30.09.2005г., налоговым органом был составлен акт №19-24/128/1528 от 10.04.2006г. и вынесено решение №19-24/183/2015 ДСП от 05.05.2006г. о привлечении общества к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства.

Указанным решением обществу начислен налог на добавленную стоимость, удерживаемого налоговым агентом от источников в Российской Федерации за 2 кв. 2005г. в размере 18982,27 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 2370,27 руб. привлечения общества к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа 3796,45 руб.

Также оспариваемым решением Инспекции ФНС РФ №5 по г. Краснодару ООО «Химинвест» привлечено к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа 3796,45 руб.

Налоговым органом указано, что российская организация ООО «Химинвест» является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у иностранного юридического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги по перевозке товаров морским транспортом между портом Ахмедабад (Индия), расположенным за пределами территории РФ, и портом г. Новороссийска признается территория Российской Федерации.

12.04.2005г. между ООО «Химинвест» и компанией MaerskEasternEuropeApS (Королевство Дания) заключен договор перевозки, предметом которого является морская перевозка грузов, поставляемых в порт Новороссийск. (л.д. 83)

Пунктом 3 договора предусмотрено, что ООО «Химинвест» в течение трех банковских дней после выставления счета оплачивает фрахт путем перевода средств на банковский счет компании MaerskEasternEuropeApS, который производит дальнейшие расчеты с перевозчиком.

01.05.2005г. между российским и иностранным юридическими лицами было заключено генеральное обязательство о передаче во временное пользование контейнеров с грузом на основании письменных заявок ООО «Химинвест», которые являются неотъемлемой частью настоящего генерального обязательства (л.д. 98)

Суд первой инстанции в обжалуемом решении обоснованно сослался на п.п. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно ст. 147 Налогового кодекса РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (ст. 148 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.п. 5 п.п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если: услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 настоящей статьи, а именно, услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.

Судом апелляционной инстанции не принимаются доводы налоговой инспекции, так как п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ установлено, что местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Положение настоящего подпункта применяется при:

- передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

- оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

- предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

- сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

- оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом.

Таким образом, установлен исчерпывающий перечень оказываемых услуг при определении места осуществления деятельности – Российская Федерация.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Из содержания заключенного договора от 12.04.2005г., приложения №1 к договору, инвойса АНЕ 806049 подтверждается, что перевозка товара проводилась иностранной компанией MaerskEasternEuropeApS (Королевство Дания) из порта Ахмедабад (Индия) в порт Новороссийск (Российская Федерация).

На основании вышеизложенного, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что услуги по перевозке груза были оказаны не на территории Российской Федерации, вследствие чего указанные операции не могут признаваться объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Решением ИФНС РФ №5 по г. Краснодару №19-24/183/2015 ДСП от 05.05.2006г. в части доначисления ООО «Химинвест» НДС, удерживаемого налоговым агентом от источников в Российской Федерации за 2 кв. 2005г. в размере 18982,27 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 2370,27 руб., привлечения общества к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа 3796,45 руб. нарушены права и имущественные интересы заявителя, при этом, налоговой инспекцией не доказаны обстоятельства, послужившие основанием для вынесения обжалуемого решения.

При разбирательстве дела и рассмотрении ходатайств судом первой инстанции не нарушены нормы процессуального права, в том числе установленные в качестве безусловного основания к отмене судебного акта.

Согласно п. 1 ст. 269 Арбитражного процессуального кодекса РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 266, 267, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Краснодарского края от 20.11.2006г. по делу №А-32-19182/2006-54/334 в части признания недействительным решения Инспекции ФНС РФ №5 по г. Краснодару №19-24/183/2015 ДСП от 05.05.2006г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 18982,27 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 2370,27 руб., штрафа в сумме 3796,45 руб. - оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его вынесения, и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Краснодарского края в течение двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий: Чабан А. И.

Судьи: Буренков Л. В.

Мицкевич С. Р.