Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2021 по делу № А32-7573/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сочинская строительная компания" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю, заинтересованное лицо: Управление федерального казначейства по Краснодарскому краю о взыскании пени за несвоевременный возврат вычета по НДС по декларации за 4 квартал 2016 года в размере 460 250,39 рубля,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Сочинская строительная компания" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган) о взыскании пени за несвоевременной возврат вычета НДС по декларации за 4 квартал 2016 года в размере 460 250,39 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2021 по делу № А32-7573/2021с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Сочинская строительная компания" (ИНН <***>, ОГРН <***>) взысканы проценты за несвоевременной возврат вычета НДС по декларации за 4 квартал 2016 года в размере 460 250,39 руб.

Налоговый орган обжаловал решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2021 по делу № А32-7573/2021 в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2021 является незаконным, необоснованным и не основанным на нормах действующего законодательства Российской Федерации. Заявитель жалобы указывает, что возмещение НДС осуществляется после проведения камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации и подтверждения налоговым органом права на указанное возмещение. В отношении решения УФНС России по Краснодарскому краю от 07.20.2019 года №24-12-119 установлено, что по состоянию на текущую дату обществом не подавалось заявления о расчете и выплате процентов на сумму несвоевременно произведенного возврата НДС, на основании изложенного, у налогового органа отсутствовали законные основания для расчета и перечисления процентов за несвоевременный возврат налоговым органом НДС. Таким образом, налоговым органом не нарушены сроки проведения возврата НДС по результатам принятия Решения по камеральной налоговой проверке. Заявитель жалобы полагает, что решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2021 года по делу №А32-7573/2021 принято без учета доводов налогового органа, разъяснений высших судов, а также в разрез правоприменительной судебной практике.

Отзыв на апелляционную жалобу в материалы дела не поступил.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2021 по делу № А32-7573/2021 проверяются Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, только в обжалуемой части.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя налогового органа, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО "Сочинская строительная компания" представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2016 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 3 349 287 рублей НДС.

Инспекцией в адрес общества было направлено письмо от 11.04.2017 № 13-09/10706, согласно которому декларация по НДС за 4 квартал 2016 подписана неуполномоченным лицом, обществом нарушены требования, установленные пунктом 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, декларация по НДС за 4 квартал 2016 считается непринятой, данная декларации по НДС за 4 квартал 2016 переведена в реестр деклараций, не подлежащих обработке.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 06.05.2018, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2018 и постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018, признано незаконным действие Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю, г. Сочи, выраженное в признании декларации ООО "Сочинская строительная компания" по НДС за 4 квартал 2016 года непринятой, отраженное в письме Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю от 11.04.2017 № 13-09/10706.

Суд обязал Межрайонную инспекцию ФНС России № 7 по Краснодарскому краю, г. Сочи, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Сочинская строительная компания" посредством принятия указанной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016, поименованной в письме Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю от 11.04.2017 № 13-09/10706.

Судебный акт вступил в законную силу 06.05.2018.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации налоговым органом принято решение от 15.08.2018 № 218 о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению в размере <***> рублей.

Решением от 18.06.2018 № 13-15/2119 обществу отказано в возмещении НДС в размере <***> рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 07.02.2019 № 24-12-119 решение от 18.06.2018 № 13-15/2119 отменено.

Общество 17.01.2019 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате на его расчетный счет <***> рублей НДС. Решением о возврате суммы НДС от 24.01.2019 № 56663 сумма налога возвращена обществу.

Денежные средства поступили на расчетный счет общества 18.02.2019, что подтверждается платежным поручением № 809129.

20.02.2019 ООО "Сочинская строительная компания" обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате на его расчетный счет <***> рублей НДС. Решением о возврате суммы НДС от 22.03.2019 № 93772 сумма налога возвращена обществу.

Денежные средства поступили на расчетный счет общества 26.03.2019, что подтверждается платежным поручением № 827359.

Поскольку возврат суммы НДС произведен без начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями главы 12 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость имеет свои особенности и установлен статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления этой декларации в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 4 и 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации возмещение суммы налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как указано в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ, решение о возмещении налога не принято в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

В соответствии с указаниями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимися в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 № 11372/13, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Постановлением от 24.12.2013 № 11675/13 по делу № А40-62495/12-115-422, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон № 248-ФЗ) внесены изменения в статью 176 Кодекса, которая дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) налога осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные статьей 78 Кодекса. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 Кодекса не применяются. Указанные изменения вступили в силу с 01.10.2013 и применяются в соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона № 248-ФЗ к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным с 01.10.2013.

Судом при разрешении дела установлено, что ООО "Сочинская строительная компания" представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2016 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 3 349 287 рублей НДС.

Инспекцией в адрес общества было направлено письмо от 11.04.2017 № 13 -09/10706, согласно которому декларация по НДС за 4 квартал 2016 подписана неуполномоченным лицом, обществом нарушены требования, установленные пунктом 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, декларация по НДС за 4 квартал 2016 считается непринятой, данная декларации по НДС за 4 квартал 2016 переведена в реестр деклараций, не подлежащих обработке.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю, г. Сочи, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Сочинская строительная компания" посредством принятия указанной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016, поименованной в письме Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю от 11.04.2017 № 13-09/10706.

Согласно пункту 4 части 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

Судом первой инстанции установлено, что с учетом подачи ООО "Сочинская строительная компания" декларации 25.01.2017, решение по итогам камеральной проверки должно было быть принято налоговым органом до 05.04.2017.

В рассматриваемом случае, проценты следует начислять с 21.04.2017, то есть, с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Проверив расчет процентов, рассчитанных по правилам статьи 395 Гражданского кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции отметил, что расчет произведен заявителем неверно. При указанных обстоятельствах судом первой инстанции произведен самостоятельный расчет процентов по правилам статьи 395 Гражданского кодекса Российской Федерации, сумма процентов составила 461 046,74 руб.

Поскольку суд не вправе выходить за переделы исковых требований, требование общества правомерно удовлетворено в заявленном обществом размере.

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснилобстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Оснований для переоценки выводов суда у судебной коллегии не имеется.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют доводы, приведенные в суде первой инстанции, и свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают их.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

На основании изложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2021 по делу
№ А32-7573/2021 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий Я.А. Демина

Судьи Д.В. Николаев

Г.А. Сурмалян