Гражданский кодекс часть 1

судей:	С.М. Мухина, И.А. Чеботаревой
при ведении протокола	секретарем судебного заседания А.М. Бегзи,

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО МК «Центр медицинских инноваций» на решение Арбитражного суда г.Москвы от 22 января 2018 по делу №А40-22812418 (115-5194), принятое судьей Шевелевой Л.А.

по заявлению ООО МК «Центр медицинских инноваций»

к ИФНС России №27 по г.Москве

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Моисеев А.В. по дов. от 15.03.2019;

от ответчика: Федорина Е.Ю. по дов. от 09.01.2019, Трухин А.Б. по дов. от 09.01.2019, Кокорева М.А. по дов. от 09.01.2019;

У С Т А Н О В И Л:

ООО МК «Центр медицинских инноваций» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованиями о признании недействительным решения Инспекции ФНС России №27 по г.Москве (далее налоговый орган, инспекция) от 19.04.2018 №13/852 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением арбитражного суда 22.01.2019 указанные требования оставлены без удовлетворения. Суд сделал вывод о законности и обоснованности решения.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Считает, что судом нарушены нормы материального и процессуального права, выводы не соответствую обстоятельствам дела, а также неполно исследованы обстоятельства по делу.

Налоговым органом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по доводам, изложенным в данном отзыве.

Представители заявителя в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме, изложили свою позицию, указанную в апелляционной жалобе, просили отменить решение суда первой инстанции, поскольку считают его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представители ответчика поддержали решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласны, считают ее необоснованной, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы – отказать, изложили свои доводы.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст.ст.266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, заслушав позиции сторон, считает, что решение подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 05.05.2017 №13/811 и вынесено спорное решение от 19.04.2018г. №13/852 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение», в соответствии с которым Заявитель привлечем к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде штрафа в размере 8 098 158 р., а также Обществу доначислены к уплате налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость на общую сумму 21 392 148 р., а также соответствующие пени в размере 6 475 501 р.

Решением УФНС России по г.Москве №21-19/136326@ от 27.06.2018г. по апелляционной жалобе ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» Решение инспекции от 19.04.2018г. №13/852 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанным решением, заявитель обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением.

Срок на обжалование ненормативных актов, установленный ч.4 ст.198 АПК РФ заявителем не пропущен.

В соответствии со ст.198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ с учетом ч.1 ст.65 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что, принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции законно и обоснованно исходил из имеющихся в деле доказательств, спорным отношениям дана надлежащая правовая оценка, нормы материального права применены правильно.

Заявитель оспаривает довод заинтересованного лица о необоснованном включении в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат в сумме 84 712 315 р. и в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 4 449 685 р. по взаимоотношениям с ООО «ТД-МЕДХИМФАРМ», ООО «МЕДХИМФАРМ» и ООО «МК-МЕДХИМФАРМ» (далее кратко – спорные контрагенты) за 2014—2015 годы.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как следует из обжалуемого решения, Заявителем со спорными контрагентами были заключены договоры купли-продажи медицинских товаров. Затраты по данным договорам, включены Обществом в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а предъявленные спорными контрагентами суммы НДС приняты Обществом к вычету в соответствующих налоговых периодах.

Согласно статье 247 Налогового Кодекса (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Положениями пункта 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1)товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2)товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ), изложенной в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление №53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Положениями пункта 4 Постановления №53 предусмотрено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

К обстоятельствам, свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, согласно пункту 5 Постановления № 53, относятся, в том числе установление невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно пункту 7 Постановления №53, если из представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств следует, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, объем прав и обязанностей налогоплательщика определяется, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Пунктом 10 Постановления №53 предусмотрено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки было выставлено требование в соответствии со статьей 93 Кодекса, документы по которому в указанный срок представлены не были. По результатам рассмотрения материалов вынесено решение №13/852 от 03.08.2017г. о привлечении ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 126 Кодекса.

ООО МК «ЦМИ» является частью группы взаимозависимых компаний, в которую, в том числе, входит ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (кратко – ООО ЦМИ «ЦМИ»).

В ходе проведения выездной налоговой проверки Управлением ФНС России по г. Москве в рамках ст.82 НК РФ от СУ по ЦАО ГСУ СК России по г. Москве получена информация о возбужденном уголовном деле по признакам ч.4 ст.159 УК РФ в отношении бывшего председателя правления ОАО АКБ «Газстройбанк» Киселева Василия Александровича, который в проверяемом периоде согласно справкам по форме 2-НДФЛ являлся работником ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций». В ходе проведения следственных действий получены сведения, свидетельствующие о нарушении налогового законодательства РФ со стороны ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» и ООО МК «Центр Медицинских Инноваций», а именно о необоснованном занижении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций в период с 2014 года по настоящее время путем перечисления денежных средств по договорам поставки на счета контрагентов ООО «Медхимфарм», ООО «ТД Медхимфарм», ООО «МК Медхимфарм», используемых руководством ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» и ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» в качестве «технического звена» для уклонения от уплаты налогов. В ходе проведения обыска в офисном помещении ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по г.Москве в помещении бухгалтерии, на рабочем компьютере заместителя главного бухгалтера ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» Козловской М.В. обнаружены базы данных «1С:Бухгалтерия» ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций», ООО МК «Центр Медицинских Инноваций», ООО «ТД Медхимфарм» и ООО «МК Медхимфарм». В ходе проведения допроса Козловской М.В., последняя пояснила, что она, в том числе, осуществляет платежи через систему «интернет-банк» ООО «МК Медхимфарм» ИНН 7727165470, а также то, что эти организации используются для оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов.

Из протокола допроса Козловской Марии Викторовны, проведенного сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по г.Москве от 27.07.2016, являющейся заместителем главного бухгалтера ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (свидетель предупрежден об уголовной ответственности за отказ от дачи показаний, а также за дачу ложных показаний по ст. 307, 308 УК РФ), установлено следующее: «... Фактическими собственниками ООО ЦМИ являются Бородин А. В. и Киселев В. А. (так как после выхода из состава учредителей Киселев В.А. давал указания через Бородина А.В. или директора Борзых СВ.)...»; «...кто является генеральным директором ООО «МК Медхимфарм» мне не известно. фактически финансово-хозяйственная деятельность осуществляется генеральным директором ООО «ЦМИ» Истоминым Д.В., программа 1С установлена на моем компьютере, первичную документацию по взаимоотношениям с ООО «МК Медхимфарм» с ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций», ООО «Новые Технологии». ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» подготавливаю я по указанию Истомина Д. В., фактически ООО «МК Медхимфарм» является нашей технической организацией, через ООО «МК Медхимфарм» осуществляется оптимизация налогооблагаемой базы (уклонение от уплаты налогов и сборов с организации). Вход в программу «интернет-банк» ООО «МК Медхимфарм» осуществлялся с одного из компьютеров бухгалтерии, в том числе: Близнюк Анастасии Андреевны, Макушкиной Дарьи Дмитриевны и мной по указанию Истомина Д. В.

Организации: ООО «АРК», ООО «Амарант», ООО «Градстрой», ООО «Домострой», ООО «Интерторг ИС», ООО «Киролит», ООО «Монреал», ООО «Парус», ООО «Раша», ООО «Ресурс», ООО «СВМ-Профи», ООО «Спектрстрой», ООО «Технотрейд», ООО «Фарм», ООО «Ют-Тур», ООО «Янтар» мне знакомы, перевод денежных средств на расчетные счета данных организаций с расчетного счета ООО «МК Медхимфарм» осуществлялся по указанию Истомина Д.В., однако фактически продукцию и услуги данные организации не оказывали. После перечисления денежных средств на расчетные счета вышеуказанных организаций мы отправляли копию платежки с электронной почты 1998med@gmail.com на адреса электронных почт, которые нам также указывал Истомин Д. В...»

«...Вопрос: Какую организацию Вы использовали до использования ООО «МК Медхимфарм» ?

Ответ: ООО «ТД Медхимфарм», ООО «Медхимфарм», с директорами и учредителями данных организаций никогда не общалась, бухгалтерию вели Близнюк Анастасия Андреевна и Макушкина Дарья Дмитриевна, перечисление денежных средств происходило через компьютеры ООО «ЦМИ», все действия осуществлялись исключительно по указанию Киселева В. А, Истомина Д.В., Борзых СВ., Бородина А.В.»

Согласно свидетельским показаниям сотрудника Общества Белялетдинова Х.М., который работал водителем, он слышал названия ООО «ТД-МЕДХИМФАРМ» и ООО «МЕДХИМФАРМ», но ничего не перевозил от этих организаций; ООО «МК-МЕДХИМФАРМ» свидетель не помнит. В ходе допроса водитель Белялетдинов Х.М. пояснил, что доверенности получал в офисе ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций», после чего ехал на склад поставщиков (ООО «Медицинская компания Антен Сервисе», ООО «Медицинская Компания», ООО «Медиа Сервис АБВ») за товарами.

Допрошенный в качестве свидетеля заведующий складом Общества Дроздов О.А. В ходе допроса заведующий складом Дроздов О.А. ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» сообщил, что от ООО «Медхимфарм», ООО «ТД-Медхимфарм» и ООО «МК-Медхимфарм» товары не поступали.

Инспекцией в результате мероприятий налогового контроля установлено получение Обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с ООО «Медхимфарм» (далее - спорный контрагент).

ООО «Медхимфарм» документы по взаимоотношениям с Обществом по требованию в соответствии со ст. 93.1 Кодекса в МИФНС России № 40 по Республике Башкортостан не представило.

Инспекцией установлено, что ООО «Медхимфарм» не представило налоговую отчетность за 2014 год (период, в котором были осуществлены операции, совершенные с ООО МК «Центр Медицинских Инноваций»).

Из анализа полученной информации следует, что ООО «Медхимфарм» в налоговой отчетности за соответствующий период не отражены доходы, связанные с реализацией товара в адрес ООО МК «Центр Медицинских Инноваций», налог по данным операциям не исчислен и не уплачен в бюджет РФ.

ООО «Медхимфарм» не представляло в налоговые органы информацию о выплате дохода физическим лицам в 2014 году (справки по форме 2-НДФЛ), что свидетельствует об отсутствии работников в штате организации.

У ООО «Медхимфарм» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, так как на момент финансово-хозяйственных взаимоотношений с ЗАО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (правопреемником которого является ООО МК «Центр Медицинских Инноваций») организация не несла никаких общехозяйственных расходов, характерных, данному виду деятельности, а именно: расходов по оплате телефонной связи и доступа к сети Интернет; расходов по оплате коммунальных платежей; расходов за услуги охраны; расходов по аренде офисного помещения; расходов на выплату заработной платы персоналу.

В ходе анализа сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ установлено, что генеральным директором ООО «Медхимфарм» в проверяемом периоде являлась Казаченко Нина Пантелеевна.

При этом согласно сведениям ЕГРЮЛ, Казаченко Н.П. является генеральным директором и учредителем более 100 организаций. В соответствии со ст.90 НК РФ в ИФНС России по г.Таганрогу с целью установления факта реальности совершения указанных сделок Инспекцией направлено поручение № 3599 от 31.05.2017г. о допросе Казаченко Н.П. На данное поручение представлена информация о том, что в назначенное время свидетель для дачи показаний не явился.

Инспекцией направлен запрос №13-13/050357 от 01.07.2017г. в в ИФНС России по г.Таганрогу о представлении прокола допроса Казаченко Н.П, проведенного ранее. Получен ответ №05-20/21390 от 14.06.2017г. с предоставлением протокола допроса и образцов подписи Казаченко Н.П.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, должность генерального директора ООО «Медхимфарм» в период с 04.02.2010г. по 26.12.2013г. занимал Панихидкин А.П. При этом, согласно сведениям ЕГРЮЛ, Панихидкин А.П. является генеральным директором и учредителем 27 организаций. В адрес регистрации Панихидкина А.П. неоднократно осуществлялся выезд проверяющей бригады, гр. Панихидкин по адресу регистрации не проживает.

В результате проведения почерковедческих экспертиз установлено, что подписи на документах сделаны не Панихидкиным А.П. и Казаченко Н.П., а не установленными лицами.

В ходе проведения осмотра (Протокол №13/811 от 07.07.2016г.) проведенного по адресу расположения исполнительного органа ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций», расположенного по адресу: г.Москва, ул.Дмитрия Ульянова, д.37 стр.3 установлено следующее:

«...В результате осмотра рабочего места секретаря обнаружены: блокнот с оттисками печатей и образцами подписей Макеевой С.А. ООО «МК-Медхимфарм» и Соколова В.А. ООО «ТД Медхимфарм», также обнаружен блокнот оранжевого цвета с образцами подписей Панихидкина А.П., Галузина Р.В., Усачевой Н.В., Мун А.Л....»

Из анализа банковской выписки следует, что сумма по дебету расчетного счета идентична сумме по кредиту счета, что указывает на «транзитный» характер операций по счету и свидетельствует о нереальности ведения предпринимательской деятельности ООО «Медхимфарм»:

Из анализа банковской выписки следует, что денежные средства ООО «Медхимфарм» перечисляло в адрес следующих организаций: ООО «Медицинская Компания» ИНН 7731585774 (2 347 373 р. за реактивы и товары медицинского назначения); ООО «Меданко» ИНН 7708533834 (1 660 294 р. за реактивы); ООО «Медицинская Компания «Антен Сервисе» ИНН 7705440476 (2 902 504 р. за реактивы, за оборудование); ООО «Жемчужина» ИНН 7729728048 (644 457 р. за медицинское оборудование); ООО «МТК ГЕЛИОС» ИНН 7709613708 (12 735 020 р. за товары медицинского назначения); ООО «Электротехпром» ИНН 7707801495 (21 482 189 р. за оборудование); ООО «Медиа Сервис АБВ» ИНН 7718185551 (1 222 700 р. за реактивы); ООО «СОЮЗ АВТО» ИНН 7724817826 (4 291 846 р. за оборудование); ООО «Лабэксперт» ИНН 7709865871 (5 024 488 р. за реактивы); ООО «АЛГА ДЕВЕЛОПМЕНТ» ИНН 7707763779 (544 655 р. за товары медицинского назначения) и ООО «ФОРКОН» ИНН 7743867117 (3 637 141 р. за медицинское оборудование).

В ходе анализа информации об организациях, на счета которых ООО «Медхимфарм» перечисляло денежные средства, полученные от ЗАО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (предшественник при реорганизации ООО МК «Центр Медицинских Инноваций») установлено, что часть денежных средств перечислялась на счета «технических» организаций, обладающих первичными признаками «фирм-однодневок» (массовый руководитель и учредитель в одном лице, адрес массовой регистрации, большинство данных юридических лиц в настоящий момент ликвидировано или реорганизовано), для дальнейшего обналичивания.

На основании проведенных мероприятий налогового контроля следует вывод, что ООО «Медхимфарм» являлось подконтрольной организацией ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» с целью создания формального документооборота, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды, выраженной в завышении расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организации и завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проведены следующие мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов ООО «Медхимфарм» - контрагентов 2-х звеньев по отношению к проверяемому налогоплательщику.

По ООО «Электротехпром» ИНН 7707801495

-№ 13/38998 от 02.08.2016г. в ООО МКИБ «РОССИТА-БАНК». Получен ответ №3397 от 03.08.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «Электротехпром» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

-№ 13/38999 от 02.08.2016г. в ООО КБ «РИАЛ-КРЕДИТ». Получен ответ №4293 от 03.08.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «Электротехпром» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Электротехпром», в ходе которого установлено следующее:

-сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета открытого в ООО МКИБ «РОССИТА-БАНК»:

-сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета открытого в ООО КБ «РИАЛ-КРЕДИТ»:

-организация не несла никаких общехозяйственных расходов, характерных данному виду деятельности, а именно: фактов перечисления ООО «Электротехпром» денежных средств на выплату заработной платы работникам, оплату за аренду офисных и складских помещений, расходов по оплате телефонной связи и интернета, расходов по оплате коммунальных платежей, расходов за услуги охраны, транспортных расходов, расходов на содержание собственного транспорта, расходов по рекламе и других расходов, свойственных для данного типа организации.

-отсутствие перечислений денежных средств с назначением платежа «за товары медицинского назначения».

-отсутствие исполнения обязанности в соответствии с законодательством по уплате налогов и сборов.

-установлено что с расчетного счета ООО «Электротехпром» денежные средства, поступившие от ООО «Медхимфарм», в течение одного - двух банковских дней перечислялись на счета следующих организаций: ООО «Априори» ИНН 7706763582, ООО «АвтоТрейд» ИНН 7724846840, ООО «Авангард» ИНН 7725743239, ООО «Астенком» ИНН 7715945405, ООО «Оптима» ИНН 7733811235, ООО «Рубикон» ИНН 7715957009, ООО «Рольфинг» ИНН 7715953205, ООО «Геолинк» ИНН 7721795370, ООО «КоммерцТорг» ИНН 7728844524, ООО «Глобэкс» ИНН 7714901275, ООО «Валента» ИНН 7721781995, ООО «КоммерцАвто» ИНН 7718948450, ООО «Вавилон» ИНН 7720728780, ООО «Триумф» ИНН 7718933990. Все вышеназванные юридические лица обладают первичными признаками «фирм-однодневок», не имеют численности, руководители и учредители обладают признаками «массовости», платежи по банковскому счету носят «транзитный» характер, отсутствуют расходы по коммунальным платежам, оплата аренды офисных и складских помещений, рекламе и т.д.

При анализе банковских выписок по цепочке контрагентов установлено, что денежные средства, перечисленные ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» в дальнейшем обналичивались со счетов юридических лиц с назначением платежа «на хоз. нужды», «выдача Курдюковой О.А.», «выдача наличных».

Кроме того, в ходе проведения выездной проверки установлено, что ООО «Электротехпром» 10.10.2016г. исключено из ЕГРЮЛ за непредставление отчетности в течение 12 месяцев. По паспортным данным руководителя и учредителя ООО «Электротехпром» Сатбалдиева С.С. зарегистрировано более 50 юридических лиц. В штате ООО «Электротехпром» отсутствуют работники, сведения о выплате доходов физическим лицам в налоговые органы не представлялись, численность работников составляет 0 человек. На балансе организации отсутствуют основные средства.

По ООО «Жемчужина» ИНН 7729728048

-13/39715 от 09.08.2016г. в адрес ГК «АСВ» (ликвидатор ОАО «ТСБ»). Получен ответ № 4/42139 от 09.09.2016г. о том, что в ЕГРЮЛ внесена запись №2167700091194 от 29.02.2016г. о ликвидации указанного банка.

В ходе проведения выездной проверки установлено, что ООО «Жемчужина» 08.08.2016г. исключено из ЕГРЮЛ за непредстваление отчетности в течение 12 месяцев. По паспортным данным руководителя и учредителя ООО «Жемчужина» Башмакова А.В. зарегистрировано более 11 юридических лиц, при этом ИФНС №25 по г. Москве проведен допрос Башмакова А.В. в котором он отказался от причастности к деятельности организаций, зарегистрированных на его паспортные данные. В штате ООО «Жемчужина» отсутствуют работники, сведения о выплате доходов физическим лицам в налоговые органы не представлялись, численность работников составляет 0 человек. На балансе организации отсутствуют основные средства. Организация не представляет документы по требованию налогового органа.

По ООО «СОЮЗ АВТО» ИНН 7724817826

-№ 13/39119 от 03.08.2016г. в АО АКБ «ГАЗСТРОЙБАНК». Получен ответ №7 от 04.08.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «СОЮЗ АВТО» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «СОЮЗ АВТО», в ходе которого установлено следующее:

-сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета открытого в АО АКБ «ГАЗСТРОЙБАНК»:

-организация не несла никаких общехозяйственных расходов характерных данному виду деятельности, в частности: отсутствует перечисление денежных средств на выплату

заработной платы работникам, оплата за аренду офисных и складских помещений, оплата телефонной связи и интернета, расходы по оплате коммунальных платежей, расходы за услуги охраны, транспортные расходы, расходы на содержание собственного транспорта, расходы по рекламе и другие расходы, свойственные данному виду деятельности.

-отсутствие исполнения обязанности по уплате налогов и сборов,

-установлено что с расчетного счета ООО «СОЮЗ АВТО» денежные средства, поступившие от ООО «Медхимфарм» в сумме 4 291 846 р. в дальнейшем перечислены в адрес ООО КБ «ПЛАТИНА» за векселя, а также в компанию Кей Ви Инвестмент групп лимитед ИНН 9909409227 за вексель.

В штате ООО «Жемчужина» отсутствуют работники, сведения о выплате доходов физическим лицам в налоговые органы не представлялись, численность работников составляет 0 человек. На балансе организации отсутствуют основные средства. Организация не представляет документы по требованию налогового органа.

По паспортным данным директора Маркеловой Е.А. зарегистрировано 12 юридических лиц.

Все вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о создании ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» фиктивного документооборота с использованием, цепочки подконтрольных контрагентов для получения необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в завышении расходов на приобретение товаров.

Инспекцией установлено получение Обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с ООО «ТД-Медхимфарм» (далее - спорный контрагент) в результате анализа полученных документов и результатов следующих мероприятий налогового контроля:

В ходе проведения выездной налоговой проверки в рамках ст.82 НК РФ получена информация о проведении сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по г.Москве обыска в офисном помещении ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций». В ходе проведения обыска в помещении бухгалтерии на рабочем компьютере заместителя главного бухгалтера Козловской М.В. обнаружены базы данных «1С: Бухгалтерия» ООО МК «ЦЕНТР МЕДИЦИНСКИХ ИННОВАЦИЙ» и ООО «ТД-Медхимфарм».

ООО «ТД-Медхимфарм» документы по взаимоотношениям с Обществом по к требованию в соответствии со ст.93.1 Кодекса в ИФНС России по Советскому району г.Самары не представило.

ООО «ТД-Медхимфарм» в период финансово-хозяйственных отношений с ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» исчисляло налоги в минимальном размере. Суммы денежных средств, поступивших и списанных с расчетных счетов, значительно отличаются от показателей налоговой отчетности. ООО «ТД-Медхимфарм» не представляло в налоговые органы информацию о выплате дохода физическим лицам (справки по форме 2-НДФЛ), что свидетельствует об отсутствии работников в организации.

У ООО «ТД-Медхимфарм» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, так как на момент финансово-хозяйственных взаимоотношений с ЗАО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» организация не несла никаких общехозяйственных расходов, характерных данному виду деятельности, а именно: расходов по оплате телефонной связи и интернета; расходов по оплате коммунальных платежей; расходов за услуги охраны; расходов по аренде офисного помещения; расходов на выплату заработной платы персоналу.

В ходе допроса Соколов В.А., указанный в ЕГРЮЛ в проверяемом периоде генеральным директором ООО «ТД-Медхимфарм», отказался от причастности к деятельности ООО «ТД-Медхимфарм», сообщив, что работал курьером и что в его обязанности входило посещение нотариуса и Межрайонной ИФНС России №46 по г.Москве. В результате проведения почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Соколова В.А. выполнены неустановленным лицом.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТД-Медхимфарм», в ходе которого установлено следующее:

-ООО «ТД-Медхимфарм» в период взаимоотношений с ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» производило оплату за товары медицинского назначения, как в адрес реальных поставщиков, так и в адрес организаций, обладающих признаками юридических лиц, не осуществляющих реальной предпринимательской деятельности, в том числе организациям, которые были перечислены Козловской М.В. в ходе допроса в качестве свидетеля;

-Сумма по дебету расчетного счета идентична сумме по кредиту счета, что указывает на «транзитный» характер операций по счету и свидетельствует о нереальности ведения предпринимательской деятельности ООО «ТД-Медхимфарм».

В графе «Назначение платежа», указано, что денежные средства перечислялись за оборудование, за товары медицинского назначения, за реагенты и прочее.

Из анализа банковской выписки следует, что ООО «ТД-Медхимфарм» перечисляло денежные средства, полученные от ООО МК «Центр Медицинских Инноваций», в адрес следующих организаций: ООО «Медицинская Компания» ИНН 7731585774 (оплата в сумме 10 075 353 р. за товары медицинского назначения); ЗАО «БИОХИММАК» ИНН 7729012173 (оплата в сумме 2 013 221 р. за реактивы); ООО «ФИРМА КЛИКО» ИНН 5262276213 (оплата в сумме 16 303 265 р. за электрооборудование); ООО «БАРИСТА» ИНН 7727761032 (оплата в сумме 9 997 240 р. за оборудование); ООО «ЭЛИОТ» ИНН 7725757584 (оплата в сумме 2 832 615 р. за оборудование); ООО «СОЮЗ АВТО» ИНН 7724817826 (оплата в сумме 10 383 169 р. за вексель); ООО «Киролит» ИНН 7719883044 (оплата в сумме 12 614 844 р. за оборудование); ООО «Медиа Сервис АБВ» ИНН 7718185551 (оплата в сумме 5 775 020 р. за товары медицинского назначения); ООО «Проектмагистраль» ИНН 7709334768 (оплата в сумме 9 943 687 р. за товары медицинского назначения); ООО «ГЛОБЭКС» ИНН 7708825530 (оплата в сумме 11 317 323 р. за оборудование); ООО «Меданко» ИНН 7708533834 (оплата в сумме 4 178 756 р. за реактивы и товары медицинского назначения); ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» ИНН 7706622091 (оплата в сумме 3 591 432 р. за товары медицинского назначения); ООО «Медицинская компания «Антен Сервисе» ИНН 7705440476 (оплата в сумме 4 546 015 р. за реактивы и товары медицинского назначения); ООО «Центр международных технологий» ИНН 7701399330 (оплата в сумме 4 000 000 р. за участие в выставке); ООО «СТ-Логистик» ИНН 5904647256 (оплата в сумме 19 836 164 р. за оборудование); ООО «ТЕХНОСТРОЙ» ИНН 5904184424 (оплата в сумме 3 278 689 р. за оборудование); ООО «Нижснаб» ИНН 5262276213 (оплата в сумме 9 867 440 р. за оборудование); ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ОПТ» ИНН 0274188379 (оплата в сумме 5 360 ООО р. за оборудование).

В ходе анализа информации об указанных организациях, установлено, что часть денежных средств, полученных от ООО МК «Центр Медицинских Инноваций», перечислялась на счета «технических» организаций, обладающих первичными признаками «фирм-однодневок» (массовый руководитель и учредитель в одном лице, адрес массовой регистрации, большинство данных юридических лиц в настоящий момент ликвидировано или реорганизовано) для дальнейшего обналичивания, денежные средства перечислялись на счета организаций по договорам займов и приобретения векселей, переводились на счета зарубежных компаний, а также на счета Бородина А.В., Киселева В.А. и Киселева А.В.

На основании проведенных мероприятий налогового контроля следует вывод, что ООО «ТД-Медхимфарм» являлось подконтрольной организацией ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» с целью создания формального документооборота, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды, выраженной в завышении расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организации и завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проведены следующие мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов ООО «ТД-Медхимфарм» - контрагентов 2-х звеньев по отношению к проверяемому налогоплательщику.

По ООО «СТ-Логистик» ИНН 5904647256

-№ 13/39154 от 03.08.2016г. ПАО «ВТБ 24». Получен ответ №891 от 04.08.2016 г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «СТ-Логистик» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г. Сумма денежных средств, поступивших на указанный расчетный счет и списанных с него, составила 10 000 р.

-№ 13/42833 от 08.09.2016г. в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ». Получен ответ №638375 от 09.09.2016 г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «СТ-Логистик» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «СТ-Логистик», в ходе которого установлено следующее:

-сумма по дебету расчетного счета равна сумме по кредиту счета, что указывает на «транзитный» характер совершаемых операций:

-организация не несла никаких общехозяйственных расходов, характерных данному виду деятельности, а именно: отсутствуют платежи по выплате заработной платы работникам, по оплате аренды офисных и складских помещений, по оплате телефонной связи и доступу в сеть Интернет, по оплате коммунальных платежей, услуг охраны, транспортных расходов, расходов на содержание собственного транспорта, расходов по рекламе и других расходов, свойственных для данного типа организации.

-организация не осуществляла платежи по уплате налогов и сборов,

-установлено что с расчетного счета ООО «СТ-Логистик» денежные средства, поступившие от ООО «ТД-Медхимфарм», в течение одного - двух банковских дней перечислялись на счета следующих организаций: ООО «Агротрейд» ИНН 5904647190, ООО «Уралнефть» ИНН 5904647224, ООО «Техноальянс» ИНН 5904996117, ООО «Стройпрогресс» ИНН 5902993765. Все вышеназванные юридические лица обладают первичными признаками «фирм-однодневок», не имеют работников, руководители и учредители обладают признаками «массового» руководителя и «массового» учредителя, платежи по банковскому счету носят «транзитный» характер, отсутствуют расходы по оплате коммунальных платежей, по оплате аренды офисных и складских помещений, рекламных услуг и т.д.

При анализе банковских выписок по цепочке контрагентов установлено, что денежные средства, перечисленные ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» в дальнейшем перечислялись на банковскую карту Пухарева Г.Н. с целью последующего снятия наличных денежных средств со счета.

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «СТ-Логистик» с 11.11.2016г. реорганизовано в форме присоединения к ООО «Эллада-ДВ»ИНН 9715263621.

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «СТ-Логистик» не представлены, работники в штате организации отсутствую. На балансе организации отсутствуют основные средства и прочее имущество.

По ООО «СОЮЗ АВТО» ИНН 7724817826

-№13/39119 от 03.08.2016г. в АО АКБ «ГАЗСТРОЙБАНК». Получен ответ №7 от 04.08.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «СОЮЗ АВТО» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

-сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета, открытого в АО АКБ «ГАЗСТРОЙБАНК», что указывает на «транзитный» характер совершаемых операций:

-организация не осуществляла платежи по уплате налогов и сборов,

-установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТД-Медхимфарм», в дальнейшем перечислены ООО «СОЮЗ АВТО» в адрес ООО КБ «ПЛАТИНА» за вексели, а также в адрес компании Кей Ви Инвестмент групп лимитед ИНН 9909409227 за вексель.

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «СОЮЗ АВТО» не представлены, работники в штате организации отсутствую. На балансе организации отсутствуют основные средства и прочее имущество.

По паспортным данным генерального директора Маркеловой Е.А. зарегистрировано 12 юридических лиц.

По ООО «КИРОЛИТ» ИНН 7719883044

-13/39202 от 03.08.2016г. в ПАО «ВТБ 24». Получен ответ №616 от 05.08.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «КИРОЛИТ» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «КИРОЛИТ», в ходе которого установлено, что сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета, открытого в ПАО «ВТБ 24», что указывает на «транзитный» характер совершаемых операций:

-13/39203 от 03.08.2016г. в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ». Получен ответ №571159 от 05.08.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «КИРОЛИТ» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «КИРОЛИТ», в ходе которого установлено, что сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета, открытого в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ», что указывает на «транзитный» характер совершаемых операций:

-организация не осуществляла платежи по уплате налогов и сборов,

-установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТД-Медхимфарм», в течение одного - двух банковских дней перечислялись с расчетного счета ООО «КИРОЛИТ» на счета следующих организаций: ООО «ВЕРОЛАЙТ» ИНН 7718983536. ООО «Айлант» ИНН 7718981240, ООО «Универсал» ИНН 7718523000, ООО «Картек» ИНН 7722862615, ООО «Линтек» ИНН 7719883037, ООО «Мелком» ИНН 7720818762, ООО «Неотон» ИНН 7722848113. Все вышеназванные юридические лица обладают первичными признаками «фирм-однодневок», не имеют работников, руководители и учредители обладают признаками «массового» руководителя и «массового» учредителя, платежи по банковскому счету носят «транзитный» характер, отсутствуют расходы по оплате коммунальных платежей, по оплате аренды офисных и складских помещений, рекламных услуг и т.д.

При анализе банковских выписок по расчетным счетам дальнейших получателей денежных средств установлено, что денежные средства, перечисленные ООО МК «Центр Медицинских Инноваций», были сняты со счета в виде наличных денежных средств физическими лицами: Алексеевой Л.П. и Званцовой Н.А. с использованием банкоматов.

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «КИРОЛИТ» не представлены, работники в штате организации отсутствую. На балансе организации отсутствуют основные средства и прочее имущество.

ООО «КИРОЛИТ» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы.

По ООО «ГЛОБЭКС» ИНН 7708825530

-13/39000 от 02.08.2016г. в ПАО «ВТБ 24». Получен ответ №965 от 03.08.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «ГЛОБЭКС» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ГЛОБЭКС», в ходе которого установлено следующее:

-сумма по дебету расчетного счета равна сумме по кредиту счета, открытого в ПАО «ВТБ 24», что указывает на «транзитный» характер совершенных операций:

-13/39001 от 02.08.2016г. в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ». Получен ответ № 569026 от 04.08.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «ГЛОБЭКС» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

-сумма по дебету расчетного счета равна сумме по кредиту счета, открытого в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ», что указывает на «транзитный» характер совершенных операций:

-организация не осуществляла платежи по уплате налогов и сборов,

-установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТД-Медхимфарм», в течение одного - двух банковских дней перечислялись с расчетного счета ООО «ГЛОБЭКС» на счета следующих организаций: ООО «ВЕРОЛАЙТ» ИНН 7718983536, ООО «Айлант» ИНН 7718981240, ООО «Универсал» ИНН 7718523000, ООО «Картек» ИНН 7722862615, ООО «Линтек» ИНН 7719883037, ООО «Мелком» ИНН 7720818762, ООО «Неотон» ИНН 7722848113. Все вышеназванные юридические лица обладают первичными признаками «фирм-однодневок», не имеют работников, руководители и учредители обладают признаками «массового» руководителя и «массового» учредителя, платежи по банковскому счету носят «транзитный» характер, отсутствуют расходы по оплате коммунальных платежей, по оплате аренды офисных и складских помещений, рекламных услуг и т.д.

При анализе банковских выписок дальнейших получателей денежных средств установлено, что денежные средства, перечисленные ООО МК «Центр Медицинских Инноваций», были сняты со счета в виде наличных денежных средств физическими лицами: Алексеевой Л.П. и Званцовой Н.А., Курдюковой О.А. с использованием банкоматов.

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «ГЛОБЭКС» не представлены, работники в штате организации отсутствую. На балансе организации отсутствуют основные средства и прочее имущество.

ООО «ГЛОБЭКС» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы.

По паспортным данным генерального директора ООО «ГЛОБЭКС» зарегистрировано 5 юридических лиц.

По ООО «ФИРМА КЛИКО» ИНН 7728252278

-13/39720 от 09.08.2016г. КУ КБ «ИНТЕРКОММЕРЦ» (ООО) - ГК АСВ. Получен ответ №20К/76488 от 22.09.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «ФИРМА КЛИКО» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ФИРМА КЛИКО», в ходе которого установлено следующее:

-сумма по дебету расчетного счета равна сумме по кредиту счета, открытого в КБ «ИНТЕРКОММЕРЦ» (ООО), что указывает на «транзитный» характер, что указывает на транзитный характер совершенных операций:

-организация не осуществляла платежи по уплате налогов и сборов,

-установлено что с расчетного счета ООО «ФИРМА КЛИКО» денежные средства, поступившие от ООО «ТД-Медхимфарм», в течение одного - двух банковских дней конвертировались в иностранную валюту и перечислялись на счет компании ELEKTROUBUROUTTORNMAE (Эстония).

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «ФИРМА КЛИКО» не представлены, работники в штате организации отсутствую. На балансе организации отсутствуют основные средства и прочее имущество.

ООО «ФИРМА КЛИКО» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы.

По паспортным данным генерального директора ООО «ФИРМА КЛИКО» Копытова Е.А. зарегистрировано более 50 юридических лиц.

Все вышеописанные факты свидетельствуют о создании ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» фиктивного документооборота с использованием цепочки подконтрольных контрагентов для получения необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в завышении расходов на приобретение товаров.

Инспекцией было установлено получение Обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с ООО «МК-Медхимфарм» (далее - спорный контрагент) в результате анализа полученных документов и результатов следующих мероприятий налогового контроля:

В ходе проведения допроса, проведенного сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по г.Москве от 27.07.2016, Козловская М. В. сообщила, что ООО «МК-Медхимфарм» является подконтрольным лицом и используется ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» и ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» в целях уменьшения налоговых обязательств. Козловская М.В. и другие лица, которые вели бухгалтерский и налоговый учет финансово-хозяйственной деятельности ООО МК «Центр Медицинских Инноваций», лично осуществляли операции по расчетным счетам ООО «МК-Медхимфарм».

В ходе проведения выездной проверки в рамках ст.93.1 Кодекса ООО «МК-Медхимфарм» не представило документы, подтверждающие ведение финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО МК «Центр Медицинских Инноваций».

В результате почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Макеевой С.А. (согласно ЕГРЮЛ является генеральным директором ООО «МК-Медхимфарм») выполнены неустановленным лицом.

Инспекцией ФНС России № 27 по г.Москве в рамках ст.92, 94 НК РФ проведены осмотр и выемка документов и предметов ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» на основании постановления № 13/811 от 07.07.2016 г.

В ходе проведения осмотра (Протокол №13/811 от 07.07.2016г.) проведенного по адресу расположения исполнительного органа ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций», расположенного по адресу: г. Москва, ул. Дмитрия Ульянова, д. 37 стр. 3 установлено следующее:

«...В результате осмотра рабочего места секретаря обнаружены: блокнот с оттисками печатей ООО «МК-Медхимфарм» и ООО «ТД Медхимфарм», образцами подписей Макеевой С.А. и Соколова В.А., также обнаружен блокнот оранжевого цвета с образцами подписей Панихидкина А.П., Галузина Р.В., Усачевой КВ., Мун А.Л....»

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «МК-Медхимфарм», в ходе которого установлено следующее:

-ООО «МК-Медхимфарм» в период взаимоотношений с ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» производило оплату за товары медицинского назначения, как в адрес реальных поставщиков, так и в адрес организаций, обладающих признаками юридических лиц, не осуществляющих реальной предпринимательской деятельности, в том числе в адрес организаций, которые были перечислены Козловской М.В. в ходе проведения допроса;

-сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета, что указывает на «транзитный» характер операций по счету и свидетельствует о нереальности ведения предпринимательской деятельности ООО «МК-Медхифарм»:

В результате анализа банковской выписки установлено, что ООО «МК-Медхимфарм» в течении одного-двух банковских дней перечисляло денежные средства, полученные от ООО МК «Ценр Медицинских Инноваций», в адрес следующих организаций: ООО «Медицинская

Компания Антен Сервисе» ИНН 7705440476 (оплата в сумме 4 308 029 р. за реагенты и товары медицинского назначения); ООО «Медиа Сервис АБВ» ИНН 7718185551 (оплата в сумме 2 000 000 р. за товары медицинского назначения); ООО «Меданко» ИНН 7708533834 (оплата в сумме 1 250 956 р. за реактивы); ООО «Киролит» ИНН 7719883044 (оплата в сумме 1 264 512 р. за оборудование); ООО «Домострой» ИНН 1840045369 (оплата в сумме 6 882 000 р. за оборудование); ООО «АРК» ИНН 5022049432 (оплата в сумме 5 555 000 р. за оборудование); ООО «Градстрой» ИНН 7730190847 (оплата в сумме 5 023 520 р. за оборудование); ООО «Амарант» ИНН 7720807305 (оплата в сумме 4 280 770 р. за оборудование); ООО «Технотрейд» ИНН 7721770898 (оплата в сумме 2 560 270 р. за оборудование); ООО «Парус» ИНН 3702120992 (оплата в сумме 1 744 411 р. за оборудование); ООО «Янтар» ИНН 3702122132 (оплата в сумме 2 067 057 р. за оборудование); ООО «Фарт» ИНН 3702125060 (оплата в сумме 2 015 057 р. за оборудование); ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» ИНН 7706622091 (оплата в сумме 8 094 204 р. за товары медицинского назначения) и КТ ООО «Деловые партнеры» и компания» ИНН 7727548191 (оплата в сумме 2 375 000 р. за товары медицинского назначения)

В ходе анализа информации об организациях, на счета которых ООО «МК-Медхимфарм» перечисляло денежные средства, полученные от ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» установлено, что часть денежных средств перечислялась на счета «технических» организаций, обладающих первичными признаками «фирм-однодневок» (массовый руководитель и учредитель в одном лице, адрес массовой регистрации, большинство данных юридических лиц в настоящий момент ликвидировано или реорганизовано), для дальнейшего обналичивания.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проведены следующие мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов ООО «МК-Медхимфарм» - контрагентов 2-х звеньев по отношению к проверяемому налогоплательщику.

По ООО «КИРОЛИТ» ИНН 7719883044

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «КИРОЛИТ», в ходе которого установлено, что сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета, что указывает на «транзитный» характер совершенных операций:

Организация не несла никаких общехозяйственных расходов, характерных данному виду деятельности, а именно: фактов перечисления ООО «КИРОЛИТ» денежных средств на выплату заработной платы работникам, оплату за аренду офисных и складских помещений, расходов по оплате телефонной связи и доступу в сеть Интернет, расходов по оплате коммунальных платежей, расходов за услуги охраны, транспортных расходов, расходов на содержание собственного транспорта, расходов по рекламе и других расходов, свойственных для данного типа организации.

Установлено отсутствие исполнения обязанности в соответствии с законодательством по уплате налогов и сборов.

Денежные средства, поступившие от ООО «МК-Медхимфарм», в течение одного -двух банковских дней перечислялись ООО «КИРОЛИТ» на счета следующих организаций: ООО «ВЕРОЛАЙТ» ИНН 7718983536, ООО «Айлант» ИНН 7718981240, ООО «Универсал» ИНН 7718523000, ООО «Картек» ИНН 7722862615, ООО «Линтек» ИНН 7719883037, ООО «Мелком» ИНН 7720818762, ООО «Неотон» ИНН 7722848113. Все вышеназванные юридические лица обладают первичными признаками «фирм-однодневок», не имеют работников, руководители и учредители обладают признаками «массового» руководителя и «массового» учредителя, платежи по банковскому счету носят «транзитный» характер, отсутствуют расходы по оплате коммунальных платежей, по оплате аренды офисных и складских помещений, рекламных услуг и т.д.

При анализе банковских выписок по цепочке контрагентов установлено, что денежные средства, перечисленные ООО МК «Центр Медицинских Инноваций», в дальнейшем перечислялись на счета Алексеевой Л.П. и Званцовой Н.А. с целью последующего снятия наличных денежных средств со счета через банкомат.

ООО «КИРОЛИТ» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговые органы.

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «КИРОЛИТ» не представлены, работники в штате организации отсутствуют. На балансе организации отсутствуют основные средства и прочее имущество.

По ООО «Домострой» ИНН 1840045369

-13/50251 от 23.11.2016г. в ПАО «ВТБ 24». Получен ответ №504 от 24.11.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «Домострой» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Домострой», в результате установлено, что сумма по дебету расчетного счета равна сумме по кредиту счета, что указывает на «транзитный» характер совершенных операций:

Организация не несла никаких общехозяйственных расходов, характерных данному виду деятельности, а именно: фактов перечисления ООО «Домострой» денежных средств на выплату заработной платы работникам, оплату за аренду офисных и складских помещений, расходов по оплате телефонной связи и интернета, расходов по оплате коммунальных платежей, расходов за услуги охраны, транспортных расходов, расходов на содержание собственного транспорта, расходов по рекламе и других расходов, свойственных для данного типа организации.

Установлено отсутствие исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Денежные средства, поступившие от ООО «МК-Медхимфарм», в течение одного - двух банковских дней перечислялись ООО «Домострой» на счет физического лица Никитина Д.М. с назначением платежа «возврат займа», на счета ИП Абрамов ИНН 583604819480, ИП Анисимов ИНН 522900834425 с назначением платежа «за ремонт».

Кроме того, в ходе анализа ООО «Домострой» установлено, что компания у зарегистрирована 02.09.2015г., незадолго до совершения сделок между ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» и ООО «МК-Медхимфарм».

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «Домострой» не представлены, работники в штате организации отсутствую. На балансе организации отсутствуют основные средства и прочее имущество.

По ООО «АРК» ИНН 5022049432

-13/50287 от 23.11.2016г. в ПАО «ВТБ 24». Получен ответ №489 от 24.11.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «АРК» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «АРК», в ходе которого установлено, что сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета, что указывает на «транзитный» характер совершенных операций:

Организация не несла никаких общехозяйственных расходов, характерных данному виду деятельности, а именно: фактов перечисления ООО «АРК» денежных средств на выплату заработной платы работникам, оплату за аренду офисных и складских помещений, расходов по оплате телефонной связи и интернета, расходов по оплате коммунальных платежей, расходов за услуги охраны, транспортных расходов, расходов на содержание собственного транспорта, расходов по рекламе и других расходов, свойственных для данного типа организации.

Кроме того, в ходе анализа ООО «АРК» установлено, что компания зарегистрирована 02.09.2015г., незадолго до совершения сделок между ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» и ООО «МК-Медхимфарм».

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «АРК» не представлены, работники в штате организации отсутствую. На балансе организации отсутствуют основные средства и прочее имущество.

По ООО «ГрадСтрой» ИНН 7730190847

-13/50288 от 23.11.2016г. в АО «Альфа-Банк». Получен ответ №989126 от 24.11.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «ГрадСтрой» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ГрадСтрой», в ходе которого установлено, что сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета, что указывает на «транзитный» характер совершенных операций:

Организация не несла никаких общехозяйственных расходов, характерных данному виду деятельности, а именно: фактов перечисления ООО «ГрадСтрой» денежных средств на выплату заработной платы работникам, оплату за аренду офисных и складских помещений, расходов по оплате телефонной связи и доступа в сеть Интернет, расходов по оплате коммунальных платежей, расходов за услуги охраны, транспортных расходов, расходов на содержание собственного транспорта, расходов по рекламе и других расходов, свойственных для данного типа организации.

Установлено отсутствие исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Денежные средства, поступившие от ООО «МК-Медхимфарм», в течение одного -двух банковских дней перечислялись ООО «ГрадСтрой» на счет ООО «Фейерверк» ИНН 7726673915 с назначением платежа «за ТНП». Данное юридическое лицо облает первичными признаками «фирмы-однодневки», не имеют работников, руководители и учредители обладают признаками «массового» руководителя и «массового» учредителя.

Кроме того, в ходе анализа ООО «ГрадСтрой» установлено, что компания зарегистрирована 24.11.2015г., незадолго до совершения сделок между ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» и ООО «МК-Медхимфарм», что указывает на отсутствие деловой репутации, учитываемой при выборе данной организации в качестве контрагента.

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «ГрадСтрой» не представлены, работники в штате организации отсутствую. На балансе организации отсутствуют основные средства и прочее имущество.

По ООО «Амарант» ИНН 7720807305

-13/50377 от 23.11.2016г. в ПАО «ВТБ 24». Получен ответ №1281 от 24.11.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «Амарант» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Организация не несла никаких общехозяйственных расходов, характерных данному виду деятельности, а именно: фактов перечисления ООО «Амарант» денежных средств на выплату заработной платы работникам, оплату за аренду офисных и складских помещений, расходов по оплате телефонной связи и доступа в сеть Интернет, расходов по оплате коммунальных платежей, расходов за услуги охраны, транспортных расходов, расходов на содержание собственного транспорта, расходов по рекламе и других расходов, свойственных для данного типа организации.

Установлено отсутствие исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Денежные средства, поступившие от ООО «МК-Медхимфарм», в течение одного - двух банковских дней перечислялись ООО «Амарант» на счет ООО «Рокси» ИНН 7729467822 с назначением платежа «по договору». Данное юридическое лицо облает первичными признаками «фирмы-однодневки», не имеет численности, руководитель и учредитель организации обладают признаками «массового» руководителя и «массового» учредителя.

Далее указанные денежные средства перечислялись на счета физических лиц: Воронов Е.С., Воробьев М.П. для последующего снятия со счета в виде наличных денежных средств.

ООО «Амарант» зарегистрировано 11.03.2014г, незадолго до совершения сделок между ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» и ООО «МК-Медхимфарм», что указывает на отсутствие деловой репутации, учитываемой при выборе данной организации в качестве контрагента.

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «Амарант» не представлены, работники в штате организации отсутствуют. На балансе организации отсутствуют основные средства и прочее имущество.

ООО «Амарант» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговые органы.

По ООО «Технотрейд» ИНН 7721770898

-13/50382 от 23.11.2016г. в АО «Альфа-Банк». Получен ответ №989130 от 24.11.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «Технотрейд» за период с 17.12.2015г. по 31.12.2015г.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Технотрейд», в ходе которого установлено, что сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета, что указывает на «транзитный» характер совершенных операций:

Организация не несла никаких общехозяйственных расходов, характерных данному виду деятельности, а именно: фактов перечисления ООО «Технотрейд» денежных средств на выплату заработной платы работникам, оплату за аренду офисных и складских помещений, расходов по оплате телефонной связи и доступа в сеть Интернет, расходов по оплате коммунальных платежей, расходов за услуги охраны, транспортных расходов, расходов на содержание собственного транспорта, расходов по рекламе и других расходов, свойственных для данного типа организации.

Денежные средства, поступившие от ООО «МК-Медхимфарм», в течение одного дня снимались со счета в виде наличных денежных средств по чеку или через банкомат.

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «Технотрейд» не представлены, работники в штате организации отсутствуют. На балансе организации отсутствуют основные средства и прочее имущество.

ООО «Технотрейд» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговые органы.

По ООО «Парус» ИНН 3702120992

-13/50383 от 23.11.2016г. в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ». Получен ответ №869690 от 25.11.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «Парус» за период с 03.11.2015г. по 28.12.2015г. (дата последней операции)

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Парус», в ходе которого установлено, что сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета, что указывает на «транзитный» характер совершенных операций:

Организация не несла никаких общехозяйственных расходов, характерных данному виду деятельности, а именно: фактов перечисления ООО «Парус» денежных средств на выплату заработной платы работникам, оплату за аренду офисных и складских помещений, расходов по оплате телефонной связи и интернета, расходов по оплате коммунальных платежей, расходов за услуги охраны, транспортных расходов, расходов на содержание собственного транспорта, расходов по рекламе и других расходов, свойственных для данного типа организации.

Денежные средства, поступившие от ООО «МК-Медхимфарм», снимались со счета в виде наличных денежных средств по чеку или через банкомат.

ООО «Парус» зарегистрировано 26.10.2015г., незадолго до совершения сделок между ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» и ООО «МК-Медхимфарм», что указывает на отсутствие деловой репутации, учитываемой при выборе данной организации в качестве контрагента..

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «Парус» не представлены, работники в штате организации отсутствуют. На балансе организации отсутствуют основные средства и прочее имущество.

ООО «Парус» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговые органы.

По ООО «Янтар» ИНН 3702122132

-13/50386 от 23.11.2016г. в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ». Получен ответ №869791 от 25.11.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «Янтар» за период с 20.11.2015г. по 28.12.2015г. (дата последней операции)

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Янтар», в ходе которого установлено, что сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета, что указывает на «транзитный» характер совершенных операций:

Организация не несла никаких общехозяйственных расходов, характерных данному виду деятельности, а именно: фактов перечисления ООО «Янтар» денежных средств на выплату заработной платы работникам, оплату за аренду офисных и складских помещений, расходов по оплате телефонной связи и доступа в сеть Интернет, расходов по оплате коммунальных платежей, расходов за услуги охраны, транспортных расходов, расходов на содержание собственного транспорта, расходов по рекламе и других расходов, свойственных для данного типа организации.

Денежные средства, поступившие от ООО «МК-Медхимфарм», снимались со счета в виде наличных денежных средств по чеку с назначением платежа «на оплату поставщикам».

ООО «Янтар» зарегистрировано 06.11.2015г., в момент совершения сделок между ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» и ООО «МК-Медхимфарм», что указывает на отсутствие деловой репутации, учитываемой при выборе данной организации в качестве контрагента.

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «Янтар» не представлены, работники в штате организации отсутствуют на балансе организации отсутствуют основные средства и прочее имущество.

ООО «Янтар» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговые органы.

По ООО «Фарт» ИНН 3702125060

-13/50387 от 23.11.2016г. в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ». Получен ответ №869789 от 25.11.2016г. с предоставлением выписки по операциям на счете ООО «Фарт» за период с 20.11.2015г. по 28.12.2015г. (дата последней операции)

Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Фарт», в ходе которого установлено, что сумма по дебету расчетного счета близка сумме по кредиту счета, что указывает на «транзитный» характер совершенных операций.

Организация не несла никаких общехозяйственных расходов, характерных данному виду деятельности, а именно: фактов перечисления ООО «Фарт» денежных средств на выплату заработной платы работникам, оплату за аренду офисных и складских помещений, расходов по оплате телефонной связи и доступа в сеть Интернет, расходов по оплате коммунальных платежей, расходов за услуги охраны, транспортных расходов, расходов на содержание собственного транспорта, расходов по рекламе и других расходов, свойственных для данного типа организации.

ООО «Фарт» зарегистрировано 07.12.2015г., в момент совершения сделок между ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» и ООО «МК-Медхимфарм», что указывает на отсутствие деловой репутации, учитываемой при выборе данной организации в качестве контрагента.

Сведения о выплате дохода физическим лицам ООО «Фарт» не представлены, работники в штате организации отсутствуют. На балансе организации отсутствуют "+ основные средства и прочее имущество.

ООО «Фарт» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговые органы.

Все вышеописанные факты свидетельствуют о создании ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» фиктивного документооборота с использованием цепочки контрагентов для получения необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в завышении расходов на приобретение товаров.

Инспекция установила, что часть контрагентов 2-3 звена у спорных контрагентов совпадают (ООО «Киролит»-контрагент ООО «МК-Медхимфарм» и ООО «ТД Медхимфарм»).

Расчетные счета спорных контрагентов открыты в одном банке - АКБ «Газстройбанк». Вышеуказанное обстоятельство в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, установленными по результатам мероприятий налогового контроля, в соответствии с п.5 и п.6 Постановления №53, свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, Инспекция по результатам анализа банковских выписок по расчетным счетам спорных контрагентов обоснованно установила, что Общество было их единственным покупателем, и поступавшие данным организация от Заявителя денежные средства в значительной части (около 60%) перечислялись далее на расчетные счета организаций, имеющих признаки недобросовестных налогоплательщиков и номинальных юридических лиц, не осуществляющих реальную самостоятельную предпринимательскую деятельность, а также перечислялись в адрес АКБ «Газстройбанк» с назначением платежа «оплата по кредитному договору» или перечислялась за рубеж. Только около 40% поступивших от Заявителя на счета спорных контрагентов денежных средств далее была перечислена в адрес указанных выше реальных поставщиков товаров медицинского назначения.

Инспекцией по результатам мероприятий налогового контроля определены реальные поставщики товаров, которые являлись предметом сделок между Обществом и спорными контрагентами — ООО «Медицинская компания «Антен-Сервисе», ООО «Медиа Сервис АБВ», ООО «МЕДАНКО», ООО «Медицинская компания», ЗАО «БиоХимМак», ООО «Био-Рад Лаборатории», ООО «ОКСИМЕД», ООО «Алга Девелопмент», ООО «БЕЛЛА Восток», ЗАО «Дина Интернешнл».

В результате анализа банковских выписок ООО «МК-Медхимфарм». ООО «ТД-Медхимфарм» и ООО «Медхимфарм» Инспекция установила, что контрагенты 3-го звена ООО «Медицинская компания «Антен-Сервисе» », ООО «Медиа Сервис АБВ», ООО «МЕДАНКО» , совпадают у всех трех спорных контрагентов.

По ООО «Медицинская компания Антен-Сервисе».

Общество зарегистрировано 25 марта 2002 года. В проверяемом периоде численность работников превышала 50 человек. ООО «Медицинская компания «Антен-Сервисе» обладает лицензиями Роспротребнадзора и Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения. Организация является участником системы государственных закупок. ООО «Медицинская компания «Антен-Сервисе» имеет интернет-сайт www. anten-service.ru.

В соответствии со статьей 93.1 Кодекса по требованию налогового органа Общество предоставило электронные письма по взаимоотношениям со спорными контрагентами, полученные от работников Общества Татьяны Хуснуллиной и Екатерины Юровой. Адреса электронной почты (vesna-1988@mail.ru, yurova84@gmail.com, reaktiv2008@mail.ru), указанные в заявках в адрес ООО «Медицинская компания Антен-Сервисе» от лица спорных контрагентов совпадают с адресами электронной почты, указанными в государственных контрактах, заключенных между Обществом и медицинскими учреждениями.

Кроме того, в информационных листках с реквизитами ООО «МК-МЕДХИМФАРМ», которые предоставило ООО «Медицинская Компания «Антен-Сервисе» указан телефонный номер 8 (495) 718-34-22, который в действительности используется Заявителем, что подтверждается общедоступной информацией, размещенной на интернет-сайте www.zakupki.gov.ru в блоке «информация о заключенных государственных контрактах», а также самими государственными контрактами, представленными Обществом в Инспекцию.

В товарных накладных, предоставленных ООО «Медицинская Компания «Антен-Сервисе» в строке «груз получил» стоят подписи и расшифровки подписей следующих лиц: Горлов, Белялетдинов, Комакин, Дроздов, Демиденко. Все указанные лица в if соответствии со справками по форме 2-НДФЛ за период с 2013г. по 2015г. являются работниками ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (взаимозависимое лицо).

В доверенностях на получение товарно-материальных ценностей, представленных ООО «Медицинская Компания «Антен-Сервисе», от лица ООО «Медхимфарм», ООО «МК-Медхимфарм», ООО «ТД-Медхимфарм» доверенными лицами выступали следующие лица: Горлов, Белялетдинов, Комакин. Все указанные лица в соответствии со справками по форме 2-НДФЛ за период с 2013г. по 2015г. являются работниками ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (взаимозависимое лицо).

По ООО «МЕДАНКО.

Общество зарегистрировано 18 августа 2004 года. В проверяемом периоде численность работников превышала 20 человек. ООО «МЕДАНКО» является участником системы государственных закупок. ООО «МЕДАНКО» не имеет интернет-сайта, но при этом в ходе поисковых запросов в сети интернет можно наблюдать упоминания данной компании на сайтах госзакупок и сайтах по подбору персонала.

Вышеназванные факты позволяют квалифицировать ООО «МЕДАНКО» как реально действующее юридическое лицо, созданное для осуществления предпринимательской деятельности.

В товарных накладных, предоставленных ООО «МЕДАНКО» в строке «груз получил» стоят подписи и расшифровки подписей следующих лиц: Горлов, Белялетдинов, Комакин, Дроздов, Демиденко. Все указанные лица в соответствии со справками по форме 2-НДФЛ за период с 2013г. по 2015г. являются работниками ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (взаимозависимое лицо).

В доверенностях на получение товарно-материальных ценностей, представленных ООО «МЕДАНКО», от лица ООО «Медхимфарм», ООО «МК-Медхимфарм», ООО «ТД-Медхимфарм» доверенными лицами выступали следующие лица: Горлов, Белялетдинов, Комакин. Все указанные лица в соответствии со справками по форме 2-НДФЛ за период с 2013г. по 2015г. являются работниками ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (взаимозависимое лицо).

ООО «Медицинская компания» Общество зарегистрировано 07 февраля 2008 года. В проверяемом периоде численность работников превышала 50 человек. ООО «Медицинская Компания» обладает лицензиями Роспротребнадзора и Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения. Организация является участником госзакупок. ООО «Медицинская компания» имеет интернет-сайт www.medicalcompany.ru.

В товарных накладных, предоставленных ООО «Медицинская Компания» в строке «груз получил» стоят подписи и расшифровки подписей следующих граждан: Горлов, Белялетдинов, Комакин, Дроздов, Демиденко. Все указанные лица в соответствии со справками форме 2-НДФЛ за период 2013-2015 гг. являются работниками ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (взаимозависимое лицо).

В доверенностях на получение товарно-материальных, представленных ООО «Медицинская Компания», от лица ООО «Медхимфарм», ООО «МК-Медхимфарм», ООО «ТД-Медхимфарм» доверенными лицами выступали следующие граждане: Горлов, Белялетдинов, Комакин. Все указанные лица в соответствии со справками форме 2-НДФЛ за период 2013-2015 гг. являются работниками ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (взаимозависимое лицо).

В ходе исследования документов, предоставленных ООО «Медицинская компания» установлено, что стоимость товаров медицинского назначения реализованных в адрес ООО «Медхимфарм», ООО «МК-Медхимфарм», ООО «ТД-Медхимфарм» значительно меньше, чем стоимость идентичных товаров, реализованных ООО «Медхимфарм», ООО «МК-Медхимфарм», ООО «ТД-Медхимфарм» в адрес ООО МК «Центр Медицинских Инноваций».

По ООО «МЕДИА СЕРВИС АБВ»

Общество зарегистрировано 07 июня 2001 года. В проверяемом периоде численность работников превышала 50 человек. ООО «МЕДИА СЕРВИС АБВ» обладает лицензиями Роспротребнадзора и Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения. Организация является участником системы государственных закупок. ООО МЕДИА СЕРВИС АБВ» имеет интернет-сайт www.medabv.ru.

В товарных накладных, предоставленных ООО «МЕДИА СЕРВИС АБВ» в строке «груз получил» стоят подписи и расшифровки подписей следующих лиц: Горлов, Белялетдинов, Комакин, Дроздов, Демиденко. Все указанные лица в соответствии со справками по форме 2-НДФЛ за период с 2013г. по 2015г. являются работниками ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (взаимозависимое лицо).

В доверенностях на получение товарно-материальных ценностей, представленных ООО «МЕДИА СЕРВИС АБВ», от лица ООО «Медхимфарм», ООО «МК-Медхимфарм», ООО «ТД-Медхимфарм» доверенными лицами выступали следующие лица: Горлов, Белялетдинов, Комакин. Все указанные лица в соответствии со справками по форме 2-НДФЛ за период с 2013г. по 2015г. являются работниками ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (взаимозависимое лицо).

По ЗАО «БиоХимМак»

Общество зарегистрировано 12 апреля 1994 года. В проверяемом периоде численность работников превышала 50 человек. ЗАО «БиоХимМак» обладает лицензиями Роспротребнадзора и Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения. Организация является участником системы государственных закупок. ЗАО «БиоХимМак» имеет интернет-сайт www. biochemmack.ru.

В доверенностях на получение товарно-материальных ценностей, представленных ЗАО «БиоХимМак», от лица ООО «ТД-Медхимфарм» доверенными лицами выступали следующие лица: Горлов, Белялетдинов, Комакин. Все указанные лица в соответствии со справками по форме 2-НДФЛ за период с 2013г. по 2015г. являются работниками ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций».

В ходе анализа первичных документов, полученных при истребовании документов (информации) у поставщиков товаров медицинского назначения в адрес спорных контрагентов ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» установлено, что стоимость товаров, приобретенных ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» у ООО «Медхимфарм». ООО «ТД-Медхимфарм» и ООО «МК-Медхимфарм» значительно завышена по сравнению со стоимостью товаров, приобретенных у реальных поставщиков. При этом, ООО «Медхимфарм», ООО «ТД-Медхимфарм» и ООО «МК-Медхимфарм» уплачивали налоги в минимальных размерах, а также значительно искажали суммы реализации, указанные в налоговой отчетности по сравнению с поступлениями на расчетный счет.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что от лица ООО «Медхимфарм». ООО «ТД-Медхимфарм», ООО «МК-Медхимфарм» действовали работники ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» и ООО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (взаимозависимое лицо по отношению к ООО МК «Центр Медицинских Инноваций») при взаимодействии с реально действующими организациями - поставщиками товаров медицинского назначения, таким образом, создавая фиктивное движение товара от реального поставщика в адрес ЗАО ЦМИ «Центр Медицинских Инноваций» (правопреемником которого является ООО МК «Центр Медицинских Инноваций») и ООО МК «Центр Медицинских Инноваций» через подконтрольные «технические» организации. При этом фактически товар напрямую доставлялся со склада реально действующих юридических лиц на склад проверяемого налогоплательщика.

Довод Общества о недопустимости в качестве доказательства протокола допроса свидетеля Козловской М.В., проведенного сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по г. Москве, не может быть принят ввиду следующего:

В соответствии с п.3 ст.82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют' обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

В соответствии с п.45. Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ) или при осуществлении производства по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (пункт 7 статьи 101.4), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

В настоящем случае инспекция, руководствуясь правовой позицией, изложенной в пункте 7 Постановления №53, определила размер необоснованно полученной Обществом налоговой выгоды исходя из разницы между стоимостью товаров, которая фактически сформировалась у реальных поставщиков спорных товаров, и стоимостью приобретения Заявителем этих товаров у спорных контрагентов.

В связи с этим не состоятелен довод Общества о том, что в нарушении Постановления №53 Инспекция в обжалуемом решении определила размер необоснованной налоговой выгоды по сделкам со спорными контрагентами в размере всей суммы налоговых вычетов по НДС и признанных расходов по налогу на прибыль организаций по соответствующим операциям.

Суд обоснованно исходил из того, что представленные инспекцией доказательства свидетельствуют, что в систему взаиморасчетов Заявителем были включены организации, которые реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, не обладали необходимыми ресурсами, персоналом и собственными оборотными средствами; их создание и деятельность не были направлены на добросовестное участие в предпринимательской деятельности, и единственной целью их создания является оказание содействия в незаконном уменьшении расходов и увеличении налоговых вычетов, то есть получение необоснованной налоговой выгоды; расчетные счета этих организаций использовались для транзитного движения денежных средств; налоги исчислялись спорными контрагентами в минимальных размерах.

Общество не представило доказательств, свидетельствующих о наличии реальной деловой цели и разумных экономических причин для заключения договоров со спорными контрагентами, которые не осуществляли реальную предпринимательскую деятельность; не привело доводы в обоснование выбора спорных контрагентов с учетом их деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств, наличия у контрагентов необходимых ресурсов (основных средств, персонала, соответствующего опыта).

Доказательствами, представленными Инспекцией, также подтверждается, что спорные контрагенты Заявителя не функционируют как юридические лица. Любая деятельность юридического лица в отсутствие имущества, необходимого для совершения операций, в отсутствие конкретной разумной хозяйственной цели совершаемой налогоплательщиком сделки, когда процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением обязанности по уплате НДС и налога на прибыль организаций в бюджет, заведомо противна основам правопорядка, так как подрывает основы хозяйственного оборота и предпринимательской деятельности, допуская существование лица, не осуществляющего деятельность, не отражающего совершаемые финансово-хозяйственные операции в соответствующей, представляемой в налоговый орган отчетности, и, следовательно, не уплачивающего законно установленные налоги.

Совокупность обстоятельств, связанных, в том числе, с отсутствием у поставщика необходимых ресурсов для достижения результатов экономической деятельности, отсутствием в бюджете сформированного источника для возмещения НДС, поскольку согласно данным налоговых деклараций поставщика начисленные им в отношении спорных операций суммы налога практически в полном объеме заявлялись к вычету, свидетельствует о том, что оформленное формальным документооборотом номинальное участие поставщика в спорных операциях по поставке товара направлено на искусственное включение его в качестве посредника в цепочку поставки товара в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

При этом суды исходят из того, что налогоплательщику необходимо подтвердить не поставку товаров (оказание услуг, выполнение работ) как таковых, а поставку товаров (оказание услуг, выполнение работ) именно его контрагентом.

Таким образом, представленными доказательствами подтверждается, что Обществом был создан фиктивный документооборот путем привлечения спорных контрагентов в целях неправомерного завышения расходов при исчислении налога на прибыль организаций и неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и, как следствие, получения Заявителем необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с ООО «ТД-МЕДХИМФАРМ», ООО «МЕДХИМФАРМ» и ООО «МК-МЕДХИМФАРМ».

В соответствии с пунктом 3 статьи 122 Кодекса умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Пунктом 2 статьи 110 Кодекса предусмотрено, что налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки выявлена совокупность действий Общества, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности с использованием недобросовестных контрагентов. При этом представленные Инспекцией доказательства свидетельствуют о фактической подконтрольности спорных контрагентов Обществу и целенаправленном использовании Заявителем данных организаций в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, доказательствами подтвержден вывод об умышленном характере действий Общества, что свидетельствует о правомерности квалификации его противоправных деяний в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Кодекса.

При таких обстоятельствах суд правомерно согласился с выводом Инспекции о неправомерном включении Заявителем в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат и в состав налоговых вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «ТД-МЕДХИМФАРМ», ООО «МЕДХИМФАРМ» и ООО «МК-МЕДХИМФАРМ».

В соответствии со сложившейся судебной практикой, информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

По условиям делового оборота, при осуществлении выбора контрагента для заключения сделки (оказание услуг, выполнение работ) оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Таким образом, важное значение имеет переговорный процесс, а также процесс выбора контрагентов.

Кроме того, свидетельство о государственной регистрации и постановке на учет, в том числе выписка из ЕГРЮЛ, устав общества, свидетельствует лишь о наличии юридического лица в системе государственной регистрации лиц, и не характеризует организацию как добросовестного налогоплательщика, имеющего деловую репутацию, как конкурентоспособное лицо на рынке услуг (товаров, работ), действующее через уполномоченного представителя, обеспечивающего интересы общества. Меры на получение свидетельств и выписок из ЕГРЮЛ, иных документов регистрационного характера, не являются достаточными, полученные налогоплательщиком сведения не позволяют квалифицировать контрагента как добросовестного налогоплательщика, гарантирующего исполнение своих обязательств уполномоченными представителями.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности и осторожности в предпринимательской деятельности возлагаются на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на бюджеты посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты.

При этом Заявителем не представлены доказательства того, что его работники, непосредственно осуществлявшие контроль за приемкой спорных товаров, взаимодействовали с сотрудниками спорных контрагентов, а также не представлена информация о работниках спорных контрагентов, в связи с чем Общество не может подтвердить проявление должной степени осмотрительности и осторожности по взаимоотношениям с ООО «ТД-МЕДХИМФАРМ», ООО «МЕДХИМФАРМ» и ООО «МК-МЕДХИМФАРМ», поскольку Обществом не проверялась возможность реального исполнения самих сделок спорными контрагентами.

При этом довод Общества о том, что Инспекция не провела допрос генерального директора Общества по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, не состоятелен на основании следующего:

Инспекцией во время проведения налоговой проверки направлены повестки в адрес Мокрова Р.С, Яковлева A.M. (учредителей и генеральных директоров Общества в различные периоды времени). Свидетели в инспекцию не явились.

Таким образом, в рассматриваемом случае Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено отсутствие у заявителя права на применение налоговых вычетов по НДС и признание расходов по налогу на прибыль организаций в пределах спорных сумм, так как установлены признаки нереальности соответствующих хозяйственных операций, недостоверности представленных первичных учетных документов, счетов-фактур и иных документов, не проявления Заявителем должной степени осмотрительности и осторожности при заключении сделок с указанными организациями, а также отсутствие сведений об исполнении обязанности по уплате в бюджет контрагентами сумм налогов по спорным сделкам, что свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по спорным финансово-хозяйственным операциям.

При таких обстоятельствах, учитывая установленные налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельства и представленные в суд доказательства, суд сделал правомерный вывод, что заявленное требование удовлетворению не подлежит.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований, поскольку оспариваемое решение налогового органа законно и обосновано. Доказательств, каким образом оспариваемое решение нарушает права и законные интересы Общества в материалы дела не представлены.

Согласно ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких данных, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, полагает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит, поскольку указанные в ней доводы не влияют на законность и обоснованность правильного по существу решения суда первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч.4 ст.270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда г.Москвы от 22.01.2019 по делу №А40-228124/18 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ООО МК «Центр медицинских инноваций» в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1 500 (одна тысячи пятьсот) рублей.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья: В.А. Свиридов

Судьи: И.А. Чеботарева

С.М. Мухин

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.