Гражданский кодекс часть 1

ООО «ПроЛайм» (далее – налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России №N 7 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) от 31 декабря 2015 года № 17-12/20808203-о, которым отказано в возмещении налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за 2 квартал 2015 года, поданной налогоплательщиком 23 июля 2015 года.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 08 августа 2016 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01 ноября 2016 года, в удовлетворении заявления отказано, поскольку декларация подана по истечении трехлетнего срока с момента возникновения права на налоговый вычет (соответствующего налогового периода), что в соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) влечет отказ в возмещении положительной разницы между суммой исчисленного налога и налоговыми вычетами.

Не согласившись с судебными актами, ООО «ПроЛайм» подало кассационную жалобу, в которой просит решение, постановление отменить в связи с тем, что при определении начала течения предусмотренного пунктом 2 статьи 172 НК РФ трехлетнего срока (соответствующего налогового периода) суд неправильно применил закон – пункт 1 статьи 172 НК РФ, в соответствии с которым право на применение налогового вычета при приобретении нематериального актива возникает после принятия на учет нематериального актива. Поскольку нематериальный актив, по которому применен налоговый вычет, не мог быть принят к учету ранее 2013 года, соответствующий вычет в налоговой декларации за 2 квартал 2015 года, поданной 23 июля 2015 года, применен в пределах трехлетнего срока.

Представитель ИФНС России №7 по г.Москве возразил против удовлетворения кассационной жалобы. Полагает, что суд правильно применил пункт 1 статьи 172 НК РФ, поскольку препятствия для принятия нематериального актива на учет в момент получения от продавца счетов-фактур (2 и 4 кварталы 2011 года), не существовали.

Обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Под соответствующим периодом, в частности, понимается налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета.

Судом установлено, что налогоплательщик занимается освоением природных ресурсов. Во 2 и 4 квартал 2011 года им приобретена геологическая информация, отчет о характеристиках месторождения, которые в соответствии с ПБУ 24\2011 признаются нематериальными поисковыми объектами. Информация приобретена с целью использования в процессе реализации инвестиционного проекта разработки флюсовых известняков на Южно-Михайловском месторождении. В этих же периодах налогоплательщиком получены счета-фактуры и принят объект к учету на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы».

К учету по другому счету - 04 «нематериальные активы» объект был принят в 2015 году. Налогоплательщик полагает, что трехлетний срок на применение налоговых вычетов необходимо исчислять с момента подтверждения коммерческой целесообразности приобретенных нематериальных поисковых активов, то есть с 11 октября 2013 года. Оснований для принятия вычета до указанной даты не имелось, поскольку не было известно, будет ли актив использоваться в производственной деятельности, то есть для совершения операций, облагаемых НДС.

Налогоплательщик применил налоговый вычет в налоговой декларации за 2 квартал 2015 года, поданной 23 июля 2015 года. Поскольку сумма вычетов превысила сумму исчисленного налога, налогоплательщик заявил в декларации налог к возмещению.

Проведя на основании декларации камеральную проверку, налоговый орган вынес оспариваемые решения, отказав в возмещении налога, поскольку трехлетний срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 172 НК РФ, истек.

Признавая решение инспекции законными, суды первой, апелляционной инстанции установили, что указанный срок начинает течь со 2 и 4 кварталов 2011 года (периоды получения объектов и счетов-фактур), поскольку в этих периодах у налогоплательщика возникает право на применение налогового вычета. Истекает во 2 и 4 квартал 2014 года, в связи с чем возмещение налога по декларации, поданной 23 июля 2015 года, то есть за пределами срока производиться не должно.

Данный вывод соответствует пункту 1 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которым вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении нематериальных активов, производится в полном объеме после принятия на учет нематериальных активов.

При этом не имеет значения, на каком счете бухгалтерского учета отражен актив.

Следовательно, приняв объект к учету на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» в 2011 году, налогоплательщик имел основания для применения налогового вычета во 2 и 4 кварталах 2011 года.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод налогоплательщика об отсутствии права на вычет до подтверждения коммерческой целесообразности приобретенных нематериальных поисковых активов, поскольку закон не связывает право на вычет с таким обстоятельством.

Иные доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судами первой, апелляционной инстанций, и не свидетельствуют о принятии неправильных судебных актов.

Таким образом, оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.08.2016, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2016 по делу № А40-117021/2016 – оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Председательствующий-судья Н.В. Буянова

Судьи: А.А. Дербенев

Ю.Л. Матюшенкова