Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Галактон» на решение Арбитражного суда Курской области от 14.08.2018 по делу № А35-6222/2017 (судья Горевой Д.А.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Галактон» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Галактон» (далее – заявитель, ООО «Галактон») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 31.03.2017 № 41643.

Решением Арбитражного суда Курской области от 14.08.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Галактон» обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой и просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

К материалам дела приобщен отзыв на апелляционную жалобу, поступивший от ИФНС России по г. Курску.

Считает, что по отношению к ООО «Чиптроник» ООО «ГАЛАКТОН» не является взаимозависимым или аффилированным лицом, что ООО «ГАЛАКТОН» соблюдены все условия включения в вычеты налога на добавленную стоимость в сумме 2251751 руб. 68 коп., предусмотренные ст.ст. 169,171,172 НК РФ, предъявлены счета -фактуры, накладные на товар.

Считает, решение налогового органа незаконным и нарушающим права и законные интересы заявителя.

Представитель налогоплательщика поддержал доводы апелляционной жалобы, просил суд обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель налогового органа возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в представленном суду отзыве, просил оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В ходе судебного разбирательства установлено следующее.

В период с 16.09.2016 года по 30.12.2016 года ИФНС России по г. Курску была проведена налоговая проверка ООО «Галактон» по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.12.2016 года составлен Акт налоговой проверки № 76773.

09.02.2017 ООО «Галактон» представило возражения на акт проверки.

При рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля 22.02.2017 №3625 и решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № 3360.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля 31.03.2017 было принято решение № 41643 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «Галактон» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость вследствие занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 506 646 руб. 21 коп. на сумму доначисленного налога на добавленную стоимость 2 251 752 руб. 00 коп.; начислить пени по состоянию на 31.03.2017 на сумму доначисленного налога на добавленную стоимость, предложено уплатить указанные в п.3.1 решения недоимку, штрафы, пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением, Общество обратилось в УФНС по Курской области с апелляционной жалобой.

УФНС России по Курской области решением № 242 от 16.06.2017 апелляционную жалобу налогоплательщика оставило без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 31.03.2017 № 41643, Общество обратилось в суд с заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

По смыслу приведенных норм для применения вычетов по НДС и включения понесенных затрат в состав расходов по налогу на прибыль налогоплательщик обязан доказать их правомерность.

При этом обязанность представления документов, подтверждающих налоговые вычеты и произведенные расходы, лежит на налогоплательщике с учетом того, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в подтверждение права на налоговый вычет, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми связаны правовые последствия.

При отсутствии доказательств совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.10.06г. № 53 (далее – Постановление Пленума ВАС № 53).

Как указано в акте камеральной налоговой проверки и следует из материалов дела, 25.01.2016 г. ООО «ГАЛАКТОН» представило в ИФНС России по г. Курску налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года, в соответствии с которой налогоплательщиком заявлена к уплате сумма налога на добавленную стоимость в размере 7777207 руб.

По данным налогоплательщика налоговая база по ставке 18 % составляет 184271 руб., сумма НДС по ставке 18 % - 33169 руб., налоговая база по ставке 10 % составляет 219594048 руб., сумма НДС по ставке 10 % - 21959405 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету - 14215367 руб.

23.03.2016 ООО «ГАЛАКТОН» представило в ИФНС России по г. Курску уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года, в соответствии с которой налогоплательщиком заявлена к уплате сумма налога на добавленную стоимость в размере 6902428 руб. По данным налогоплательщика налоговая база по ставке 18 % составляет 1842 71 руб., сумма НДС по ставке 18 % - 33 169 руб., налоговая база по ставке 1 0 % составляет 21 95 94048 руб. , сумма НДС по ставке 1 0 % -21959405 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету - 15090146 руб.

16.09.2016 ООО «ГАЛАКТОН» представило в ИФНС России по г. Курску уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года (номер корректировки 3 ), в соответствии с которой налогоплательщиком заявлена к уплате сумма налога на добавленную стоимость в размере 6904575 руб. По данным налогоплательщика налоговая база по ставке 1 8 % составляет 184271 руб., сумма НДС по ставке 18 % - 33 169 руб., налоговая база по ставке 10 % составляет 219594048 руб., сумма НДС по ставке 10 % - 21959405 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету – 15087999 руб.

Согласно представленной налоговому органу в ходе проверки ООО «ГАЛАКТОН» книге покупок за 4 квартал 2015 установлено,
что в проверяемом периоде ООО «ГАЛАКТОН» от ООО «Чиптроник»
был получен товар на общую сумму 21658760 руб., в том числе НДС
2251751 руб. 68 коп. ООО «ГАЛАКТОН» отражены в книге покупок и
соответственно включены в налоговые вычеты следующие счета -
фактуры, полученные от ООО «Чиптроник»: № 103101 от 31.10.2015
на сумму 4156600 руб., в том числе НДС 377872 руб. 73 коп., №1 13001 от 30.11.2015 на сумму 8729560 руб.60 коп., в том числе НДС 793596 руб. 36 коп., № 113002 от 31.12.2015 на сумму 4588000 руб., в том числе НДС 699864 руб. 41 коп., № 123101 от 31.12.2015 г. на сумму 4184600 руб., в том числе НДС 380418 руб. 18 коп.

ООО «Чиптроник» состоит на налоговом учете в ИФНС России
по Ленинскому району г. Воронежа, согласно полученной из
указанного налогового органа информации, ООО «Чиптроник» не
находится по юридическому адресу, не имеет расчетных счетов, на
опросы для дачи показаний ни руководитель, ни учредители не
являются, при анализе расчетных счетов установлено, что оплата за
реализацию товаров не поступает, документы по требованию не
представлены. При проведении анализа книги покупок ООО «Чиптроник» установлено, что основными поставщиками являются ООО «Геккон» и ООО«Велес», которыми представлены последние декларации по НДС за 2 квартал 2015. За 3 и 4 кварталы 2015 налоговая отчетность не представлена. Открытых расчетных счетов в банках указанные организации не имеют.

Как указано в оспариваемом решении и следует из материалов дела, согласно представленным товарно-транспортным накладным от ООО «Чиптроник» осуществлялась перевозка молока из г. Воронеж до г. Рыльск в октябре, ноябре, декабре 2015 автомобилями МАН № Н629ВЕ и МАН №983МН, указано два водителя - ФИО4 и ФИО5 - работники О ОО «ТехМол». ФИО4 О . П. при опросе показал, что не осуществлял перевозку молока для ООО «ГАЛАКТОН» в период с 01.10.2015 по 31.12.2015, организацию ООО «Чиптроник» и руководителя ФИО6 не знает. ФИО5 показал, что в указанный период осуществлял перевозку молока для ООО «ГАЛАКТОН», доверенности на получение лично не получал, руководители передавали сами, организацию ООО «Чиптроник» и руководителя ФИО6 не знает.

Из ГИБДД Курской области получен ответ на запрос налогового
орган, согласно которому указанные транспортные средства с
государственными номерами <***> и Н629ВЕ постов ГИБДД по пути
следования с 01.10.2015 по 31.12.2015 (система «Поток»)
средствами аппаратно-программных комплексов распознавания транспортных средств не зарегистрированы, зарегистрированы в другие дни и по другим маршрутам.

ООО «ГАЛАКТОН» не представлены ветеринарные свидетельства на транспортировку молока за указанный период.

Также в оспариваемом решении налоговым органом отражено,что молоко, приобретенное у ООО «Чиптроник» дороже в среднем на 20-30% по сравнению с ценами приобретенного молока у других поставщиков, с которыми ООО «ГАЛАКТОН» осуществляет финансово - хозяйственные отношения до настоящего времени. ООО «ГАЛАКТОН» приобретенное у ООО «Чиптроник» не оплатило. Также отсутствует факт оплаты и между контрагентами всех звеньев (ООО «Чиптроник», ООО «Велес», ООО «Геккон»).

Указанные обстоятельства в совокупности позволили налоговому органу сделать вывод о неправомерном и необоснованном предъявлении ООО «ГАЛАКТОН» к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 2251751 руб. 68 коп. по счетам-фактурам, полученным от ООО «Чиптроник».

Суд соглашается с указанным выводом налогового органа при оценке совокупности всех указанных обстоятельств.

В ходе рассмотрения настоящего дела налогоплательщиком так и не были представлены доказательств а оплаты товара, полученного от ООО «Чиптроник», по его утверждению в 2015.

Решением Арбитражного суда Курской области от 30.06.2017 удовлетворено требование индивидуального предпринимателя ФИО7 о взыскании с ООО «ГАЛАКТОН» 17070760 руб. задолженности по оплате товара, полученного ООО «Чиптроник» по товарным накладным № 103101 от 31.10.2015 г., №113001 от 30.11.2015 г., № 123101 от 31.12.2015 г. по договору поставки сырого молока №1/2/15 от 01.10.2015 г. Право требования к ИП ФИО7 перешло на основании договора уступки права требования от 30.06.2016, заключенному между ИП ФИО7 и ООО «Чиптроник». По утверждению истца (ИП ФИО7) и по условиям договора данный договор уступки права требования является возмездным, в доказательство исполнения данного условия которого истцом были представлены ксерокопии квитанций к приходному кассовому ордеру на общую сумму 300000 руб. Доказательств исполнения указанного решения в суд не поступили.

Также Арбитражным судом Курской области по делу №А345-2557/2017 определением от 14.08.2017 было утверждено мировое соглашение по иску индивидуального предпринимателя ФИО7 о взыскании с ООО «ГАЛАКТО Н», в частности, 4588000 руб. задолженности ООО «ГАЛАКТОН» перед ООО «Чиптроник» по договору купли-продажи №3/3/15 от 21.12.2015 по оплате товара, полученного по товарной накладной № 113002 от 31.12.2015, право требования которой перешло к ИП ФИО7 по договору уступки права требования.

Суд усомнился в в достоверности сделки между ООО «ГАЛАКТОН» и ООО «Чиптроник» и, соответственно, представленных в обоснование счетов -фактур с суммами налога на добавленную стоимость. Фактически указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Чиптроник» участия в расчетах за поставленную продукцию не принимало, расчетного счета в банке ООО «Чиптроник» не имеет, достоверных доказательств поставки молока именно ООО «Чиптроник» не представлено, хотя сам факт получения молока в указанных объемах ООО «ГАЛАКТОН» не опровергается, сомнению подвергается факт отгрузки указанного товара юридическим лицом с налогом на добавленную стоимость.

Оценив представленные доказательства, материалы дела, суд пришел к верному выводу о неправомерном предъявлении ООО «ГАЛАКТОН» к вычету сумм налога на добавленную стоимость, обоснованность предъявления которых налогоплательщиком не доказана.

Таким образом, в удовлетворении заявленных требований обоснованно отказано.

Доводы апелляционной жалобы фактически повторяют доводы, изложенные в обоснование своей позиции при рассмотрении дела судом первой инстанции, не опровергают выводы суда, сделанные с учетом установленных фактических обстоятельств, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены законно принятого судебного акта.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, апелляционная коллегия не усматривает.

Нарушений норм процессуального права, которые в соответствии со ст. 270 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

В связи с чем, оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в силу ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя жалобы.

На основании изложенного, руководствуясь частью 1 статьи 269 и статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 14.08.2018 по делу №А35-6222/2017оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий судья Н.Д. Миронцева

судьи М.Б. Осипова

ФИО1