Гражданский кодекс часть 1

Федерального казенного учреждения "Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю"
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 21.01.2020 по делу № А32-28021/2019
по заявлению Федерального казенного учреждения "Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю"
к заинтересованному лицу Управлению Федерального казначейства по Краснодарскому краю об оспаривании представления,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное казенное учреждение «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» (далее - заявитель, учреждение, УФО МО РФ по Краснодарскому краю) обратилось в суд с заявлением к Управлению Федерального казначейства по Краснодарскому краю (далее - заинтересованное лицо, управление) об оспаривании представления от 28.03.2019 № 18-2509/4736 в части (требования, измененные в порядке ст.ст. 41, 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 21.01.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), просил решение отменить.

Апеллянт настаивает на удовлетворении заявленных требований; просит признать недействительным представление в части пунктов 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 12, 14, 15, 19; указывает на незаконность оспариваемого представления в оспариваемой части, в части указанных пунктов. Применительно к п. 2 оспариваемого представления заинтересованным лицом при квалификации выявленного нарушения неверно применены нормы материального права, не учтены требования Порядка, утвержденного указаниями заместителя Министра обороны Российской Федерации от 10.04.2014 № 184/178, управлением не допускалось нарушения п. 10.1 Учетной политики; распечатки таблиц Ехсе1, представленные контролирующим органом в материалы дела, не содержат электронных подписей и не удостоверены каким-либо иным способом, следовательно, не являются надлежащими доказательствами по делу. Выводы, отраженные в пунктах 3-8 Представления, основаны на результатах деятельности воинских частей - самостоятельных субъектах финансово-хозяйственной деятельности, которые не являлись объектами контроля; выводы о финансовых нарушениях, изложенных в пунктах 3-8 Представления, сделаны исходя из предположения контролирующего органа о том, что основные средства и материальные запасы закреплены за управлением на праве оперативного управления. Применительно к оспариванию п. 10 представления указывает, что должностными лицами контролирующего органа не было учтено, что списание безнадежной ко взысканию задолженности в организациях Министерства обороны Российской Федерации осуществляется в порядке, утвержденном приказом Министерства обороны Российской Федерации от 23.10.2013 № 775, контролирующим органом были неправильно применены нормы законодательства в области ведения бюджетного учёта при проведении проверки и при описании результатов проверки, указанная задолженность возникла не в процессе финансово-хозяйственной деятельности Управления (как объекта контроля), а является задолженностью перед войсковой частью 51532 (не являвшейся объектом контроля), зачисленной на финансовое обеспечение, абзац 4 п. 339 Инструкции № 157н не может быть применен до тех пор, пока правовой экспертизой, проведенной в порядке, установленном в Министерстве обороны Российской Федерации, не будет установлен факт отсутствие оснований для взыскания; применительно к оспариванию п. 12 представления указывает, что должностными лицами контролирующего органа дебиторская задолженность, принятая Управлением к учету, срок исполнения которой на отчетную дату (01.10.2018) превышает 12 месяцев, определяется как долгосрочная со ссылкой на письмо Минфина России от 16.05.2017 № 02-06-10/29607, выводы контролирующего органа сделаны на ошибочном толковании терминов и норм Инструкции № 191н, в ходе проверки не подвергались исследованию первичные учетные документы, основания для отнесения дебиторской задолженности к долгосрочной, отсутствуют, выводы контролирующего органа об отнесении суммы 220 824 216, 71 руб. к долгосрочной дебиторской задолженности ошибочны, основаны на неверном толковании норм материального права; применительно к оспариванию п. 14 представления указывает, что контролирующим органом было необоснованно отражено в акте проверки нарушение, выразившееся в искажении по забалансовому счету 26 имущества войсковой части 54821 по состоянию на 01.01.2018 в сумме 193 521, 02 руб., которое фактически отсутствует; данная сумма, отраженная по регистрам бюджетного учета войсковой части 54821, была отражена в консолидированной отчетности ФКУ «УФО МО РФ по Краснодарскому краю», Управления, должностными лицами заинтересованного лица неправильно применены нормы законодательства в области ведения бюджетного учета; применительно к оспариванию п. 15 представления указывает, что должностными лицами УФК по Краснодарскому краю были неправильно применены нормы законодательства в области ведения бюджетного учета при проведении проверки, а также при описании результатов проверки; применительно к оспариванию п. 19 представления указывает, что учетная политика ФКУ «ОСК Южного военного округа» должностными лицами ревизионной группы не исследовалась, работниками Управления была проведена инвентаризация финансовых активов и обязательств воинских частей (организаций), инвентаризационные ведомости представлялись членам ревизионной группы.

Заинтересованное лицо с доводами жалобы не согласилось по основаниям, изложенным в отзыве, просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали правовые позиции по делу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва управления, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании приказа Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю от 03.12.2018 № 355-к/р, от 21.01.2019 № 10-кр, в соответствии с пунктом 56 раздела II Плана контрольных мероприятий Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю в финансово-бюджетной сфере на 2018 год в период с 04.12.2018 по 04.02.2019 проведена проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности в Федеральном казенном учреждении «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» за 2017.

По результатам проверки составлен акт от 04.02.2019 и вынесено представление от 28.03.2019 №16-25-09/4736 с требованием, адресованным руководителю Федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» Хвостову Е.А. рассмотреть информацию о выявленных нарушениях, а также принять меры по устранению причин и условий их совершения, а именно: разработать, утвердить и выполнить план мероприятий по устранению причин и условий допущенных нарушений.

Учреждение, не согласившись с пунктами 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 12, 14, 15, 19 представления от 28.03.2019 № 16-25-09/4736, обратилось в суд к Управлению Федерального казначейства о признании недействительным вынесенного представления в указанной части.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Управлением Федерального казначейства по Краснодарскому краю в соответствии с приказом от 03.12.2018 № 355-к/р, от 21.01.2019 № 10-кр, в период с 04.12.2018 по 04.02.2019 в отношении Федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» проведена плановая проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности, за 2017.

В ходе проведенной проверки выявлены нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, а также условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета, государственных (муниципальных) контрактов, целей, порядка и условий предоставления кредитов и займов, обеспеченных государственными и муниципальными гарантиями, целей, порядка и условий размещения средств бюджета в ценные бумаги объектов контроля, что послужило основанием для выдачи руководителю Федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» Хвостову Е.А., адресованного ему для исполнения представления от 28.03.2019 № 18-25-09/4736, оспариваемому заявителем-федеральным казенным учреждением «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю», г. Краснодар - в рамках настоящего дела.

Применительно к оспариваемому заявителем пункту 2 представления содержание нарушения, установленного заинтересованным лицом, выразилось в следующем.

В 2017 в бюджетном учете отражены переданные по извещениям суммы удержаний из денежного довольствия военнослужащих, которые начислялись и выплачивались федеральным казенным учреждением «Единый расчетный центр Министерства обороны Российской Федерации» (бухгалтерская запись Дт 304.04 - Кт 304.03) - без отражения указанной бухгалтерской проводки в соответствующем разделе Учетной политики федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю». Нарушение в денежном выражении (причиненный ущерб) 6 427 820,13 рублей.

Дата (период) совершения нарушения с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю пришло к выводу о нарушении пункта 108 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, пункта 10.1 Учетной политики федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю», указав перечень документов: оборотно-сальдовые ведомости, карточки счета 304.03 за 2017 год.

С выводами контролирующего органа учреждение не согласно, указывает, что при квалификации названного нарушения неверно применены нормы материального права; выводы контролирующего органа о нарушении пункта 108 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета являются ошибочными, так как не учитывают требования Порядка, утвержденного указаниями Заместителя Министра обороны Российской Федерации 10.04.2014 № 184/7/178; выводы контролирующего органа о нарушении п. 10.1 Учетной политики не основаны на законе; изменение учетной политики может проводиться лишь при изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, Федеральными и (или) отраслевыми стандартами, а не всех нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Учреждением не допускалось нарушение пункта 10.1 Учетной политики. Бухгалтерская проводка Дт 304.04 Кт 304.03, как и содержание ее операции в соответствующий раздел внесению не подлежит, поскольку указанный порядок не противоречит нормам действующего законодательства, и применение проводки не влечет существенных изменений условий деятельности, и искажения данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.

При рассмотрении указанных доводов, законности и обоснованности названного пункта оспариваемого представления заявителя, суд исходит из следующего.

Согласно данным годовой бюджетной отчетности за 2017 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» формы 0503127 (далее - форма 0503127) на исполнение расходных обязательств по выплате денежного довольствия военнослужащим и заработной платы лицам гражданского персонала УФО МО РФ по Краснодарскому краю, как получателю бюджетных средств, доведены лимиты бюджетных обязательств в общем объеме 1 087 673 215,80 рублей, в том числе в разрезе КБК:1870201 9990090049 111 в объеме 1 081 240 495,00 рублей; 1870701 9990090059 111 в объеме 1 134 630,08 рублей; 1870801 9990090059 111 в объеме 5 101 269,30 рублей; 1870201 9990090049 131 в объеме 196 821,42 рублей.

Кассовое исполнение соответствует доведенным объемам лимитов бюджетных обязательств.

По данным сведений по дебиторской и кредиторской задолженности формы 0503169 к годовой бюджетной отчетности за 2017 (далее - ф. 0503169) по счету 302.11 «Расчеты по заработной плате» по состоянию на 01.01.2017 и 01.01.2018 дебиторская и кредиторская задолженность не числится.

По виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» по счету 303.01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» числилась дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2017 в общей сумме 69 532,03 рублей, в том числе по КБК 1870201 9990090049 111 в сумме 1 453,57 рублей и по 1870801 9990090059 111 в сумме 68 078,46 рублей.

По виду расходов 131 «Денежное довольствие военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания» по КБК 1870201 9990090049 131 дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2017 отражена в сумме 98 091,26 рублей.

По состоянию на 01.01.2018 дебиторская задолженность по КБК 1870201 9990090049 111 уменьшилась и составила в сумме 319,00 рублей.

По КБК 1870801 9990090059 111 и 1870201 9990090049 131 дебиторская задолженность не изменилась и составила 68 078,46 рублей и 98 091,26 рублей соответственно.

Кредиторская задолженность по счету 303.01 отражена по состоянию на 01.01.2017 по КБК 1870201 9990090049 111 в сумме 134,43 рублей, по КБК 1870701 9990090059 111 в сумме 3 725,00 рублей.

По состоянию на 01.01.2018 кредиторская задолженность по КБК 1870201 9990090049 111 отсутствует, по КБК 1870701 9990090059 111 не изменилась и составила в сумме 3 725,00 рублей.

В ходе проверки проведен анализ соответствия данных годовой бюджетной отчетности, данных главной книги и регистров бухгалтерского учета, а также достоверность их отражения в части начисления и выплаты заработной платы лицам гражданского персонала УФО МО РФ по Краснодарскому краю, как получателю бюджетных средств; указанное обстоятельство документально опровергнуто не было и заинтересованным лицом в ходе судебных заседаний фактически не оспаривалось и пол сомнение не ставилось.

Установлено, что согласно данным Журнала операций № 6 начисления заработной платы (Дт 401.20 - Кт 302.11) гражданскому персоналу в 2017 году по видам расходов 111 и 131 составили в общей сумме 1 087 673 215,80 рублей, в том числе по виду расходов 111 в сумме 1 087 476 058,65 рублей, в том числе по КБК:

1870201 9990090049 111 в объеме 1 081 240 495,00 рублей;

1870701 9990090059 111 в объеме 1 134 630,08 рублей;

1870801 9990090059 111 в объеме 5 101 269,30 рублей;

1870201 9990090049 131 в объеме 196 821,42 рублей, что соответствует доведенным лимитам бюджетных обязательств и данным годовой бюджетной отчетности за 2017 год.

Согласно данным Журнала операций № 6 также удержан налог на доходы физических лиц (Дт 302.11 - Кт 303.01) в общей сумме 135 113 610,00 рублей, в том числе в разрезе КБК:

1870201 9990090049 111 в сумме 134 312 006 рублей;

1870701 9990090059 111 в сумме 128 220,00 рублей;

1870801 9990090059 111 в сумме 647 797,00 рублей;

1870201 9990090049 131 в сумме 25 587,00 рублей.

Данные журнала операций соответствуют данным главной книги по счету 303.01 и данным годовой бюджетной отчетности за 2017.

Иные удержания из начисленной суммы заработной платы (Дт 302.11 - Кт 304.03) составили в общей сумме 8 203 773,25 рублей, в том числе в разрезе КБК:

1870201 9990090049 111 в сумме 8 182 313,90 рублей;

1870701 9990090059 111 в сумме 7 620,97 рублей;

1870801 9990090059 111 в сумме 13 838,38 рублей;

1870201 9990090049 131 в сумме 0,00 рублей.

Данные журнала операций соответствуют данным главной книги по счету 304.03 и данным годовой бюджетной отчетности.

Кроме того, в данных журнала операций № 6 отражена по бухгалтерской проводке Дт 304.04 - Кт 304.03 сумма 6 427 820,13 рублей по КБК 1870201 9990090049 131, в том числе помесячно: февраль - 389 592,03 рублей, март - 872 129,71 рублей, апрель - 774 943,26 рублей, май - 843 654,75 рублей, июнь - 698 103,44 рублей, июль -528 477,40 рублей, август - 267 430,69 рублей, сентябрь - 428 393,23 рублей, октябрь -8 874,00 рублей, ноябрь - 878 786, 32 рублей, декабрь - 737 435,30 рублей.

Согласно представленным к проверке аналитическим данным и первичным учетным документам (бухгалтерским справкам, извещениям формы 0504805) данной бухгалтерской проводкой отражены в бухгалтерском учете УФО МО РФ по Краснодарскому краю, как получателя бюджетных средств, переданные по извещениям суммы удержаний из денежного довольствия военнослужащих, которые начислялись и выплачивались ФКУ «Единый расчетный центр Министерства обороны Российской Федерации».

Согласно пояснениям начальника отдела (учета и отчетности) УФО МО РФ по Краснодарскому краю «данные бухгалтерские записи отражены по регистрам бюджетного учета на основании Порядка организации взаимодействия распорядителей (получателей) средств федерального бюджета Министерства обороны Российской Федерации и ФКУ «Единый расчетный центр Министерства обороны Российской Федерации» при осуществлении расчетов по удержаниям из выплат по оплате труда».

Приложение № 9 - Оборотно-сальдовые ведомости, карточки счета 304.03, бухгалтерские справки, пояснения начальника отдела (учета и отчетности) УФО МО РФ по Краснодарскому краю.

При этом, в соответствии с требованиями пункта 108 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н суммы, удержанные из оплаты труда и стипендий, отражаются только по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 302.00 «Расчеты по принятым обязательствам» и кредиту счета 304.03.

Таким образом, отражение в бухгалтерском учете УФО МО РФ по Краснодарскому краю в 2017 бухгалтерской записи Дт 304.04 - Кт 304.03, переданных по извещениям сумм удержаний из денежного довольствия военнослужащих, которые начислялись и выплачивались ФКУ «Единый расчетный центр Министерства обороны Российской Федерации», произведено в нарушение вышеуказанного пункта, тем самым, УФО МО РФ по Краснодарскому краю допущено несоблюдение методологии применения плана счетов бюджетного учета на общую сумму 6 427 820,13 рублей.

В нарушение требований пункта 108 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н - в бухгалтерском учете УФО МО РФ по Краснодарскому краю в 2017 году отражены (бухгалтерская запись Дт 304.04 - Кт 304.03) переданные по извещениям суммы удержаний из денежного довольствия военнослужащих, которые начислялись и выплачивались ФКУ «Единый расчетный центр Министерства обороны Российской Федерации» - допущено несоблюдение методологии применения плана счетов бюджетного учета на общую сумму 6 427 820,13 рублей.

Суд исходит из того, что бюджетный учет расчетов по удержаниям из выплат по оплате труда регламентирован пунктом 108 Инструкции от 06.12.2010 № 162н, при этом данный пункт не содержит указанной проводки (проводка Дт 304.04 -Кт 304.03) и содержание данной операции.

В Учетной политике УФО МО РФ по Краснодарскому краю данная бухгалтерская запись (проводка Дт 304.04 - Кт 304.03), как и содержание ее операции в соответствующем разделе, также отсутствует.

Между тем, пунктом 10.1 Учетной политики УФО МО РФ указано, что «в случае изменения законодательства Российской Федерации и нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, а также существенных изменений условий деятельности» вносятся соответствующие изменения в Учетную политику. Аналогичная норма установлена на законодательном уровне пунктом 6 статьи 8 Федерального закона № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете».

Кроме того, согласно ответу УФО по Краснодарскому краю на представление от 28.03.2019 № 18-25-09/4736 направленного письмом «О рассмотрении представления» от 28.06.2019 № 5/3628 данное нарушение устранено - рассмотрено на занятиях 10.06.2019 в целях устранения причин, условий его совершения и недопущения впредь.

Применительно к оспариваемому заявителем пункту 3 представления содержание нарушения, установленного заинтересованным лицом, выразилось в следующем.

Основные средства необоснованно числились на несоответствующих счетах бухгалтерского (бюджетного) учета в количестве 438 единиц. Нарушение в денежном выражении (причиненный ущерб) 18 092 960,69 рублей.

Дата (период) совершения нарушения с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю пришло к выводу о нарушении пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункта 38 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н, пункта 5 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, указав перечень документов: оборотно-сальдовые ведомости за 2018 год по счетам 101.38, 101.36, карточки учета основных средств за 2017 год.

С выводами контролирующего органа учреждение не согласно.

Вместе с тем, в ходе проверки, согласно представленным бухгалтерским справкам, нарушения устранены в полном объеме на общую сумму 11 051 769,15 рублей, что отражено в акте выездной проверки.

Заявитель указывает, что ни в ходе проверки, ни в процедуре рассмотрения возражений на акт, контролирующим органом не представлено документальных доказательств нарушений на сумму 7 041 191,54 рублей.

Судом установлено, что расшифровка суммы нарушения «Основные средства необоснованно числились на несоответствующих счетах бухгалтерского (бюджетного) учета в количестве 438 единиц» - 18 092 960,69 рублей, формируется следующим образом: 3 560 487,66 рублей + 13 568 260,60 рублей + 639 200,68 рублей + 325 011,71 рублей:

1.на сумму 3 560 487,66 рублей: в составе основных средств на счете 101.38 «Прочие основные средства» числились основные средства, которые следовало учитывать на счете 101.34 «Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения», в количестве 26 единиц.

2.на сумму 13 568 260,60 рублей: в составе основных средств на счете 101.38 «Прочие основные средства», числились основные средства, которые следовало учитывать на счете 101.36 «Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения», в количестве 249 единиц.

3.на сумму 639 200,68 рублей: в составе основных средств на счете 101.36 «Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения», числились основные средства, которые следовало учитывать на счете 101.34 «Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения», в количестве 29 единиц.

4.на сумму 325 011,71 рублей: в составе основных средств на счете 101.34 «Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения», числились основные средства, которые следовало учитывать на счете 101.36 «Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения», в количестве 134 единиц.

В ходе проверки учреждением представлены оборотно-сальдовые по счету 101.00 (в электронном виде с учетом большого объема информации), по итогу мониторинга и проверки данных документов направлены соответствующие запросы с целью подтверждения обоснованности/необоснованности числящихся основных средств на том или ином субсчете.

В ответ на указанные запросы получены пояснения о том, что те или иные основные средства числились на не соответствующем счете, представлены бухгалтерские справки, подтверждающие устранение данных нарушений (основные средства перенесены на соответствующий счет).

Таким образом, выявленное нарушение по п. 3 представления было устранено учреждением в ходе проверки в полном объёме.

Применительно к оспариваемому заявителем пункту 4 представления содержание нарушения, установленного заинтересованным лицом, выразилось в следующем.

По состоянию на 01.01.2018 материальные запасы, которые следовало учитывать на счете 105.00 «Материальные запасы» не правомерно приняты к бухгалтерскому учету на счета учета 101.00 «Основные средства» в количестве 58 единиц. Нарушение в денежном выражении (причиненный ущерб) 270 738,56 рублей. Дата (период) совершения нарушения с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю пришло к выводу о нарушении пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункты 98, 99, 117 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н, указав перечень документов: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 101.34, 101.36, 101.38 за 2017 год, карточки учета основных средств за 2017 год.

Судом установлено, что расшифровка суммы указанного нарушения - 270 738,56 рублей - формируется следующим образом: 251 007,14 рублей + 12 411,98 рублей + 7 319,44 рублей:

1.на сумму 251 007,14 рублей: в составе основных средств на счете бюджетного учета 101.36 «Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения», необоснованно числились материальные запасы, которое необходимо учитывать на счете 105.36 «Прочие материальные запасы» в количестве 27 единиц.

2. на сумму 12 411,98 рублей: в составе основных средств на счете бюджетного учета 101.34 «Машины и оборудование - иное движимое имущество», необоснованно числились медицинское имущество, которое необходимо учитывать на счете 105.31 «Медикаменты и перевязочные средства - иное движимое имущество учреждения», в количестве 9 единиц.

3. на сумму 7 319,44 рублей: в составе основных средств на счете бюджетного учета 101.38 «Прочие основные средства», необоснованно числились материальные запасы - книги по воспитательной работе, в войсковой части 12953, не имеющей библиотеку, которое необходимо учитывать на счете 105.36 «Прочие материальные запасы» в количестве 22 единиц.

В ходе проверки учреждением представлены оборотно-сальдовые по счетам 101.00 и 105.00 (в электронном виде с учетом большого объема информации), по итогу мониторинга и проверки данных документов направлены соответствующие запросы с целью подтверждения обоснованности/необоснованности числящихся основных средств на том или ином счете, в ответ на запросы получены пояснения о том, что те или иные основные средства числились на не соответствующем счете, представлены бухгалтерские справки подтверждающие устранение данных нарушений (основные средства перенесены на соответствующий счет).

Таким образом, выявленное нарушение применительно к п. 4 представления было устранено учреждением в ходе проверки в полном объёме, что отражено в акте выездной проверки.

Применительно к оспариваемому заявителем пункту 5 представления содержание нарушения, установленного заинтересованным лицом, выразилось в следующем.

На счете бюджетного учета 101.00 «Основные средства» учитывались основные средства, находящихся в эксплуатации стоимостью до 3 000,00 рублей в количестве 2 единицы (ограждение заправочного пункта, сторожевая вышка). Нарушение в денежном выражении (причиненный ущерб) 1 630,61 рублей. Дата (период) совершения нарушения с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю пришло к выводу о нарушении пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 38, 373 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н, указав перечень документов: оборотно-сальдовые ведомости по счету 101.00 за 2017 год, карточки учета основных средств за 2017 год.

Как следует из материалов дела, на счете бюджетного учета 101.00 «Основные средства» учитывались основные средства, находящихся в эксплуатации стоимостью до 3 000,00 рублей, которые следовало учитывать на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации», в количестве 2 единицы на сумму 1 630,61 рублей, из них: ограждение заправочного пункта - 1 495,60 рублей, сторожевая вышка - 135,01 рублей.

В ходе проверки учреждением представлены карточки счета и оборотно-сальдовые по счетам 101.00 и 21 (забалансовый) (в электронном виде с учетом большого объема информации), по итогу мониторинга и проверки данных документов направлены соответствующие запросы с целью подтверждения обоснованности/необоснованности числящихся основных средств на том или ином счете, в ответ на запросы получены пояснения о том, что те или иные основные средства числились на не соответствующем счете, представлены бухгалтерские справки подтверждающие устранение данных нарушений (основные средства перенесены на соответствующий счет).

Таким образом, выявленное нарушение по п. 5 представления было устранено учреждением в ходе проверки в полном объеме, что отражено в акте выездной проверки.

Применительно к оспариваемому заявителем пункту 6 представления содержание нарушения, установленного заинтересованным лицом, выразилось в следующем.

По состоянию на 31.12.2017 установлены случаи неверного начисления амортизации (определения амортизационных групп и срока полезного использования) в количестве 53 единиц. Нарушение в денежном выражении (причиненный ущерб) 8 853 144,46 рублей.

Дата (период) совершения нарушения с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю пришло к выводу о нарушении пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункта 85 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н, указав перечень документов: Ведомость начисления амортизации за декабрь 2017.

Судом установлено, что расшифровка суммы указанного нарушения - 8 853 144,46 рублей - сформирована следующим образом: 508 759,10 рублей + 8 344 385,36 рублей:

1.на сумму 508 759,10 рублей: недоначислены амортизационные отчисления на 46 единиц основных средств.

2. на сумму 8 344 385,36 рублей: излишне начислены амортизационные
отчисления на 7 единиц основных средств.

В ходе проверки учреждением представлены ведомости начисления амортизации за декабрь 2017, по итогу мониторинга и проверки данных документов направлены соответствующие запросы с целью подтверждения обоснованности начисления амортизации, в ответ на запросы получены пояснения о присвоении не правильной группы, в результате чего амортизация по отдельным материальным ценностям начислялась неправильно (недоначисление, излишнее начисление амортизации), представлены бухгалтерские справки подтверждающие устранение данных нарушений (исправительные проводки по начислению амортизации).

Таким образом, выявленное нарушение по п. 6 представления было устранено учреждением в ходе проверки в полном объеме, что отражено в акте выездной проверки.

Применительно к оспариваемому заявителем пункту 7 представления содержание нарушения, установленного заинтересованным лицом, выразилось в следующем.

Материальные запасы ошибочно приняты к бюджетному (бухгалтерскому) учету на не предусмотренные счета аналитического учета в количестве 49 901,21 единиц. Нарушение в денежном выражении (причиненный ущерб) 3 346 716,84 рублей.

Дата (период) совершения нарушения с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю пришло к выводу о нарушении пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 117 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н, пункта 21 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, указав перечень документов: ведомость начисления амортизации за декабрь 2017.

Судом установлено, что расшифровка суммы указанного нарушения - 3 346 716,84 рублей, формируется следующим образом:

1.в составе материальных запасов на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», необоснованно числились строительные материалы, которые следовало учитывать на счете 105.34 «Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения», в количестве 1 854,45 единиц на сумму 178 961,00 рублей.

2.в составе материальных запасов на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», необоснованно числились мягкий инвентарь, которые следовало учитывать на счете 105.35 «Мягкий инвентарь», в количестве 47 986,76 единиц на сумму 3 159 322,09 рублей.

3.в составе материальных запасов в бюджетном учете войсковой части 51532 на счете 105.32 «Продукты питания», необоснованно числился трос мягкий, которые следовало учитывать на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», в количестве 10 единиц на сумму 1 740,00 рублей, документ - оборотно-сальдовая ведомость по счету 105.00 за 2017 год.

4.в составе материальных запасов в бюджетном учете войсковой части 25688 на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», необоснованно числился спирт изопропиловый, которые следовало учитывать на счете 105.33 «Горюче-смазочные материалы» в количестве 50 литров на сумму 6 693,75 рублей, документ - оборотно-сальдовая ведомость по счету 105.00 за 2017 год.

Вместе с тем, в ходе проверки, согласно представленным бухгалтерским справкам, нарушения устранены в полном объёме на общую сумму 3 346 716,84 рублей, что отражено в акте выездной проверки.

Применительно к оспариваемому заявителем пункту 8 представления содержание нарушения, установленного заинтересованным лицом, выразилось в следующем.

По состоянию на 01.01.2018 основные средства, которые необходимо учитывать на счете 101.00 «Основные средства» не правомерно приняты к бухгалтерскому учету на счета учета 105.00 «Материальные запасы» в количестве 1668 единиц. Нарушение в денежном выражении (причиненный ущерб) 1 634 953,19 рублей.

Дата (период) совершения нарушения с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю пришло к выводу о нарушении пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пунктов, 38, 99 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н, указав перечень документов: оборотно-сальдовые ведомости за 2017, карточки учета основных средств за 2017.

Судом установлено, что расшифровка суммы указанного нарушения - 1 634 953,19 рублей - сформирована контролирующим органом следующим образом:

1.в составе материальных запасов на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», необоснованно числились основные средства, которые следовало учитывать на счете 101.36 «Инвентарь производственный и хозяйственный» в количестве 1 569 единиц на сумму 1 072 036,90 рублей.

2.в составе материальных запасов в бюджетном учете войсковой части 31580 на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», необоснованно числилось основное средство - «огневая позиция снайпера», которое следовало учитывать на счете 101.13 «Сооружения - недвижимое имущество учреждения» в количестве 1 единицы на сумму 228 803,28 рублей. Нарушение установлено по оборотно-сальдовой ведомости по счету 105.00 за 2017. В декабре 2018 перенесено на счет 101.00.

3.в составе материальных запасов в бюджетном учете войсковой части 51532 на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», необоснованно числились пистолеты пневматический МР-654, которые следовало учитывать на счете 101.38 «Прочие основные средства» в количестве 10 единиц на сумму 44 500,00 рублей. Нарушение установлено по оборотно-сальдовой ведомости по счету 105.00 за 2017. В декабре 2018 перенесено на счет 101.00.

4.в составе материальных запасов на счете 105.34 «Строительные материалы», необоснованно числились основные средства, которые следовало учитывать на счете 101.34 «Машины и оборудование» в количестве 88 единиц на сумму 289 613,01 рублей.

В ходе проверки учреждением представлены оборотно-сальдовые ведомости по счету 105 (в электронном виде с учетом большого объема информации), по итогу мониторинга и проверки данных документов направлены соответствующие запросы с целью подтверждения обоснованности/необоснованности числящихся основных средств на том счете бюджетного учета, данных нарушений устранены (основные средства перенесены на соответствующий счет).

Таким образом, выявленное нарушение по п. 8 представления было устранено учреждением в ходе проверки в полном объёме, что отражено в акте выездной проверки.

Суд также исходит из того, что положения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст применяется для целей бюджетного (бухгалтерского) учета организациями государственного сектора.

С учётом изложенного установлены следующие фактические обстоятельства, выявленные в ходе выборочной проверки правильности учета объектов основных средств и материальных запасов применительно к пунктам 3, 4, 5, 6, 7, 8 (имеющим однородную суть нарушения) обжалуемого представления.

В нарушение требований пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пункта 38 Инструкции № 157н, пункта 5 Инструкции № 162н - основные средства необоснованно числились на несоответствующих счетах бухгалтерского учета в количестве 438 единиц на общую сумму 18 092 960,69 рублей, из них:

1.в составе основных средств на счете 101.38 «Прочие основные средства» числились основные средства, которые следовало учитывать на счете 101.34 «Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения», в количестве 26 единиц (изделия 14Ц875, ЭДС-10-ВС/400-М, изделия 14Ц8009, изделия 14 Ц 853) на сумму 3 560 487,66 рублей.

2.в составе основных средств на счете 101.38 «Прочие основные средства», числились основные средства, которые следовало учитывать на счете 101.36 «Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения», в количестве 249 единиц (бронежилеты) на сумму 13 568 260,60 рублей.

3. в составе основных средств на счете 101.36 «Производственный и
хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения», числились
основные средства, которые следовало учитывать на счете 101.34 «Машины и
оборудование - иное движимое имущество учреждения», в количестве 29 единиц
(плита прицепная ПП-170, кухни прицепные, лари морозильные, набор слесарно-
монтажный 95пр, электродрель, станок 532-2/4, машина посудомоечная) на сумму 639 200,68 рублей.

4. в составе основных средств на счете 101.34 «Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения», числились основные средства, которые следовало учитывать на счете 101.36 «Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения», в количестве 134 (кондиционер, двери, обогреватель, холодильники, кушетка медицинская «МСК-203», ручной инструмент, кулеры для выдачи питьевой воды, кофемашина, циркули полевые, трос канализационный, строительные леса) на сумму 325 011,71 рублей (код нарушения 03-01-02-01-06-20-24).

В нарушение пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пунктов 98, 99, 117 Инструкции № 157н, по состоянию на 01.01.2018 материальные запасы, которые необходимо учитывать на счете 105.00 «Материальные запасы», не правомерно приняты к бухгалтерскому учету на счета учета 101.00 «Основные средства» в количестве 58 единиц на сумму 270 738,56 рублей, так:

1.в составе основных средств на счете бюджетного учета 101.34 «Машины и оборудование - иное движимое имущество», необоснованно числились медицинское имущество, которое следовало учитывать на счете 105.31 «Медикаменты и перевязочные средства - иное движимое имущество учреждения», в количестве 9 (медицинские комплекты: стоматологический, перевязочный, фельдшерский и др.) единиц на сумму 12 411,98 рублей.

2. в составе основных средств на счете бюджетного учета 101.36
«Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество
учреждения», необоснованно числились материальные запасы, которое следовало
учитывать на счете 105.36 «Прочие материальные запасы» в количестве 27 (фильтро-вентиляционные агрегаты) единиц на сумму 251 007,14 рублей.

3.в составе основных средств на счете бюджетного учета 101.38 «Прочие основные средства», необоснованно числились материальные запасы - книги по воспитательной работе, в войсковой части 12953, не имеющей библиотеку, которое следовало учитывать на счете 105.36 «Прочие материальные запасы» в количестве 22 единиц (книги по воспитательной работе) на сумму 7 319,44 рублей (код нарушения 03-01-02-01-06-20-24).

Оперативный учет объектов основных средств, переданных в эксплуатацию, стоимостью за единицу до 3 000,00 рублей, осуществлялся на забалансовом счете № 21 «Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации».

Однако, в нарушение требований пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пунктов 38, 373 Инструкции № 157н - на счете бюджетного учета 101.00 «Основные средства» учитывались основные средства, находящихся в эксплуатации стоимостью до 3 000,00 рублей, которые следовало учитывать на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации», в количестве 2 единицы (ограждение заправочного пункта, сторожевая вышка) на сумму 1 630,61 рублей (код нарушения 03-01-02-01-06-20-24).

Аналитический учет осуществлялся в оборотно-сальдовой ведомости по счету 104.00 «Амортизация» по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная по основным средствам, отражалась в Журнале операций № 7.

Расчет годовой суммы начисления амортизации осуществлялся линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Однако, в ходе проверки установлено, что в нарушение требований пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пункта 85 Инструкции № 157н, по состоянию на

31.12.2017, установлены случаи неверного начисления амортизации (определения амортизационных групп и срока полезного использования) в количестве 53 единиц на общую сумму 8 853 144,46 рублей, а именно:

-недоначислены амортизационные отчисления на 46 единиц основных средств (ПЭВМ, радиостанции, автомобиль УАЗ-3163, автомобиль УРАЛ-4320, плоты спасательные надувные, приборы кислородный парашютный КП-27М) на общую сумму 508 759,10 рублей.

-излишне начислены амортизационные отчисления на 7 единиц основных средств (14,5 мм пулемет КПВТ 300114, пост приема и обработки радиолокационной информации «ПОРИ-П1М», ЭБ-4-230-В01М2, ЭД60-Т400-3РА, ЭД-100-Т-400-3РА) на общую сумму 8 344 385,36 рублей (код нарушения 03-01-02-01-04-20-24).

Проверкой учета материальных запасов на соответствующих аналитических счетах счета 105.00 «Материальные запасы», содержащих аналитические коды вида синтетического счета, установлено некорректное отражение материальных запасов по состоянию на 01.01.2018, а именно: в нарушение пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 117 Инструкции № 157н, пункта 21 Инструкции № 162н, материальные запасы ошибочно приняты к бухгалтерскому учету на не предусмотренные счета аналитического учета в количестве 49 901,21 единиц на сумму 3 346 716,84 рублей, из них:

1.в составе материальных запасов на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения» необоснованно числились строительные материалы, которые следовало учитывать на счете 105.34 «Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения», в количестве 1 854,45 единиц (трубы стальные, грунт, пиломатериалы, краска, растворитель, соединитель болтовой 50 х 70, уголок 25 х 25) на сумму 178 961,00 рублей.

3.в составе материальных запасов в бюджетном учете войсковой части 51532 на счете 105.32 «Продукты питания», необоснованно числился «трос мягкий», которые следовало учитывать на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», в количестве 10 единиц на сумму 1 740,00рублей, из них:

4. в составе материальных запасов в бюджетном учете войсковой части 25688 на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения» необоснованно числился «спирт изопропиловый», который следовало учитывать на счете 105.33 «Горюче-смазочные материалы» в количестве 50 литров на сумму 1 740,00 рублей (код нарушения 03-01-02-01-06-20-24).

В ходе проверки согласно представленным бухгалтерским справкам, нарушения устранены в полном объёме на общую сумму 3 346 716,84 рублей.

В нарушение пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пунктов, 38, 99 Инструкции № 157н, по состоянию на 01.01.2018 основные средства, которые необходимо учитывать на счете 101.00 «Основные средства» не правомерно приняты к бухгалтерскому учету на счета учета 105.00 «Материальные запасы» в количестве 1668 единиц на сумму 1 634 953,19 рублей, из них:

1. в составе материальных запасов на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», необоснованно числились основные средства, которые следовало учитывать на счете 101.36 «Инвентарь производственный и хозяйственный» в количестве 1 569 единиц (ломы, лопаты, часы, обогреватели, топоры, обогреватели, телефоны, факс-модем, паяльники, пистолет распылитель СО-71) на сумму 1 072 036,90 рублей.

2.в составе материальных запасов в бюджетном учете войсковой части 31580 на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения» необоснованно числилось основное средство - «огневая позиция снайпера», которое следовало учитывать на счете 101.13 «Сооружения - недвижимое имущество учреждения» в количестве 1 единицы на сумму 228 803,28 рублей.

3.в составе материальных запасов в бюджетном учете войсковой части 51532 на счете 105.36 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», необоснованно числились пистолеты пневматические МР-654, которые следовало учитывать на счете 101.38 «Прочие основные средства» в количестве 10 единиц на сумму 44 500,00 рублей.

4.в составе материальных запасов на счете 105.34 «Строительные материалы» необоснованно числились основные средства, которые следовало учитывать на счете 101.34 «Машины и оборудование» в количестве 88 единиц (огнетушители, тележки, топоры, насосы, принтеры, рукава пожарные, мотопомпы и др.) на сумму 289 613,01 рублей. (Акт проверки от 04.02.2019г. (стр. 36- 41)).

В части признания недействительными пунктов 3, 4, 5, 6, 7, 8 обжалуемого представления заявителем оспаривается вынесение представления заинтересованным лицом на основании выявленных нарушений в оборотно-сальдовых ведомостях по соответствующим синтетическим счетам за определенный период.

При этом Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с пунктами 10,11 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными формами, государственных академий наук, государственным (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н систематизация, обобщение и (или) группировка и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, в целях отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета, составляются по унифицированным формам, установленным в рамках бюджетного законодательства.

Регистры бухгалтерского учета, формы которых не унифицированы, устанавливаются субъектом учета в рамках формирования своей учетной политики и должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование регистра; наименование субъекта учета, составившего регистр; дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; величина денежного и (или) натурального измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Регистры бухгалтерского учета формируются в виде книг, журналов, карточек на бумажных носителях, а при наличии технической возможности - на машинном носителе в виде электронного документа (регистра), содержащего электронную подпись (далее - электронный регистр).

Следовательно, регистры бухгалтерского учета могут вестись в форме ведомостей, книг, карточек, журналов и в других формах.

Одной из форм регистров бухгалтерского учета является оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета, в которой обобщенная информация об остатках и оборотах по всем используемым организацией синтетическим счетам за определенный период.

Аналогичная норма закреплена частью 1 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. При этом частью 8 статьи 10 вышеназванного Федерального закона установлено, что в регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Также судом установлено и заявителем не оспаривалось, что в ходе проверки проводимой Управлением Федерального казначейства по Краснодарскому краю, должностными лицами Федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» предоставлялись соответствующие оборотно-сальдовые ведомости по счетам, сформированные в проверяемом периоде, при этом должностными лицами заинтересованного лица, выявлено нарушение именно в оборотно-сальдовых ведомостях представленных объектом контроля, данные документы и их ненадлежащее ведение и послужили основанием для выдачи представления в оспариваемой части.

Кроме того, как было пояснено представителем заинтересованного лица, согласно ответу УФО по Краснодарскому краю на Представление от 28.03.2019 № 18-25-09/4736 направленного письмом «О рассмотрении представления» от 28.06.2019 № 5/3628 вышеуказанные нарушения устранены - рассмотрены на занятиях 10.06.2019 в целях устранения причин, условий его совершения и недопущения впредь, соответствующие документы представлены в дело и не оспаривались заявителем.

Применительно к оспариваемому заявителем пункту 10 представления содержание нарушения, установленного заинтересованным лицом, выразилось в следующем.

По состоянию на 01.01.2017 в Балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю», воинских частей и учреждений, состоявших на финансовом обеспечении в Управлении необоснованно числилась дебиторская задолженность ООО «Ремстрой», неподтвержденная первичными учетными документами. Нарушение в денежном выражении (причиненный ущерб) 881 369,67 рублей.

Дата (период) совершения нарушения с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю пришло к выводу о нарушении статьи 162, пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 9, 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», указав перечень документов: запрос командиру войсковой части 51532 от 21.12.2018 № 3/7900, письмо ВрИО командира войсковой части № 51532 от 26.12.2018 № 5729/1, акт о результатах инвентаризации от 30.06.2017 № 00001164 (форма по ОКУД 0504835), инвентаризационная опись от 30.06.2017 № 00001164 (форма по ОКУД 0504089), копия решения Арбитражного суда Краснодарского края от 06.10.2008 № А-32-12964/2008-52/345.

С выводами контролирующего органа учреждение не согласно, указывает, что при проведении проверки должностными лицами ревизионной группы бюджетная отчетность Управления, как получателя бюджетных средств, не проверялась, а исследованию подвергалась консолидированная бюджетная отчетность Управления (сформированная для внутреннего пользования в связи с большим количеством обслуживаемых организаций), составленная в соответствии с п. 7 Инструкции №191н с учетом воинских частей (организаций), зачисленных на финансовое обеспечение в Управление. Данные воинские части (организации) входят в состав ФКУ «Объединенное стратегическое командование Южного военного округа», которое является юридическим лицом, и являются самостоятельными экономическими субъектами и обязаны вести бухгалтерский учет, установленный Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Учетной политикой ФКУ «ОСК Южного военного округа», объявленной приказом Командующего войсками Южного военного округа от 23.09.2016 года № 453. Должностными лицами УФК по Краснодарскому краю не было учтено, что списание безнадежной к взысканию задолженности в организациях Министерства обороны Российской Федерации осуществляется в порядке, утвержденном приказом Министра обороны Российской Федерации от 23.10.2013 № 775 ДСП (Порядок). В соответствии с п. 10 вышеуказанного приказа предусмотрено проведение перед описанием с регистров бюджетного учета финансовой и правовой экспертизы. При проведении правовой экспертизы проверяется организация войсковой частью работы, направленной на возмещение ущерба (принятия исчерпывающих мер по своевременному и полному возмещению ущерба), и возможности отнесения суммы ущерба за счет средств федерального бюджета. Должностными лицами УФК по Краснодарскому краю были неправильно применены нормы законодательства в области ведения бюджетного учета при проведении проверки, а также при описании результатов проверки, по следующим причинам: данная задолженность возникла не в процессе финансово- хозяйственной деятельности Управления (как объекта контроля), а является задолженностью перед войсковой частью 51532 (не являвшейся объектом контроля), зачисленной на финансовое обеспечение; абзац 4 пункта 339 Инструкции №157н не может быть применен до тех пор, пока правовой экспертизой, проведенной в порядке, установленном в Министерстве обороны Российской Федерации, не будет установлен факт отсутствия оснований для взыскания. Таким образом, возложение на Управление обязанностей по организации работы, направленной на возмещение ущерба (принятия исчерпывающих мер по своевременному и полному возмещению ущерба), и отнесению суммы ущерба за счет средств федерального бюджета противоречит Порядку, установленному приказом Министра обороны Российской Федерации от 23.10.2013 № 775 ДСП.

При рассмотрении указанных доводов заявителя, законности и обоснованности названного пункта оспариваемого представления, суд исходит из следующего.

Проверкой реальности дебиторской и кредиторской задолженности, наличия документов, послуживших основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета, установлено, что по состоянию на 01.01.2018 на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» числилась дебиторская задолженность ООО «Ремстрой» в сумме 881 369,67 рублей.

Данная дебиторская задолженность была списана в 2017 с балансового счета 209.40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» и принята к учету на забалансовый счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» на основании приказа командира войсковой части 51532 от 15.08.2017 № 1493 «О результатах проведенной инвентаризации финансовых активов, расчетов и обязательств войсковой части 51532» с формулировкой «внести изменения в регистры бюджетного учета и отразить задолженность с истекшим сроком исковой давности» (далее - приказ командира войсковой части 51532 от 15.08.2017 № 1493).

Согласно пункту 339 Инструкции № 157н счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета учреждения.

Пунктом 4.1 Учетной политики Управления установлено, что инвентаризация имущества проводится командирами (начальниками) воинских частей (учреждений), в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, Министерства обороны Российской Федерации.

Согласно пункту 74 приказа Министра обороны Российской Федерации от 16.10.2010 № 1365 «Об утверждении порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств в Вооруженных Сил Российской Федерации» (далее – приказ Минобороны от 16.10.2010 № 1365) инвентаризационная комиссия проводит документальную проверку состояния и обоснованности числящихся на счетах сумм и причин возникновения задолженности, устанавливает возможности ее уменьшения или ликвидации.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, реальность задолженности, правильность и обоснованность числящихся в бюджетном учете и отчетности сумм задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание дебиторской задолженности в принудительном порядке.

Согласно пунктам 79 и 80 приказа Минобороны от 16.10.2010 № 1365 при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, результаты инвентаризации имущества и обязательств воинской части оформляются инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма по ОКУД 0504089), которые по окончании инвентаризации и их соответствующего оформления передаются председателем инвентаризационной комиссии в финансово-экономический орган, где ведется бюджетный учет имущества.

Финансово-экономический орган заносит в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) данные бюджетного учета и отражает в них результаты инвентаризации, то есть расхождения между учетными данными и фактическим наличием имущества. По выявленным расхождениям оформляется ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма по ОКУД 0504092).

В ходе проверки был сделан запрос для представления первичных учетных документов, обосновывающих наличие (по состоянию на 01.01.2017) и списание с баланса задолженности по ООО «Ремстрой» в сумме 881 369,67 рублей.

Согласно пояснениям начальника отдела учета и отчетности Управления Довженко А.А. «данная дебиторская задолженность образовалась в связи зачислением в Управление на финансовое обеспечение войсковой части 51532, в соответствии с указанием начальника Аппарата Министра обороны Российской Федерации от 21.01.2011 № 233/1/1/48, которая зачислялась на основании следующих форм: Баланса формы 0503130, Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, Сведений о движении нефинансовых активов формы 0503168, Сведений о дебиторской и кредиторской задолженности формы 0503169, Сведений об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств формы 0503178. В связи с этим первичные учетные документы, обосновывающие наличие задолженности ООО «Ремстрой» в Управлении отсутствуют».

Вместе с этим, предоставлен ответ ВрИО командира войсковой части № 51532 полковника Чемезова С. от 26.12.2018 № 5729/1, что «первичные учетные документы, обосновывающие наличие задолженности по ООО «Ремстрой» в сумме 881 369,67 рублей на ответственном хранении в войсковой части 51532 отсутствуют». К проверке представлены акт о результатах инвентаризации от 30.06.2017 № 00001164 (форма по ОКУД 0504835) и инвентаризационная опись от 30.06.2017 № 00001164 (форма по ОКУД 0504089) на основании которых был издан приказ командира войсковой части 51532 от 15.08.2017 № 1493 об отражении в бюджетном учете задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При этом в ходе проверки установлено, что войсковая часть 51532 обращалась в суд с заявлением о взыскании с ООО «Ремстрой» в пользу войсковой части оплаченного аванса и штрафа в рамках заключенного государственного контракта от 27.10.2006 № 14 на выполнение работ по строительству объекта «Здание под резервный источник питания» и объекта «Пункт обогрева и приема пищи» на войсковом стрельбище войсковой части 55485.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 06.10.2008 № А32-12964/2008-52/345 требования войсковой части 51532 удовлетворены, суд взыскал с ООО «Ремстрой» в пользу войсковой части 51532 оплаченный аванс в сумме 1 050 000 руб., штраф в сумме 91 700 руб., 13 984,61 руб. расходов по оплате госпошлины, в удовлетворении остальной части исковых требований отказано.

Вместе с тем, судом установлено, что Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2009 по делу № 12964/2008-52/345 в иске войсковой части 51532 отказано в полном объеме; суд апелляционной инстанции указал, что на момент рассмотрения настоящего спора контракт не был расторгнут, и обязанность по возврату аванса как неосновательного обогащения у ответчика не возникла, поскольку сохранялась договорная обязанность по выполнению работ.

Согласно данным из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) ООО «Ремстрой» (ИНН 6147019805/КПП 772401001) с 03.10.2016 прекратило деятельность юридического лица в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», ввиду не ведения хозяйственных операций в течение 12 месяцев.

Согласно статье 2 Федерального закона от 12.07.1999 № 161-ФЗ под реальным ущербом (далее - ущерб) - понимается утрата или повреждение имущества воинской части, расходы, которые воинская часть произвела либо должна произвести для восстановления, приобретения утраченного или поврежденного имущества, а также излишние денежные выплаты, произведенные воинской частью.

Меры по истребованию ущерба (дебиторской задолженности) войсковой частью 51532 в должной мере не принимались и к проверке не представлены.

Кроме того, меры по расторжению контракта с ООО «Ремстрой» с целью возврата аванса, с учётом правовой позиции, сформированной Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом по делу № 12964/2008-52/345, войсковой частью также не предпринимались.

Документальных доказательств, свидетельствующих об обратном, ином, в материалах дела не имеется, и суду лицами, участвующими в деле, представлено не было.

Согласно абзацу 4 пункта 339 Инструкции № 157н при отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, списанная с балансового учета учреждения задолженность к забалансовому учету не принимается.

Таким образом, ввиду отсутствия первичных учётных документов, обосновывающих наличие задолженности по ООО «Ремстрой» в сумме 881 369,67 рублей и мер, принимаемых по истребованию дебиторской задолженности, оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством Российской Федерации не имеется. Основания для принятия к учету на забалансовый счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» при названных фактических обстоятельствах, установленных судом в ходе рассмотрения заявленных требований, отсутствуют.

В связи с этим, согласно требованиям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно требованиям статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ - бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

На основании изложенного в нарушение статьи 162, пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статей 9, 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ по состоянию на 01.01.2017 в балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) Управления, воинских частей и учреждений, состоявших на финансовом обеспечении в Управлении необоснованно числилась дебиторская задолженность ООО «Ремстрой», неподтвержденная первичными учетными документами в сумме 881 369,67 рублей.

Применительно к оспариваемому заявителем пункту 12 представления содержание нарушения, установленного заинтересованным лицом, выразилось в следующем.

По состоянию на 01.01.2018 не отражена (не расшифрована) информация о долгосрочной дебиторской задолженности в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» и воинских частей и учреждений, состоявших на финансовом обеспечении в Управлении (как получателя). Нарушение в денежном выражении (причиненный ущерб) 220 824 216,71 рублей.

Дата (период) совершения нарушения с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю пришло к выводу о нарушении пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статья 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункт 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерством финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 191н, указав перечень документов: сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169).

С выводами контролирующего органа учреждение не согласно, указывает, что должностными лицами УФК по Краснодарскому краю, дебиторская задолженность, принятая Управлением к учету, срок исполнения которой на отчетную дату (01.01.2018) превышает 12 месяцев определяется, как долгосрочная со ссылкой на письмо Минфина России от 16.05.2017 № 02-06-10/29607. В письме Минфина России от 16.05.2017 № 02-06-10/29607 разъясняется, что неисполненная дебиторская (кредиторская) задолженность при наступлении даты ее исполнения считается просроченной задолженностью. В случае возбуждения исполнительного производства, датой исполнения задолженности считается дата вступления решения суда в законную силу. В Управлении данная задолженность отражена по регистрам бюджетного учета на основании приказов командиров (начальников) воинских частей (организаций), зачисленных на финансовое обеспечение, данные приказы составлялись на основании решений судов. Выводы должностных лиц УФК по Краснодарскому краю сделаны на ошибочном толковании терминов и норм Инструкции № 191н. Также, в ходе проверки исследованию не подвергались первичные учетные документы, подтверждающие правомерность позиции Управления. Основания для отнесения данной дебиторской задолженности к долгосрочной отсутствуют, в связи с чем требования пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ, статьи 13 Федерального закона № 9 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не нарушены. Выводы контролирующего органа об отнесении суммы 220 824 216,71 рублей к долгосрочной дебиторской задолженности ошибочны, основаны на неверном толковании норм материального права.

При рассмотрении указанных доводов заявителя, проверке законности и обоснованности названного пункта представления, суд исходит из следующего.

Суд исходит из того, что согласно требованиям пункта 167 Инструкции № 191н в разделе 1 ф. 0503169 отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности учреждения с выделением сумм, по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства кредитором (дебитором) не исполнены.

При этом пунктом 167 Инструкции № 191н определено, что:

-в графах 3, 10, 13 формы 0503169 отражается информация о долгосрочной задолженности (задолженности, срок исполнения которой на отчетную дату превышает 12 месяцев);

-в графах 4, 11, 14 формы 0503169 отражаются данные о просроченной дебиторской, кредиторской задолженности (неисполненной задолженности при наступлении даты ее исполнения на соответствующую отчетную дату) на начало года, на конец отчетного периода и на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года, соответственно.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 16.05.2017 № 02-06-10/29607, в случае возбуждения исполнительного производства датой исполнения задолженности считается дата вступления решения суда в законную силу.

Из материалов проверки следует, что дебиторская задолженность, принятая к учету составляет задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату (01.01.2018) превышает 12 месяцев.

Таким образом, данная задолженность на 01.01.2018, в соответствии с требованиями пункта 167 Инструкции № 191н, является долгосрочной.

Однако, по состоянию на 01.01.2018 в ф. 0503169 (как получателя) Управления и воинских частей и учреждений, состоявших на финансовом обеспечении в Управлении, дебиторская задолженность числится без выделения сумм, по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства кредитором (дебитором) не исполнены на общую сумму 220 824 216,71 рублей (выборочная проверка согласно таблицы 1).

Согласно требованиям статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Таким образом, в нарушение требований пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пункта 167 Инструкции № 191н в ф. 0503169 Управления и воинских частей и учреждений, состоявших на финансовом обеспечении в Управлении (как получателя) по состоянию на 01.01.2018, не отражена (не расшифрована) информация о долгосрочной дебиторской задолженности на общую сумму 220 824 216,71 рублей.

Кроме того, суд также исходит из того, что представителем заинтересованного лица в судебном заседании пояснено, что указанная задолженность не является текущей и в соответствии с требованиями пункта 167 Инструкции № 191н должна отражаться в составе долгосрочной дебиторской задолженности (задолженности, срок исполнения которой на отчетную дату превышает 12 месяцев) на общую сумму 220 824 216,71 рублей.

Применительно к оспариваемому заявителем пункту 14 представления содержание нарушения, установленного заинтересованным лицом, выразилось в следующем.

По состоянию на 01.01.2018 по забалансовому счету 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» войсковой части 54821 не отражено имущество, переданное в безвозмездное пользование ООО «Ресторан Сервис Плюс», что привело к недостоверному отражению строки 261 «Основные средства» «Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах» в Балансе (ф. 0503130) войсковой части 54821 . Нарушение в денежном выражении (причиненный ущерб) 193 521,02 рублей. Дата (период) совершения нарушения с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю пришло к выводу о нарушении пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункта 7 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерством финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 191н, указав перечень документов: Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» Управления, оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» войсковой части 54821, Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах баланса формы 0503130 войсковой части 54821.

С выводами контролирующего органа учреждение не согласно, указывает, что должностными лицами УФК по Краснодарскому краю было необоснованно отражено в акте проверки нарушение, выразившееся в искажении по забалансовому счету 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» Баланса (форма 0503130) войсковой части 54821 по состоянию на 01.01.2018 года, в сумме 193 521,02 рублей, которое фактически отсутствует, так как данная сумма, отраженная по регистрам бюджетного учета войсковой части 54821, была отражена в консолидированной отчетности ФКУ «УФО МО РФ по Краснодарскому краю» (сформированная для внутреннего пользования в связи с большим количеством обслуживаемых организаций), а также в консолидированной отчетности Управления, представленной в Департамент финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации. Должностными лицами УФК по Краснодарскому краю были неправильно применены нормы законодательства в области ведения бюджетного учета при проведении проверки, а также при описании результатов проверки.

При рассмотрении указанных доводов заявителя, проверке законности и обоснованности названного пункта оспариваемого представления, суд исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, в ходе выборочной проверки информации, отраженной в формах 0503130 Управления, воинских частей и учреждений, состоявших на финансовом обеспечении в Управлении по состоянию на 01.01.2018, установлено, что согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 26.31 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» войсковой части 54821 числится имущество, переданное в безвозмездное пользование ООО «Ресторан Сервис Плюс» на общую сумму 193 521,02 рублей.

При проверке предоставленной Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах баланса формы 0503130 войсковой части 54821 установлено, что по счету 26.31 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» данное имущество не числится.

Однако, в оборотно-сальдовой ведомости по счету 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» Управления числится имущество, переданное в безвозмездное пользование ООО «Ресторан Сервис Плюс» на общую сумму 193 521,02 рублей.

Согласно пункту 19 Положения об Управлении, для достижения целей Управление в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет основные виды деятельности в интересах Министерства обороны, а именно: осуществляет контроль за ведением обслуживаемыми воинскими частями учета имущества и составлением отчетности; составление и представление бюджетной, налоговой, статистической (финансовой) и иной финансовой отчетности.

Учётной политикой Управления также установлено, что бюджетная отчетность войсковой части подписывается командиром войсковой части и начальником финансово-расчетного пункта.

Таким образом, при наличии установленных проверкой расхождений между регистрами бюджетного учета и бюджетной отчетности, следует констатировать, что контроль за достоверностью составления бюджетной отчетности войсковой части 54821 Управлением в полной мере не осуществлялся; доказательств иного, обратного материалы дела не содержат.

Согласно пункту 7 Инструкции № 191н бюджетная отчетность составляется на основе:

-данных Главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установленных законодательством Российской Федерации для получателей бюджетных средств, администраторов доходов бюджетов, администраторов источников финансирования дефицита бюджетов, финансовых органов, органов казначейства, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета;

-показателей форм бюджетной отчетности, представленных получателями, распорядителями, главными распорядителями бюджетных средств, администраторами, главными администраторами доходов бюджета, администраторами, главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета, финансовыми органами, органами казначейства, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам с исключением в установленном порядке взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бюджетной отчетности.

Таким образом, в нарушение пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пункта 7 Инструкции № 191н по забалансовому счету 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» войсковой части 54821 не отражено имущество, переданное в безвозмездное пользование ООО «Ресторан Сервис Плюс», что привело к недостоверному отражению строки 261 «Основные средства» «Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах» к Балансу формы 0503130 войсковой части 54821 по состоянию на 01.01.2018 на сумму 193 521,02 рублей.

Применительно к оспариваемому заявителем пункту 15 представления содержание нарушения, установленного заинтересованным лицом, выразилось в следующем.

Нарушены правила ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, выразившиеся в искажении (занижении) строки 320 Баланса (ф. 0503130) «Расчеты по ущербу и иным доходам» по состоянию на 01.01.2017. Нарушение в денежном выражении (причиненный ущерб) 196 824,66 рублей. Дата (период) совершения нарушения с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю при указанных выявленных нарушениях пришло к выводу о нарушении подпункта 6 пункта 1 статьи 162, пункта 2 статьи 264,1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 17, 18 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н, указав перечень документов: оборотно-сальдовая ведомость по счету 209.00 «Расчеты по ущербу имуществу» за 2017, Главная книга за 2017, Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности ф. 0503169, Баланс за 2017 (ф. 0503130).

С выводами контролирующего органа учреждение не согласно, указывает, что оборотно-сальдовая ведомость по состоянию на 01.01.2017 в разрезе аналитических счетов синтетического счета 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», сформированная в соответствии с п.167 Инструкции 191н, остатков по кредиту данного счета не отражала. Отражение расхождений в сумме 196 824,66 рублей осуществляется при формировании оборотно-сальдовой ведомости с дополнительными аналитическими данными (в разрезе балансодержателей, должников и т.д.) в аналитических счетах, предназначенной для внутреннего пользования и сформированной в нарушение вышеуказанной Инструкции и не может применяться для составления бюджетной отчетности Управления. При проведении проверки должностные лица ревизионной группы не руководствовались принципом объективности, независимости, достоверности по следующим причинам: остатки по счету 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» по состоянию на 01.01.2017 года, сформированы на основании хозяйственной деятельности Управления и воинских частей (организаций), зачисленных на финансовое обеспечение, в 2016 году И отражены в отчетности за данный период и являются входящими остатками в отчетности за 2017 года. Финансово - хозяйственная деятельность за 2016 год не проверялась; должностным лицам УФК по Краснодарскому краю представлялись сведения о состоянии расчетов в разрезе аналитических счетов синтетического счета 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», сформированной исходя из положений п. 17, 18, 167 Инструкции 191 н. Данные сведения не были учтены. Однако, был учтен 1 из 4 вариантов сведений, сформированных для внутреннего пользования с различной аналитикой, которые в полной мере не соответствуют требованиям вышеуказанных положений Инструкции 191н. Во всех представленных сведениях сумма кредитовых остатков различна. Должностными лицами УФК по Краснодарскому краю были неправильно применены нормы законодательства в области ведения бюджетного учета при проведении проверки, а также при описании результатов проверки.

При рассмотрении указанных доводов заявителя, проверке законности и обоснованности названного пункта оспариваемого представления, суд исходит из следующего.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 209.00 «Расчеты по ущербу имуществу» за 2017 сальдо 01.01.2017 по дебету составило 337 496 605,75 рублей, по кредиту 166 060,57 рублей.

Кредиторская задолженность в размере 166 060,57 рублей образовалась по счетам:

-209.30 «Расчеты по компенсации затрат» в сумме 83 484,80 рублей (кредиторская задолженность Ладыгиной Т.А.);

-209.40 «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба» в сумме 82 575,77 рублей, в том числе кредиторская задолженность перед Абдуллаевым М.А. в сумме 7 000,00 рублей, Апрышко М.В. в сумме 1 553,18 рублей, Гаманковым К.А. -4 000,00 рублей, Згибловым Н.С. - 18 210,04 рублей, Кавасиным С.А. - 5 483,21 рублей, Кильдибаевым Д.У. - 3 872,11 рублей, Киселевым В.Н. - 2 697,12 рублей, Кудрявцевым Р.Н. - 1 349,06 рублей, Лихачевым В.С. - 3 995,30 рублей, Отставных Ю.А. - 690,00 рублей, Рудяшко Л.Л. - 452,20 рублей, Саянкиным В.П. - 3 200,00 рублей, Суковым А.В. - 6 957,01 рублей, Танифастовым В.Н. - 23 115,79 рублей.

Согласно данным Главной книги остаток на 01.01.2017 по счету 209.00 «Расчеты по ущербу имуществу» составил:

по дебету в общей сумме 337 527 369,84 рублей, в том числе по счетам:

- 209.30 «Расчеты по компенсации затрат» в сумме 15 412 718,04 рублей;

-209.40 «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба» в сумме 234 606 473,73 рублей;

-209.71 «Расчеты по ущербу основным средствам» в сумме 63 298 131,19 рублей;

-209.74 «Расчеты по ущербу материальных запасов» в сумме 24 210 046,88 рублей;

по кредиту на 01.01.2017 составил в общей сумме 196 824,66 рублей, в том числе по счетам:

- 209.30 «Расчеты по компенсации затрат» в сумме 83 484,80 рублей;

-209.40 «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба» в сумме 113 339,86 рублей.

В ходе проведенной проверки установлено, что отклонение между данными оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 01.01.2017 и данными Главной книги за 2017 год по счету 209.40 «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба» составило 30 764,09 рублей.

В соответствии с запросом к проверке представлена расшифровка кредиторской задолженности по счету 209.40, согласно которой сумма задолженности составляет 113 339,86 рублей, что подтверждается данными Главной книги.

Кредиторская задолженность по счету 209.40 по состоянию на 01.01.2017 в общей сумме 30 764,09 рублей числилась перед Студинским Н.А. (войсковая часть 22179) в сумме 7648,20 рублей, Макарчуком С.И. в сумме 6836,49 рублей и Рыжаковым С.П. в сумме 16 279,40 рублей.

По данному факту предоставлена пояснительная записка главного бухгалтера Довженко А.А., согласно которой «данные отклонения образовались по причине указания дополнительных аналитических реквизитов. В связи с вышеизложенным формирование бюджетной отчетности Управления за 2016 год было осуществлено в соответствии с пунктом 7, а также пунктом 17 приказа Минфина 2010 года № 191н».

Таким образом, данные отраженные в Главной книги о наличии на 01.01.2017 остатков по счету 209.00 «Расчеты по ущербу имуществу», подтверждаются данными бюджетного учета, в том числе по дебету в общей сумме 337 527 369,84 рублей, по кредиту в общей сумме 196 824,66 рублей.

Однако, в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности ф. 0503169 (вид задолженности: кредиторская) по состоянию на 01.01.2017 кредиторская задолженность по счету 209.00 в общей сумме 196 824,66 рублей, из них по счету 209.30 в сумме 83 484,80 рублей, по счету 209.40 в сумме 113 339,86 рублей не отражена.

При этом в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности ф. 0503169 (вид задолженности: дебиторская) по состоянию на 01.01.2017 отражена дебиторская задолженность в сумме 337 330 545,18 рублей (свернутая задолженность 337 527 369,84 рублей - 196 824,66 рублей).

Кроме того в разделе II. «Финансовые активы» по строке 320 «Расчеты по ущербу и иным доходам» Баланса (ф. 0503130) по состоянию на 01.01.2017 отражен остаток в сумме 337 330 545,18 рублей, в разделе III. «Обязательства» по строке 590 «Расчеты по ущербу и иным доходам» Баланса (ф. 0503130) по состоянию на 01.01.2017 кредитовый остаток не отражен (0,00 рублей).

Согласно пункту 17, 18 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н в Балансе (ф. 0503130) отражаются остатки по стоимости финансовых активов в разрезе счетов бюджетного учета, в том числе:

в разделе «Финансовые активы» по строке 320 - остаток по счету 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам»;

в разделе «Обязательства» по строке 590 - кредитовый остаток по счету 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

Данная позиция также отражена в письме Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации от 28.02.2017 № 02-06-10/11275, из которого следует, что в соответствии с пунктами 17 и 18 Инструкции от 28.12.2010 № 191н, в разделах «Финансовые активы» и «Обязательства» Баланса (ф. 0503130) отражаются остатки по соответствующим счетам бюджетного учета. При этом по счету 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» на конец текущего года дебиторская задолженность, являющаяся финансовыми активами, подлежит отражению по дебету счета, при этом обязательства по полученным авансовым платежам (переплатам) по доходам, принятые обязательства перед подотчетными лицами, а также по расчетам с бюджетами подлежат отражению по кредиту счета.

Таким образом, если по расчетам с соответствующими контрагентами, отраженным по указанному счету, сформировались остатки по дебету счета, то они отражаются в активе Баланса (ф. 0503130) в разделе «Финансовые активы», если по кредиту счета, то в пассиве Баланса (ф. 0503130) в разделе «Обязательства».

При этом показатели дебиторской и кредиторской задолженности по указанным счетам также отражаются в Сведениях по дебиторской (кредиторской) задолженности (ф. 0503169) обособленно.

Таким образом, в нарушение требований подпункта 6 пункта 1 статьи 162, пункта 2 статьи 264,1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 17, 18 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н - установлено нарушение правил ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, выразившееся в искажении (занижении) строки 320 Баланса (ф. 0503130) «Расчеты по ущербу и иным доходам» по состоянию на 01.01.2017 в сумме 196 824,66 рублей (на 0,06 процентов), ввиду уменьшения дебиторской задолженности на сумму кредиторской задолженности и строки 590 «Расчеты по ущербу и иным доходам» Баланса (ф. 0503130) по состоянию на 01.01.2017 в сумме 196 824,66 рублей (100,00 процентов), ввиду не отражения кредиторской задолженности числящейся содержащихся в регистре бухгалтерского учета Главной книге.

Кроме того, представителем заинтересованного лица также было пояснено в ходе судебного заседания, что вышеуказанное нарушение подпункта 6 пункта 1 статьи 162, пункта 2 статьи 264,1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 17, 18 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н - установлено нарушение правил ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, выразившееся в искажении (занижении) строки 320 Баланса (ф. 0503130) «Расчеты по ущербу и иным доходам» по состоянию на 01.01.2017 в сумме 196 824,66 рублей (на 0,06 процентов), ввиду уменьшения дебиторской задолженности на сумму кредиторской задолженности и строки 590 «Расчеты по ущербу и иным доходам» Баланса (ф. 0503130) по состоянию на 01.01.2017 в сумме 196 824,66 рублей (100,00 процентов), ввиду не отражения кредиторской задолженности числящейся содержащихся в регистре бухгалтерского учета Главной книге.

Применительно к оспариваемому заявителем пункту 19 представления содержание нарушения, установленного заинтересованным лицом, выразилось в следующем.

Учетная политика федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» не содержит норм о принятии участия в инвентаризациях имущества и обязательств, проводимых в состоящих на обслуживании воинских частях, что не соответствует требованиям о своевременном и правильном определении результатов инвентаризации и отражении их в бюджетном учете.

Дата (период) совершения нарушения с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю пришло к выводу о нарушении пункта 20 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н, пункта 2.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49, пункта 19 Положения о федеральном казенном учреждении «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю», указав перечень документов: учетная политика федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю».

С выводами контролирующего органа учреждение не согласно, указывает, что порядок проведения инвентаризации в воинских частях (организациях) Министерства обороны Российской Федерации установлен приказом Министра обороны Российской Федерации от 16.10.2010 № 1365 «Об утверждении Порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств в Вооруженных Силах Российской Федерации». Данный приказ не содержит норм об обязательном включении работников финансовых органов в Инвентаризационные комиссии. Воинские части (организации), состоящие на финансовом обеспечении в Управлении и с которыми заключен договор об оказании услуг, в том числе и по ведению бюджетного учета, входят в состав Федерального Казенного Учреждения «Объединенное стратегическое командование Южного военного округа» (далее - ФКУ «ОСК Южного военного округа»). Данное юридическое лицо является самостоятельным экономическим субъектом и обязано вести бухгалтерский учет в порядке, установленном ФЗ «О бухгалтерском учете». Ведение бюджетного учета в этих воинских частях, а также порядок проведения инвентаризации в них, устанавливается Учетной политикой ФКУ «ОСК Южного военного округа», объявленной приказом Командующего войсками Южного военного округа от 23.09.2016 года № 453, а не учетной политикой Управления. Учетная политика ФКУ «ОСК Южного военного округа» должностными лицами ревизионной группы не исследовалась.

Проверкой соблюдения требований Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 (далее - Методические указания от 13.06.1995 № 49), установлено следующее.

Пунктом 4.1 Учетной политики Управления установлено, что инвентаризация имущества проводится командирами (начальниками) воинских частей (учреждений) в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, Министерства обороны Российской Федерации.

Согласно пункту 1.4. Методических указаний от 13.06.1995 № 49 основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Согласно пункту 5 приказа Министра обороны Российской Федерации от 16.10.2010 № 1365 «Об утверждении порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств в Вооруженных Сил Российской Федерации» в состав инвентаризационных комиссий воинских частей могут включаться представители финансово-экономических служб.

Вместе с этим согласно пункту 2.3 Методических указаний от 13.06.1995 № 49 персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

Объектами инвентаризации являются как финансовые активы и обязательства, так и нефинансовые активы.

При этом пунктом 20 Инструкции № 157н предусмотрено, что инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в установленном им в рамках формирования Учетной политики порядке, с учетом положений законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 19 Положения об Управлении для достижения целей Управление в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет основные виды деятельности в интересах Министерства обороны, а именно: принимает участие в инвентаризациях имущества и обязательств, проводимых в состоящих на обслуживании воинских частях, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в бюджетном учете.

Однако, проверкой установлено, что Учетная политика Управления не содержит требований, предусмотренных пунктом 19 Положения об Управлении - участие работников бухгалтерской службы (ФРП) в инвентаризационной комиссии, наделенной полномочиями по инвентаризации финансовых активов и обязательств, не осуществлялось.

Также, согласно пункту 2 Учетной политики Управления, начальник финансово-расчетного пункта (далее - ФРП) обеспечивает выборочное проведение, не реже одного раза в полугодие, внезапных проверок фактического наличия материальных ценностей в подразделениях и на складах воинской части (учреждения) и соответствия их данным бухгалтерского учета, ведения учета материально-ответственными лицами (своевременность оприходования и списания материальных ценностей с учета, правильность ведения регистров учета).

Однако, в ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде начальниками ФРП выборочное проведение внезапных проверок фактического наличия материальных ценностей в подразделениях и на складах воинской части (учреждения) не осуществлялось.

Также Учетной политикой Управления включение в инвентаризационные комиссии работников бухгалтерской службы (ФРП) Управления не предусмотрено.

Согласно пояснительной записке начальника отдела учета и отчетности Управления Довженко А.: «За проверяемый период проверок фактического наличия материальных ценностей в подразделениях и на складах воинских частей и соответствия их данным бухгалтерского учета начальниками финансово-расчетных пунктов не проводились. Указанные проверки осуществляются на основании запроса командира части. Работники Управления участвуют в проверке наличия материальных ценностей при проведении инвентаризации в воинских частях путем составления и оформления инвентаризационных описей, а также формируют ведомость расхождений (при наличии таковых)».

Таким образом, в нарушение требований пункта 20 Инструкции № 157н, пункта 2.3 Методических указаний от 13.06.1995 № 49, пункта 19 Положения об Управлении Учетная политика не содержит норм о принятии участия в инвентаризациях имущества и обязательств, проводимых в состоящих на обслуживании воинских частях, что не соответствует требованиям о своевременном и правильном определении результатов инвентаризации и отражении их в бюджетном учете.

Учитывая изложенное, судом сделан вывод о документальном подтверждении материалами дела обстоятельств, послуживших основаниями для принятия представления в части оспариваемой заявителем, о его законности и обоснованности в указанной части; доказательств, свидетельствующих об обратном, в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

Названное в своей совокупности и логической взаимосвязи само по себе свидетельствует об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Отказывая в удовлетворении заявленных учреждением требований, суд также исходил из следующего.

Заявитель не указал, какие конкретно неблагоприятные последствия повлекло для него оспариваемое представление УФК по Краснодарскому краю и какие именно нарушены законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, что в силу статей 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является обязательным условием удовлетворения требований, заявленных в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Так, по смыслу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным являются его предполагаемое несоответствие закону или иному нормативному правовому акту, нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности, создание препятствий в ее осуществлении либо незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей.

В соответствии с п. 6 Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского Кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа недействительным является одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указано, что при рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений, действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемые решения, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя.

То есть, исходя из приведенных выше положений части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для процедуры рассмотрения заявлений в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законодателем установлено специальное правило, определяющее исход рассмотрения судом таких заявлений.

В соответствии с этим правилом, сама по себе констатация факта нарушения государственным органом норм закона не является основанием для удовлетворения судом заявления об оспаривании действий (бездействия) этого должностного лица государственного органа.

Для признания арбитражным судом незаконным действия (бездействия) государственного органа необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие этого действия (бездействия) закону или иным нормативным правовым актам и нарушение этим действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, для вывода о наличии такого нарушения прав и законных интересов заявителя, которое было бы юридически значимым для результата рассмотрения в заявления в режиме главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации недостаточно ссылки на то, что, поскольку оспариваемые действия (бездействие), ненормативный правовой акт незаконны, то, тем самым нарушены права и законные интересы подателя такого заявления.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для заявителя такое нарушение прав и законных интересов должно быть реальным, выражаться в виде определённых и вещественных неблагоприятных конкретно для него последствий от такого нарушения закона.

То есть, как указано в данной норме, последствием такого нарушения закона должно быть либо возложение на заявителя каких-либо обязанностей, либо создание для него иных препятствий для осуществления им предпринимательской и иной экономической деятельности.

Кроме того, установленные главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации особенности распределения бремени доказывания не отменяют общего правила доказывания, закреплённого в части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое участвующее в деле лицо должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих доводов и возражений.

То есть, применительно к делам, рассматриваемым в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявитель, ссылаясь на наличие нарушений его прав и законных интересов вследствие совершения должностным лицом государственного органа противоречащих закону действий (бездействия), вынесения того или иного акта, должен указать суду, в чем конкретно выразились данные нарушения и представить надлежащие доказательства наличия этих нарушений и неблагоприятных последствий.

Таким образом, оспариваемое представление может быть признано недействительным только при наличии совокупности двух условий: несоответствия указанного акта закону и нарушения им прав и законных интересов учреждения.

Отсутствие хотя бы одного из условий, является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Из буквального содержания и существа оспариваемого представления, следует, что оно адресовано должностному лицу - руководителю федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» Хвостову Е.А., направлено по месту работы (занимаемой должности) руководителя и именно для него влечет соответствующие правовые последствия; обязанность по его исполнению возложена именно на указанное должностное лицо - руководителя федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» Хвостова Е.А.; иных выводов существо и содержание оспариваемого ненормативного правового акта сделать не позволяет.

Изучением текста оспариваемого представления не следует, что оно может каким-либо образом нарушать права и интересы заявителя - федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что возлагает на заявителя какие-либо дополнительные обязательства.

Так, из текста оспариваемого представления, анализа его существа и содержания следует, что управление обязывает руководителя федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» Хвостова Е.А. в срок до 01.07.2019 рассмотреть информацию о выявленных нарушениях, а также принять меры по устранению причин и условий их совершения, разработать, утвердить и исполнить план мероприятий по устранению причин и условий совершения нарушений, указанных в представлении; о результатах исполнения представления проинформировать Управление до 08.07.2019 с приложением заверенных установленным порядком документов.

Доводы заявителя о том, что оспариваемое представление нарушает его права, подлежат отклонению как документально не подтвержденные и основанные исключительно на предположении, имеющие вероятностный характер.

Наличие представления при вышеуказанных обстоятельствах само по себе не свидетельствует о совершении федеральным казенным учреждением «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» виновных действий, являющихся основанием для его привлечения к административной ответственности или иной ответственности.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что в связи с изданием оспариваемого представления наступили какие-либо неблагоприятные для заявителя последствия и нарушены его права и законные интересы; доказательств, свидетельствующих о привлечении именно заявителя к какой-либо ответственности за неисполнение представления, в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

Таким образом, представление управления фактически направлено на выполнение федеральным казенным учреждением «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Краснодарскому краю» бюджетного законодательства, при этом, не возлагает на заявителя каких-либо дополнительных обязательств, не влечет для последнего каких-либо негативных последствий, временных или финансовых затрат.

Заявитель не обосновал и не представил ни одного довода о том, что оспариваемое представление нарушает его права и интересы в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности при указанных фактических обстоятельствах, установленных судом.

Документальных доказательств, свидетельствующих об обратном, в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

Отсутствие неблагоприятных для заявителя последствий от принятия оспариваемого заявителем представления исключает возможность удовлетворения такого заявления, поскольку в таком случае отсутствует второе из установленных ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации юридически значимых обстоятельств, наличие которых является основанием для его удовлетворения.

Отсутствие доказательств нарушения оспариваемым актом прав и интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Названные выводы суда соответствуют выводам, сформированным в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.11.2019 по делу № А32-2639/2019, постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2013 по делу № А53-31491/2012, постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19.02.2014 по делу № А63-3061/2013, постановлении Арбитражного суда Волго-вятского округа от 11.08.2017 по делу № А28-11309/2016, постановлении ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 по делу № А72-6676/2008, постановлении ФАС Уральского округа от 12.10.2009 № Ф09-7831/09-С1 по делу № А60-19430/2009-С9, постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2010 по делу № А43-1003/2010-42-52, постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2014 по делу № А35-699/2014.

Судом не приняты доводы заявителя, как не соответствующие указанным фактическим обстоятельствам, установленным судом, так и не свидетельствующие о наличии законных оснований для признания указанного представления недействительным в оспариваемой заявителем части.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требования заявителя являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

Судебная коллегия не усматривает оснований для переоценки указанных выводов суда первой инстанции.

Материалы дела свидетельствуют о том, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства, а также представленные сторонами доказательства и доводы.

Произведя их оценку с соблюдением требований ст. 71 АПК РФ, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

Фактов, которые могли бы повлиять на законность и обоснованность принятого судебного акта, апелляционная жалоба не содержит. В связи с этим доводы апеллянта признаются судебной коллегией несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда, поскольку сводятся только к несогласию с оценкой обстоятельств судом первой инстанции.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.01.2020 по делу
№ А32-28021/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа через Арбитражный суд Краснодарского края в течение двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий С.С. Филимонова

Судьи О.Ю. Ефимова

М.В. Соловьева