Постановление № А32-22493/06 от 08.10.2007 АС Краснодарского края

Арбитражный суд Краснодарского края

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

                                               УСТАНОВИЛ:

ООО «Благодарное», х. ФИО5 (далее по тексту – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Краснодарскому краю, г. Ейск (далее по тексту – Инспекция) с требованием признать недействительным решение от 29.06.2006 № 2.16.12.73/29 в части начисления НДС.

МРИ ФНС РФ № 2 по Краснодарскому краю, направила в суд встречное требование о взыскании с ООО «Благодарное» 95 481,20 рубля налоговой санкции за неуплату НДС.

            Решением суда от 08.05.2007 г. в удовлетворении первоначальных заявленных требований отказано. Встречное заявление МРИ ФНС РФ № 2 по Краснодарскому краю удовлетворено, с общества взыскана налоговая санкция в сумме 95 481,20руб.

            Решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований мотивировано тем, что обществом представлен счет-фактура на приобретение топлива от 23.01.06. №39 не соответствующая требованиям стати 169 НК РФ и в подтверждение налоговых вычетов по счету-фактуре от 27.03.2006г. №20 не представлены товаро-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара.

    Не согласившись с решением суда, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

    Так указывает, что суд первой инстанции не дал оценку обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Обществом в материалы дела представлена, исправленная счет-фактура №39 от 23.01.07г., представленными в материалы дела документальными доказательствами подтверждается отражение в учете полученного НДС контрагентом общества по сделке с ООО «ТехИнСнаб».

     Также в материалы дела по условиям договора на приобретение товара у ООО «Комфорт-Юг» по счету-фактуре №20 от 27.03.07г. были представлены все документы, подтверждающие право налогового вычета. По условиям договора товар был вывезен самим обществам, и не требовалось оформления товарно-транспортной накладной по форме 1-Т.

         В судебном заседании представитель общества на удовлетворении апелляционной жалобы настаивал,

     Поддержал доводы, изложенные в жалобе. Дополнительно пояснил, что представленными дополнительными доказательствами подтверждается оприходование полученного товара и дальнейшего его использования в деятельности общества подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость.

      Инспекция против удовлетворения апелляционной жалобы возражает. В заседании поддержала доводы,  изложенные в отзыве на жалобу.

    Указывает, что обществом не правомерно к вычету за январь месяц была заявлена сумма НДС по счету-фактуре №39 от 23.01.07г. не соответствующей требованиям статьи 169 НК РФ. В счете-фактуре не был указан номер платежно-расчетного документа по произведенному авансовому платежу. В представленной в последствии исправленной счете-фактуре отсутствует дата внесения исправления, что не представляет возможности считать ее надле6жаще исправленной.

     Обществом не были представлены документальные доказательства, подтверждающие вывоз товара приобретенного у ООО «Комфорт-Юг» собственным автотранспортом. Товарные накладные не могут служить основанием для оприходования в учете поступившего товара.

Апелляционная жалоба рассматривается по правилам главы 34 АПК РФ.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, выслушав в судебном заседании представителей сторон, исследовав представленные в материалы дела письменные доказательства, считает, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела, и не правильным применением судом первой инстанции норм материального права.

      ООО «Благодарное» является юридическим лицом, что подтверждается свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серии 23 №006516114 от 31.03.2006г. и выпиской из ЕГРЮЛ от 31.03.20065г. №63 и действует на основании устава.

     Межрайонной Инспекцией  ФНС России №2 по Краснодарскому краю на основании решения заместителя руководителя инспекции №41 от 14.06.2006г., была проведена  выездная налоговая проверка ООО «Благодарное», по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период 02.12.2004г. по 31.03.2006г., в том числе по налогу на добавленную стоимость.

      По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 2.16.1257.33 от 29.05.2006г., в котором зафиксированы выявленные факты нарушений налогового законодательства в ходе выездной налоговой проверки, в том числе при исчислении НДС.

     Обществом на акт проверки в инспекцию были представлены разногласия в которых выражено несогласие с актом проверки в части доначисления НДС и транспортного налога.

     На основании акта выездной налоговой проверки, возражений к акту проверки заместителем руководителя инспекции было вынесено решение № 2.16.12.73/29 от 29.06.2006г. о привлечении  к налоговой ответственности ООО «Благодарное» за совершение налогового правонарушения.

     Данным решением обществу было доначислено налогов в общей сумме 1 218 192руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 16 765,47руб., и штрафов в сумме 104 760,65руб., в том числе доначислен НДС за январь, март месяцы 2006г. в сумме 1 181 679руб.,  пени в сумме 10 708руб., и штрафа по п.1 статьи 122 НК РФ в сумме 95 481,20руб.

Инспекцией в адрес общества было выставлено требование об уплате налоговых санкций №1361 от 06.07.2006г. в сумме 104 760,65руб., в том  числе по НДС в суме 95 481,20руб. со сроком уплаты до 17.07.2006г.

 Общество с доначислением НДС за январь, март 2006г. в сумме 1 181 679руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 10 708руб., и штрафа  по п.1 статьи 122 НК РФ в сумме 95 481,20руб., не согласно, что послужило основанием для оспаривания ненормативного акта налогового органа.

В свою очередь налоговый орган обратился в суд с встречным требованием о взыскании налоговой санкции в сумме 95 481,20руб.

     Основанием доначисления налога на добавленную стоимость за январь и март месяцы 2006г. в сумме 1 181 679руб. по мнению налогового органа  послужили следующие факты. Общество не правомерно заявило вычеты в сумме 959 877руб. по счету-фактуре №39 от 23.01.06г. не соответствующей требованиям пункта 5,6  статьи 169 НК РФ, а также не представлена товарно-транспортная накладная по форме №1-Т подтверждающее вывоз полученного топлива.

      Обществом в марте месяце не правомерно заявлен к вычету НДС в сумме 221 802руб. по счету-фактуре №20 от 27.03.06г. в связи с отсутствием товарно-транспортной накладной по форме №1-Т подтверждающее, вывоз полученных ядохимикатов.

     Общество в проверяемом периоде являлось в соответствии со статьей 143 НК РФ плательщиком налога на добавленную стоимость.

     28.12.2005г. обществом был заключен договор на поставку нефтепродуктов с ООО «ТехИнСнаб». Согласно приложению №1 от 28.12.2005г. к договору поставки №ОР-04/528 от 28.12.2005г. поставщик поставляет а ООО «Благодарное принимает и оплачивает дизельное топливо в количестве 500тонн на сумму 6 600 000руб.

     Стоимость нефтепродуктов не включает транспортные расходы (железнодорожный тариф) от станции отправления до станции назначения. Транспортные расходы оплачиваются покупателем отдельно по выставленным счетам. Условия оплаты 100% предоплата.

      Обществом в рамках договора поставки и приложения №1 к договору был произведен ООО «ТехИнСнаб» авансовый платеж в сумме  6 807 496руб. в том числе НДС в сумме 1 038 431,70руб. по счету №300 от 28.12.2005г., что подтверждается платежным поручение №161 от 29.12.2005г. и выпиской банка.

    Поставщиком топлива ООО «ТехИнСнаб» в адрес общества был отгружен железнодорожным транспортом по товарной накладной №39 от 23.01.2006г. на общую сумму 6 292 531,50руб. в том числе НДс 959 877,69руб. в количестве 471 949 литров куда также вошел железнодорожный тариф – 180 812,58руб. и дополнительные транспортные расходы – 792,49руб.

     Указанное топливо было получено на нефтебазу общества а часть передана на хранение К/Х ФИО7, что подтверждается накладной №370 от  23.01.06г., договором хранения№1 от 23.01.2006г., актом приема-передачи и отчетом по хранению.

   Указанное топливо было оприходовано в бухгалтерском учете общества и в дальнейшем было использовано для производственных нужд самого предприятия а также поставлялось К/Х ФИО7 и СПК «Северный», что подтверждается представленными в материалы дела выпиской по главной книге «Расчеты с поставщиками» Дт сч. 60 и Кт сч. 10.4 «ГСМ», материальными отчетами, накладными, лимитно-заборными картами, товарными накладными.

      Обществу поставщиком топлива была выписана счет-фактура №39 от 23.01.06г. на сумму 6 292 531, 50руб., где НДС составил 959 877,69руб. Указанный счет-фактура обществом была отражена в книге покупок за январь 2006г. и заявлена к вычету по декларации в указанном периоде, что сторонами не оспаривалось.

      В соответствии с подпунктами 1, 2, пункта 2 статьи 171 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

 - товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

-  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

    Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ,  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

     Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

         В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

   Так в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

    Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

    Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. №914 (в редакции от 16.02.2004г.) утверждены «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Приложение №1 к указанным Правилам содержит форму счета-фактуры, которая предусматривает подписи руководителя организации и главного бухгалтера с их расшифровкой.

   Следовательно, основанием для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость с 01.01.2006г. является наличие выставленного счета-фактуры соответствующей требованиям Налогового кодекса и фактического получения соответствующего товара или оказания услуг и использования приобретенных товаров или услуг для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС при наличии соответствующих первичных документов.

       В обоснование заявленного вычета обществом первоначально в ходе выездной налоговой проверки налоговому органу была представлена счет-фактура №39 от 23.01.06г. где в графе «к платежно-расчетному документу» отсутствовало указание на платежное поручение №161 от 29.12.2005г. по которому обществом осуществлен был авансовый платеж.

    Следовательно, обществом в ходе проверки и вынесения решения по акту проверки был представлен счет-фактура №39 от 23.01.06г. не соответствующий требованиям статьи 169 НК РФ, и у общества отсутствовало право на вычет по данной счет фактуре в сумме 959 877,69руб. за январь 2006г.

    В последствии обществом в налоговый орган с сопроводительным письмом от  14.08.2006г. №1/08 , т.е. после вынесения налоговым органом решения по акту выездной налоговой проверки был предоставлен уточненная декларация по НДС за январь 2006г., где к вычету была заявлена сумма НДС 997 185руб. (включающая сумму 959 877,69руб.) и исправленный счет-фактура №39 от 23.01.2006г., где в графе «к платежно-расчетному документу» поставщиком топлива ООО «ТехИнСнаб» было указано платежное поручение запись исправленному верить с подписью директора и заверенное печатью предприятия.

   В соответствии с пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденных  постановления Правительства РФ  от  02декабря 2000г.  N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

     Следовательно, представленный в последствии счет-фактура №39 от 23.01.06г. был исправлен не в соответствии с требованиями вышеуказанного пункта правил, так как отсутствовала дата исправления, что подтверждается представленной в материалы дела копией счета-фактуры.

     При таких обстоятельствах у суда не имеется оснований для признания правомерным заявленного обществом в январе месяце 2006г. налогового вычета в сумме 959 877,69руб. и налоговым органом правомерно отказано было в вычете и доначислен НДС в сумме 959 877,69руб., соответствующие пени и штраф в сумме 95 481,20руб. (имелась переплата на 01.01.2006г. в суме 482 471руб., что отражено в решении).

    24.03.2006г. Обществом был заключен договор купли-продажи №7СБ с ООО «КомфортЮг» на покупку товара в ассортименте и по ценам согласно прилагаемой спецификации.

    Пунктом 3.1. договора было установлено, что товар отпускается со склада Продавца. Вывоз товара со склада Продавца осуществляется силами и средствами Покупателя.

    Оплата товара осуществляется в размере 100% по факту поставки товара.

   Согласно Спецификации №1 от 24.03.3006г. к договору купли-продажи №7СБ общество приобрело ядохимикаты в количестве шести наименований на сумму 1 454 037,50руб. в том числе НДС 221 802,32руб.

     Товар был оплачен по счету №21 от 24.03.2006г. платежным поручением №45 от 28.03.2006г. на сумму 1 454 037,50руб. в том числе НДС в сумме 221 802,32руб.

    Обществом товар был получен по товарной накладной №20 от 27.03.06г. соответствующей требованиям законодательства о бухгалтерском учете и оприходован в бухгалтерском учете предприятия, что подтверждается выпиской из главной книги по Кт. сч. 10.2 «Удобрения и ядохимикаты», Дт. сч. 60 «Расчеты с поставщиками», отчетом по удобрениям и ядохимикатам за март 2006г., накладной на оприходование на центральный ток №1811.

    В дальнейшем полученный и оприходованный товар использовался обществом в сельскохозяйственной деятельности, что подтверждается представленными в материалы дела накладными на внутренний отпуск с центрального тока в Бригаду №1 и Бригаду №2, материальными отчетами.

     Налоговым органом получение, оприходование товара и его дальнейшее использование не оспаривались.

     Поставщиком товара ООО «КомфортЮг» в адрес общества был выставлен счет-фактура №20 от 27.03.2006г. Судом дана оценка данному счету-фактуре, как соответствующей требованиям статьи 169 НК РФ.

      Указанный счет-фактура обществом была отражена в книге покупок за март месяц.

    При таких обстоятельствах судом установлено, что товар  от ООО «КомфортЮг» был фактически получен обществом,  оприходован в бухгалтерском учете, оплачен с учетом выставленного НДС в сумме 221 802,32руб. и в дальнейшем использовался в производственной деятельности общества подлежащей налогообложения налогом на добавленную стоимость.

    Следовательно, обществом правомерно был заявлен налоговый вычет в марте месяце в сумме 221 802,32руб. и обществу налоговым органом не правомерно доначислена данная сумма к уплате по результатам выездной налоговой проверки указанная в решении о привлечении к налоговой ответственности.

     Налоговым органом по данной сумме решение о привлечении к налоговой ответственности и доначислении пени в связи с имевшей место переплатой на 01.03.3006г. перекрывающей сумму доначисленного налога 221 802,32руб. не производилось, что отражено в оспариваемом решении.

    Судом апелляционной инстанции не может быть принят довод налогового органа о том, что данный вычет не может быть принят  в виду того, что отсутствует товарно-транспортная накладная  по форме №1-Т, а товарная накладная по форме ТОРГ-12 без подтверждения путевыми листами доставки товара не может служить основанием для оприходования товара как не основанный на нормах налогового кодекса представляющих право на налоговые вычеты по НДС и нормах законодательства о бухгалтерском учете.

 В соответствии с пунктом 1, 2 Закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Судом установлено, что первичный бухгалтерский учетный документ, а именно товарная накладная №20 от 27.03.06. соответствует требованиям, предъявляемым законодательством о бухгалтерском учете, и обществом правомерно полученный по ней товар оприходован в учете.

        При таких обстоятельствах судом апелляционной инстанции установлено, что обществу оспариваемым решением № 2.16.12.73/29 от 29.06.2006г. о привлечении  к налоговой ответственности ООО «Благодарное» за совершение налогового правонарушения не правомерно к уплате в бюджет налоговым органом  доначислена сумма НДС за март месяц  в размере 221 802,32руб.

     Встречные требования налогового орган о взыскании налоговой санкции в сумме 95 481,20руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ исчисленной в размере 20%  результате неуплаты НДС за январь месяц 2005г. в сумме 959 877руб. при наличии переплаты в суме 482 471руб. удовлетворены правомерно.

     Следовательно, решение суда первой инстанции, которым полностью отказано в удовлетворении требований общества  подлежит изменению в части отказа в признании недействительным решения по доначислению НДС в сумме 221 802,32руб. за март месяц 2006г. указанной выше сумме 154 515руб.

  С учетом  изложенного, руководствуясь статьей 266, 268, п. 2 ст. 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Краснодарского края от 08.05.2006г. по делу А32-22493/2006-3/531- изменить.

   Признать недействительным решение № 2.16.12.73/29 от 29.06.2006г.  МРИ ФНС России №2 по Краснодарскому краю, г. Ейск о привлечении   ООО «Благодарное» к налоговой ответственности в части доначисления НДС в сумме 221 802,32 руб.

            В остальной части решение суда оставить без изменения.

      Взыскать с МРИ ФНС России №2 по Краснодарскому краю, г. Ейск в пользу ООО «Благодарное х. ФИО5 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 160 (сто шестьдесят) рублей пропорционально удовлетворенным требованиям.  

       Постановление вступает в законную силу с момента его вынесения и может быть обжаловано в кассационную инстанцию ФАС СКО в течение двух месяцев с момента его вынесения.