Гражданский кодекс часть 1

ООО «Лестэр информационные технологии»
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.04.2022 по делу № А40-6562/22
по заявлению ООО «Лестэр информационные технологии» (ИНН: 7717129716)
к ИФНС № 17 по г. Москве (ОГРН: 1047717037180, ИНН: 7717018935)
о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя:

Меньков Д.П. по доверенности от 24.02.2021,

от ответчика:

Коверина И.Г. по доверенности от 10.01.2022,

Аносова Е.А. по доверенности от 10.01.2022,

У С Т А Н О В И Л:

ООО «ЛЕСТЭР ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ» (далее также – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось с заявлениемв арбитражный суд к ИФНС России № 17 по г.Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) опризнании недействительным решения налогового органа 28.12.2020 № 19-25/3-204 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 08.04.2022 в удовлетворении требования отказано.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Общество считает, что суд не полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, вынес решение с нарушением норм материального и процессуального права.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Представители ответчиков в судебном заседании поддержали решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласились, считают ее необоснованной, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

Проверив в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выезднаяналоговаяпроверкаООО«ЛЕСТЭР ИТ»повопросамправильностиисчисленияисвоевременностиуплаты(удержания, перечисления) по всем налогам и сборам с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По итогам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки от 15.10.2018 № 19-25/2-1067.

По итогам рассмотрения акта проверки, материалов проверки, налоговый органвынесРешение от 28.12.2020 № 19-25/3-204 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

НесогласившисьсрешениемИнспекции,Обществообратилосьсапелляционной жалобойв УФНС Россиипог. Москве.

Решением УФНС России по г.Москве в удовлетворении апелляционной жалобыОбществаотказановполномобъеме.

В дальнейшем, считая решение от 28.12.2020 № 19-25/3-204 и решение УФНС России по г. Москве от 27.07.2021 № 21-10/112023@ необоснованными, Заявитель обратился с жалобой в Федеральную налоговую службу России, которая решением ФНС России от 29.12.2021 № КЧ-2-9/1892@ оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражный суд исходил из правомерного доначисления налогов, пени, штрафа. Суд пришел к выводу, что Обществом не соблюдены условия, предусмотренные положениями пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ.

Апелляционная коллегия, поддерживая выводы суда первой инстанции, руководствуется следующим.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

Как следует из обстоятельств дела, в результате проведенной в отношении Общества выездной проверки Инспекция пришла к выводу о наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям Общества с ООО «Инфомедиа», ООО «Ламинарис» и подпунктом 2 пункта 2 статти 54.1 НК РФ по взаимоотношениям Общества с ООО «Титан-А».

В отношении ООО «Инфомедиа» ИНН 7743583041 судом установлено следующее.

Между ООО «Лестэр ИТ» (Заказчик) и ООО «Инфомедиа» (Исполнитель) в проверяемом периоде заключен договор на оказание рекламных услуг № 15-Л от 15.06.2006 (далее – договор № 15-Л от 15.06.2006). По данному договору Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства на оказание комплекса услуг по изготовлению и размещению рекламного материала заказчика на рекламных установках. В соответствии с пунктом 10.4 договора Исполнитель имеет право привлекать к исполнению своих обязательств других лиц, оставаясь ответственным за их действия перед Заказчиком.

Договор № 15-Л от 15.06.2006 на оказание рекламных услуг подписан со стороны Исполнителя генеральным директором Игнатовым П.В., а со стороны Заказчика – генеральным директором Гаськовым В.М.

В соответствии с пунктом 3.5 договора № 15-Л от 15.06.2006 Заказчик обязан вывести рекламный материал со склада Исполнителя в течение 10 рабочих дней с момента окончания размещения рекламы, письменно уведомив Исполнителя о дате вывоза за 3 рабочих дня.

В адрес ООО «Лестэр ИТ» выставлены требования от 18.12.2017 № 19-25/Т-153, от 10.08.2018 № 19-25/Т2-35739 для подтверждения взаимоотношений с ООО «Инфомедиа». ООО «Лестэр ИТ» данную информацию не представило. Организация в сопроводительном письме к требованию от 10.08.2018 № 19-25/Т2-35739 пояснила, что в связи с невозможностью связаться с ООО «Инфомедиа», рекламные материалы не вывозились и их местонахождение неизвестно.

Согласно представленным ООО «Лестэр ИТ» первичным документам в проверяемом периоде ООО «Инфомедиа» оказало услуги по размещению рекламного материала на рекламных установках на общую сумму 73 128 357 руб., в т. ч. НДС – 11 155 173 руб.

Стоимость оказанных ООО «Инфомедиа» рекламных услуг включена ООО «Лестэр ИТ» в расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций в проверяемом периоде в размере 61 973 183 руб., в том числе в 2014 – 23 509 575 руб., в 015 – 29 131 323 руб., в 2016 – 9 332 285 руб. (согласно оборотным ведомостям по счету 60 ООО «Лестэр ИТ» за 2014-2016, данным счета 26).

Согласно представленной книге покупок ООО «Лестэр ИТ» за проверяемый период НДС, предъявленный ООО «Инфомедиа», составляет 11 155 173 руб. и заявлен к вычету в полном объеме.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов (информации) в ИФНС России № 4 по г. Москве от 29.12.2017 № 19-10/8205 по вопросу финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Инфомедиа» с ООО «Лестэр ИТ» в проверяемом периоде, на которое получен ответ № 15/370082у от 06.07.2018, что документы не представлены. Кроме того, сообщено, что подтвердить взаимоотношения между контрагентами невозможно, так как ООО «Инфомедиа» не представляет налоговую и иную отчетность.

ООО «Инфомедиа» располагалось по адресу: 121069, г. Москва, б-р Новинский, 18 / стр. 1, пом. 8. (по результатам проверки ФНС России от 14.05.2018 данные о месторасположении организации недостоверны). Основной вид деятельности организации – код ОКВЭД 58.13 «Издание газет».

Инспекцией ФНС России № 4 по г. Москве направлено письмо начальнику ОМВД ЦАО г. Москвы с просьбой об оказании содействия в розыске организации.

Генеральным директором ООО «Инфомедиа» в проверяемый период являлся Игнатов П.В. («массовый» руководитель).

Среднесписочная численность сотрудников ООО «Инфомедиа» за 2014-2016 – 1 человек. Согласно данным Федерального информационного ресурса ФНС России у ООО «Инфомедиа» отсутствуют основные средства, нематериальные активы, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и трудовые ресурсы.

В целях установления реальности хозяйственных взаимоотношений, а также анализа денежных операций налоговым органом направлен запрос в АО «РФИ Банк» от 07.06.2017 № 15329 о предоставлении выписки о движении денежных средств по счетам ООО «Инфомедиа».

АО «РФИ Банк» представлена банковская выписка, по результатам анализа которой установлено отсутствие расходов на хозяйственные нужды, оплаты за связь, перечислений за аренду (в т. ч. щитов), уплата минимальных сумм налога. Из анализа выписки также следует, что у ООО «Инфомедиа» отсутствуют объективные условия для ведения предпринимательской деятельности, обязательные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (оплата коммунальных услуг и услуг связи, расходы на хозяйственные нужды), организация также не несет расходов по приобретению основных средств, содержанию административного и технического персонала, производственных активов и транспортных средств. Перечисления по договорам аутсорсинга отсутствуют. Денежные средства на расчетный счет ООО «Инфомедиа»:

- в 2014 поступают только от ООО «Лестэр ИТ» (65%) и ООО «НПП «Известняки и доломиты» (35%);

- в 2015 - от ООО «Лестэр ИТ» (71%) и ООО «НПП «Известняки и доломиты» (29%);

- в 2016 - от ООО «Лестэр ИТ» (100%).

Денежные средства, полученные от ООО «Лестэр ИТ», перечислялись ООО «Инфомедиа» в адрес: ООО «Вилорд» ИНН 7718890828; ООО «Санрайз» ИНН 7707793082; ООО «АртГрупп» ИНН 7706793347; ООО «Матекс» ИНН 7718967140; ООО «Артмаркет» ИНН 7724946042; ООО «Активплюс» ИНН 7734362208.

Налоговый орган, проанализировав контрагентов 2, 3-го звена, установил отсутствие у них объективных условий для ведения предпринимательской деятельности, обязательных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (оплата коммунальных услуг, расходы на хозяйственные нужды). Организации также не несут расходов по основным средствам, содержанию административного и технического персонала, производственных активов, а равно не установлены перечисления по договорам аутсорсинга.

С целью установления реальности взаимоотношений между ООО «Лестэр ИТ» и ООО «Инфомедиа» в адрес ООО «Русс Аутдор» (собственник щитов, по которым ООО «Лестэр ИТ» заявил расходы по размещению рекламы в проверяемом периоде) направлены поручения в ИФНС России по г. Красногорску Московской области от 13.09.2018 № 19-10/6488, от 21.09.2018 № 19-10/6843 об истребовании документов по перечню щитов, представленному в соответствии с договором № 15-Л от 15.06.2006. В ответ на вышеназванные поручения получен ответ от 28.09.2018 № 05-08/54539, согласно которому ООО «Русс Аутдор» не имело договорных отношений ни с ООО «Инфомедиа», ни с ООО «Лестэр ИТ».

Кроме того, ООО «Русс Аутдор» представлена справка о размещении информации на рекламных конструкциях в проверяемом периоде, в которой указаны: адреса объектов, по которым размещалась реклама, начало и конец размещения рекламы, номер и дата договора, продавец, покупатель, клиент, наименование рекламного продукта. Исходя из представленного ООО «Русс Аутдор» ответа, ни с ООО «Лестэр ИТ», ни с ООО «Инфомедиа», ни с иными контрагентами последующих звеньев, участвующими в цепочке движения денежных средств, по размещению представленных ООО «Лестэр ИТ» рекламных материалов договора не заключались, услуги не оказывались.

В целях установления реальности исполнения услуг, оказываемых ООО «Инфомедиа», налоговым органом в адрес ООО «Лестэр ИТ» выставлено требование от 18.12.2017 № 19-25/Т-153, в ответ на которое ООО «Лестэр ИТ» представлены фотоотчеты по рекламной кампании на щитах. Однако представленные фотоотчеты не позволяют идентифицировать конкретные рекламные щиты, а также не подтверждают реальность взаимоотношений ООО «Лестэр ИТ» с ООО «Инфомедиа».

Инспекцией самостоятельно, при помощи информационного портала открытых данных Правительства Москвы (сайт mos.ru), идентифицированы (по номеру конструкции на схеме, размеру конструкции, global_id, адресному ориентиру) рекламные конструкции, по которым ООО «Лестэр ИТ» заявлены расходы по размещению рекламы в проверяемом периоде и собственники данных конструкций, а именно: ООО «Русс Аутдор», ЗАО «ОЛИМП», Департамент средств массовой информации и рекламы г. Москвы (далее – Департамент). Налоговым органом при направлении поручений об истребовании документов (информации) в адрес ООО «Русс Аутдор» и ЗАО «Олимп» предоставлена исчерпываящая информация для идентификации щитов, а именно указаны владелец конструкции, номер по схеме, global_id, размер конструкции.

Согласно полученным ответам от 09.10.2018 № 09/10-1, от 24.01.2019 № 24/01-1 на поручения об истребовании документов от 13.09.2018 № 19-10/6486 и от 24.12.2018 № 1271, направленные в адрес ЗАО «ОЛИМП», – собственника щитов, по которым ООО «Лестэр ИТ» заявило расходы по размещению рекламы в проверяемом периоде, Инспекцией установлено отсутствие заключенных договоров (контрактов, соглашений) на оказание услуг, выполнение работ, а также финансово-хозяйственных и партнерских отношений последнего с ООО «Инфомедиа» ИНН 7743583041 в период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлен запрос от 28.12.2018 № б/н в адрес Департамента о подтверждении/опровержении взаимоотношений с ООО «Инфомедиа», ООО «Ламинарис», в ответ на который письмом от 17.01.2019 № 02-20-64128/18 Департамент сообщил, что была проведена проверка рекламных мест по АИС «Реестр рекламных мест». В результате данной проверки установлено, что в качестве рекламораспространителя ООО «Инфомедиа» ИНН 7743583041 не зарегистрировано, указанная фирма не заключала договоров (контрактов, соглашений) с Департаментом.

Рекламные места на установку конструкций данной фирмы отсутствуют.

Полученными письмами от собственников рекламных конструкций ЗАО «Олимп» от 24.01.2019 № 24/01-1, Автономной Коммерческой Организации «Гидрометеорологическое бюро Москвы и Московской области» от 22.04.2019 № 47; АО «Художественно-Производственное объединение» от 16.04.2019 № б/н; от ГБУ г. Москвы «Спортивный Комплекс «Мегаспорт» Департамента спорта г. Москвы» от 15.04.2019 № 344; ООО «МАПП» 17.04.2019 № б/н; ООО «Гэллэри Сервис» 09.04.2019 № б/н; ООО «Бигборд» от 04.04.2019 № б/н; ЗАО «Постер» от 05.07.2019 б/н; ООО «Русс Аутдор» от 11.02.2019 № 3828РУСС, от 14.03.2019 № 3913РУСС подтверждается, что иные собственники щитов не имели взаимоотношений с ООО «Лестэр ИТ», ООО «Инфомедиа», контрагентами 2 и 3-го звеньев по оспариваемым услугам в проверяемый период.

Таким образом, налоговым органом правомерно установлено, что ООО «Инфомедиа» не имело материальной, технической и трудовой возможности для самостоятельного исполнения условий договора № 15-Л от 15.06.2006, что подтверждается следующим:

- ООО «Русс Аутдор» (собственник щитов, по которым ООО «Лестэр ИТ» заявило расходы по размещению рекламы в проверяемом периоде) не имеет договорных отношений с ООО «Инфомедиа» и ООО «Лестэр ИТ»;

- Согласно данным ЕГРЮЛ, генеральными директорами контрагентов ООО «Инфомедиа» ИНН 7743583041 в период 2014-2016гг. являлись лица (Воробьев Н.К. – протокол допроса № 569 от 24.10.2017г., Елисеева И.Ш. – протокол допроса № 15-03/7/3/6 от 15.06.2017г., Скакодуб Г.В. – протокол допроса 08/643 от 06.12.2016г., Ахметзянов Н.Ф. – протокол допроса № 778 от 17.05.2017г.), отказавшиеся от участия в финансово-хозяйственной деятельности организаций: ООО «Вилорд», ООО «Санрайз», ООО «АртГрупп», ООО «Комплит», а равно сообщившие о номинальном характере занимаемой должности;

- Все организации-контрагенты ООО «Инфомедиа» прекратили деятельность (за исключением, ООО «Активплюс», которое находится в стадии реорганизации). В среднем данные организации осуществляли деятельность короткий промежуток времени (3-4 года), что ставит под сомнение реальность ведения предпринимательской деятельности этими организациями;

- В соответствии с проведенным анализом банковской выписки по счету установлено, что ООО «Инфомедиа» финансово подконтрольно Обществу, а равно не осуществляло расходы на хозяйственные нужды, связь, аренду (в т.ч. щитов), уплата налогов во внебюджетные фонды осуществлялось в минимальном размере;

- Согласно данным Федерального информационного ресурса ФНС России ООО «Инфомедиа» не имеет активов, имущества, основных средств, управленческого и технического персонала.

Вышеперечисленные факты свидетельствуют о том, что выводы Инспекции о формальном документообороте между ООО «Лестэр ИТ» и ООО «Инфомедиа» являются обоснованными и документально подтвержденными.

В отношении ООО «Ламинарис» ИНН 7701991923 судом установлено следующее.

Между ООО «Лестэр ИТ» (Заказчик) и ООО «Ламинарис» (Исполнитель) в 2016 году заключен договор на оказание рекламных услуг № Л/58-2016 от 26.07.2016 (далее – договор № Л/58-2016 от 26.07.2016). По данному договору Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства на оказание комплекса услуг по изготовлению и размещению рекламного материала Заказчика на рекламных установках. В соответствии с пунктом 10.4 договора № Л/58-2016 от 26.07.2016 Исполнитель имеет право привлекать к исполнению своих обязательств других лиц, оставаясь ответственным за их действия перед Заказчиком.

Договор на оказание рекламных услуг подписан со стороны Исполнителя генеральным директором Борисовой О.Б., а со стороны Заказчика – генеральным директором Гаськовым В.М.

Согласно представленным ООО «Лестэр ИТ» первичным документам в проверяемом периоде ООО «Ламинарис» оказало услуги по размещению рекламного материала на рекламных установках на общую сумму 13 445 018 руб., в т. ч. НДС – 2 050 935 руб.

Стоимость оказанных ООО «Ламинарис» рекламных услуг включена ООО «Лестэр ИТ» в расходы для целей исчисления налога на прибыль организации в проверяемом периоде в размере 11 394 083 руб., в том числе в 2016 – 11 394 083 руб. (согласно оборотным ведомостям по счету 60 за 2016, данным счета 26).

Согласно представленной книге покупок ООО «Лестэр ИТ» за проверяемый период НДС, предъявленный ООО «Ламинарис», составляет 2 050 935 руб. и принят к вычету в полном объеме.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов (информации) в ИФНС России № 34 по г. Москве от 05.02.2018 № 19-10/504 по вопросу финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Ламинарис» с ООО «Лестэр ИТ» в проверяемом периоде, в ответ на которое получено письмо № 138775 от 14.02.2018, документы организацией не представлены.

Дата образования ООО «Ламинарис» – 15.03.2013. Организация прекратила деятельность в связи с ликвидацией юридического лица – 23.04.2018. Основной вид деятельности организации – код ОКВЭД 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная». Генеральным директором ООО «Ламинарис» в проверяемый период являлась Борисова О.Б. Среднесписочная численность сотрудников ООО «Ламинарис» в 2016 – 2 человека.

Направлена повестка о вызове свидетеля Борисовой О.Б. от 13.02.2018 № 19-16/5552, свидетель на допрос не явился.

Сотрудниками УУП Отдела МВД России по району проспект Вернадского г. Москвы проведен допрос генерального директора ООО «Ламинарис» ИНН 7701991923 Борисовой О.Б., в ходе которого свидетель показал следующее: «…я являлась номинальным руководителем данной организации». Также, Борисова О.Б. пояснила, что нашла работу через интернет, так как на тот момент у нее было тяжелое финансовое положение. ООО «Лестэр ИТ» ИНН 7717129716, ООО «ТандемСтрой» ИНН 9715226796, ООО «Метпромплюс» ИНН 7710490994, ООО «ОптТоргАльянс» ИНН 7104071175, ООО «Валекс» ИНН 7725262863 ей не знакомы, фактически никаких взаимоотношений с данными организациями не осуществляла.

Инспекцией направлено поручение в МИФНС России № 3 по Республике Калмыкия от 23.08.2018 № 19-10/3444 о допросе свидетеля Мушаева Я.Н., который являлся сотрудником ООО «Ламинарис». Свидетель на допрос явился, составлен протокол допроса № 484 от 01.10.2018г. (протокол размещен в Федеральном информационном ресурсе ФНС России). В ходе допроса Мушаев Я.Н. пояснил, что в ООО «Ламинарис» никогда не работал, зарплату не получал, никакие документы о приеме на работу в данную организацию не подписывал, организация ООО «Ламинарис» ему вообще не знакома.

Согласно данным Федерального информационного ресурса ФНС России у ООО «Ламинарис» отсутствуют основные средства, нематериальные активы, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и трудовые ресурсы.

Инспекцией направлен запрос в АО «Альфа-Банк» от 06.02.2018 № 3371 о предоставлении выписки о движении денежных средств по счетам ООО «Ламинарис», получен ответ от 08.02.2018 № 2943861. Проведенным анализом движения денежных потоков по расчетным счетам установлено отсутствие расходов на хозяйственные нужды, на оплату за связь, единоразовая выплата зарплаты, уплата минимальных сумм налога. Из анализа выписки также следует, что у ООО «Ламинарис» отсутствуют объективные условия для ведения предпринимательской деятельности, обязательные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (оплата коммунальных услуг и услуг связи, расходы на хозяйственные нужды). Организация также не несет расходов по приобретению основных средств, содержанию административного и технического персонала, производственных активов и транспортных средств. Перечисления по договорам аутсорсинга отсутствуют.

Денежные средства на расчетный счет ООО «Ламинарис» поступают от нескольких юридических лиц, в том числе, от ООО «Текин Групп» с назначением платежа за обслуживание ворот, от ООО «Элистком» с назначением платежа за сборку приборов.

Денежные средства, полученные от ООО «Лестэр ИТ», перечисляются ООО «Ламинарис» только в адрес ООО «Тандем-Строй» ИНН 9715226796 (99%) с назначением платежа за монтаж металлоконструкций. Перечисление денежных средств с назначением платежа за услуги по размещению рекламных материалов не установлено.

Налоговый орган, проанализировав контрагентов 2, 3-го звена, установил отсутствие у них объективных условий для ведения предпринимательской деятельности, а равно платежей за услуги по размещению рекламных материалов.

В рамках выездной налоговой проверки Инспекцией в адрес ООО «Лестэр ИТ» выставлено требование от 18.12.2017 № 19-25/Т-153 для подтверждения взаимоотношений с ООО «Ламинарис», в ответ на которое Заявитель представил истребуемые документы, в том числе фотоотчеты ООО «Ламинарис» по рекламной кампании на щитах. В ходе анализа представленных ООО «Лестэр ИТ» фотоотчетов Инспекцией при помощи информационного портала открытых данных Правительства Москвы (сайт mos.ru) идентифицированы (по номеру конструкции на схеме, размеру конструкции, global_id, адресному ориентиру) рекламные конструкции и собственники данных конструкций.

С целью установления реальности взаимоотношений между ООО «Лестэр ИТ» и ООО «Ламинарис» в адрес ООО «Русс Аутдор» (собственник щитов, по которым ООО «Лестэр ИТ» заявило расходы по размещению рекламы в проверяемом периоде) направлены поручения об истребовании документов (информации) в ИФНС России по г. Красногорску Московской области от 13.09.2018 № 19-10/6488, от 21.09.2018 № 19-10/6843 об истребовании документов по перечню щитов, представленному в соответствии с договором № 15-Л от 15.06.2006. В ответ на вышеназванные поручения получен ответ от 28.09.2018 № 05-08/54539, согласно которому ООО «Русс Аутдор» не имеет договорных отношений с ООО «Ламинарис», с ООО «Лестэр ИТ».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлен запрос от 28.12.2018 № б/н в адрес Департамента о подтверждении/опровержении взаимоотношений с ООО «Ламинарис», в ответ на который письмом от 17.01.2019 № 02-20-64128/18 Департамент сообщил, что была проведена проверка рекламных мест по АИС «Реестр рекламных мест». В результате данной проверки установлено, что в качестве рекламораспространителя ООО «Ламинарис» не зарегистрировано, указанная фирма не заключала договоров (контрактов, соглашений) с Департаментом. Рекламные места на установку конструкций данной фирмы отсутствуют.

Полученными письмами от собственников рекламных конструкций ЗАО «Олимп» от 24.01.2019 № 24/01-1, Автономной Коммерческой Организации «Гидрометеорологическое бюро Москвы и Московской области» от 22.04.2019 № 47; АО «Художественно-Производственное объединение» от 16.04.2019 № б/н; от ГБУ г. Москвы «Спортивный Комплекс «Мегаспорт» Департамента спорта г. Москвы» от 15.04.2019 № 344; ООО «МАПП» 17.04.2019 № б/н; ООО «Гэллэри Сервис» 09.04.2019 № б/н; ООО «Бигборд» от 04.04.2019 № б/н; ЗАО «Постер» от 05.07.2019 б/н; ООО «Русс Аутдор» от 11.02.2019 № 3828РУСС, от 14.03.2019 № 3913РУСС подтверждается, что иные собственники щитов не имели взаимоотношений с ООО «Лестэр ИТ», ООО «Ламинарис», контрагентами 2 и 3-го звеньев по оспариваемым услугам в проверяемый период.

Исходя из представленного ООО «Русс Аутдор» ответа, ни с ООО «Лестэр ИТ», ни с ООО «Ламинарис», ни с иными контрагентами последующих звеньев, участвующими в цепочке движения денежных средств по размещению представленных ООО «Лестэр ИТ» рекламных материалов, договоры не заключались, услуги не оказывались.

Из анализа представленных ООО «Лестэр ИТ» документов и результатов мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении контрагента ООО «Ламинарис», установлена фактическая невозможность оказания данным контрагентом услуг по изготовлению и размещению рекламных материалов:

- ООО «Русс Аутдор», являющееся собственником щитов, по которым ООО «Лестэр ИТ» заявило расходы по размещению рекламы в проверяемом периоде, не имеет договорных отношений в проверяемый период с ООО «Ламинарис», с ООО «Лестэр ИТ» по размещению представленных ООО «Лестэр ИТ» рекламных материалов;

- ООО «Ламинарис» не имеет активов, имущества, основных средств, управленческого и технического персонала, в том числе из анализа выписки по расчетному счету в банке ООО «Ламинарис» установлено: отсутствие расходов на хозяйственные нужды, оплаты за связь, перечислений за аренду (в т.ч. щитов), уплата минимальных сумм налогов;

- Сотрудник ООО «Ламинарис» (Мушаев Я.Н.) в ходе допроса пояснил, что не являлся сотрудником данной организации, никаких документов о приеме на работу не подписывал заработную плату в ООО «Ламинарис» не получал;

- Основной вид деятельности ООО «Ламинарис» ОКВЭД 46.90 – Торговля оптовая неспециализированная – не связан с оказанием рекламных услуг и не соответствует предмету договора № Л/58-2016 от 26.07.2016.

Таким образом, Инспекцией установлено и документально подтверждено, что договорные отношения между Обществом и спорными контрагентами (ООО «Инфомедиа» и ООО «Ламинарис») не были связаны реальной финансово-хозяйственной деятельностью. Заявителем допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни посредством отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению услуг у вышепоименованных юридических лиц, которые указанными контрагентами фактически не осуществлялись.

Исходя из вышеизложенного следует вывод, что указанные контрагенты формальновведенывсистемудоговорныхотношенийдлянаращиваниявычетовпоНДС и учета расходов по налогу на прибыль.Реальностьопераций,отраженныхвпервичных документахООО «Лестэр ИТ»,неустановлена,оформлениедокументовявлялосьформальным.

В отношении ООО «Титан-А» ИНН 7709929363 судом установлено следующее.

Между ООО «Лестэр ИТ» (Заказчик) и ООО «Титан-А» (Подрядчик) в проверяемый период заключены следующие договоры:

- № Т-01/2013 от 01.07.2013 (в 2014 году);

- № Т-108/2014 от 18.04.2014 (в 2015 году);

- № Т-151/2015 от 12.01.2015 (в 2016 году).

По данным договорам Подрядчик по заданию Заказчика обязуется в установленный договором срок выполнить работы, а Заказчик обязуется принять результат работ и уплатить обусловленную договором цену.

В соответствии с пунктом 2.3.2. вышеназванных договоров работы выполняются Подрядчиком (его силами и средствами).

Договор № Т-01/2013 от 01.07.2013 подписан со стороны Подрядчика генеральным директором Сухаревым В.В., а со стороны Заказчика – заместителем генерального директора Меньших А.Г. Договоры № Т-108/2014 от 18.04.2014 и № Т151/2015 от 12.01.2015 подписаны со стороны Подрядчика генеральным директором Чувилиным М.И., а со стороны Заказчика – заместителем генерального директора Меньших А.Г.

Согласно представленным ООО «Лестэр ИТ» первичным документам в проверяемом периоде ООО «Титан-А» выполнило работы по разработке программного обеспечения (ИРС Перевозки) на общую сумму 19 798 752 руб., в т. ч. НДС – 3 020 149 руб.

Стоимость выполненных ООО «Титан-А» работ по разработке программного обеспечения включена ООО «Лестэр ИТ» в расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций в проверяемом периоде в размере 16 730 604 руб., в том числе в 2014 в размере 14 857 329 руб., в 2015 – 1 873 275 руб. (согласно оборотным ведомостям по счету 60 за 2014-2016, данным счета 20).

Согласно представленной книге покупок ООО «Лестэр ИТ» за проверяемый период НДС, предъявленный ООО «Титан-А», составил 3 020 149 руб. и принят к вычету в полном объеме.

Дата образования ООО «Титан-А» – 17.05.2013. Организация прекратила деятельность в связи с ликвидация юридического лица – 24.05.2017. Основной вид деятельности организации – код ОКВЭД 46.6 «Торговля оптовая прочими машинами, оборудованием и принадлежностями».

Генеральным директором ООО «Титан-А» в период с 17.05.2013 по 19.03.2014 являлся Сухарев В.В., а в период с 20.03.2014 по 24.05.2017 – Чувилин М.И. («массовый» руководитель и учредитель).

Направлено поручение в МИФНС России № 8 по Московской области от 13.02.2018 № 19-10/2952 о допросе свидетеля Сухарева В.В., в ответ на которое получено письмо от 21.02.2018 №10-29/0197 (составлен протокол допроса № 37 от 16.02.2018). В ходе допроса Сухарев В.В. пояснил, что являлся номинальным руководителем, фактически финансово-хозяйственную деятельность предприятия не осуществлял, никакие документы, касающиеся деятельности ООО «Титан-А», не подписывал.

Сотрудником 2 отделения 4 ОРЧ ОЭБ и ПК УВД по СВАО ГУ МВД России по г. Москве допрошен Чувилин М.И., составлен протокол допроса от 29.05.2018 № б/н. В ходе допроса Чувилин М.И. пояснил, что являлся номинальным руководителем, фактически финансово-хозяйственную деятельность предприятия не осуществлял.

Согласно данным Федерального информационного ресурса ФНС России у ООО «Титан-А» отсутствуют основные средства, нематериальные активы, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь.

Направлен запрос в КУ ПАО МАБ «Темпбанк» - ГК «АСВ» от 17.05.2018 № 19-12/17156 о предоставлении выписки по счетам ООО «Титан-А», получен ответ вх. № 043800 от 01.06.2018, представлена банковская выписка. Проведенным анализом движения денежных потоков по расчетным счетам установлено отсутствие расходов на хозяйственные нужды, отсутствие арендных платежей, единоразовая выплата зарплаты сотрудникам (Васильеву А.В. в размере 12 180 руб., Козловой И.П. в размере 5 220 руб., Кондаратцевой Ю.А. в размере 13 050 руб., Корешковой Ю.А. в размере 10 440 руб., Селиванову С.И. в размере 8 700 руб., Черемуш С.В. в размере 11 310 руб.). Из анализа выписки следует, что у ООО «Титан-А» отсутствуют объективные условия для ведения предпринимательской деятельности, обязательные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (оплата коммунальных услуг и услуг связи, расходы на хозяйственные нужды). Организация также не несет расходов по приобретению основных средств, содержанию административного и технического персонала, производственных активов и транспортных средств.

Денежные средства, полученные от ООО «Лестэр ИТ», перечисляются ООО «Титан-А» в адрес: ООО «Эстейт» ИНН 7727798890 с назначением платежа «за разработку программного обеспечения», ООО «ТЭКО» ИНН 7729736426 с назначением платежа «за разработку программного обеспечения».

Налоговый орган, проанализировав контрагентов 2, 3-го звена, установил отсутствие у них объективных условий для ведения предпринимательской деятельности, обязательных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (оплата коммунальных услуг, расходы на хозяйственные нужды). Организации также не несут расходов по приобретению основных средств, содержанию административного и технического персонала, производственных активов, отсутствуют перечисления с назначением платежа «за разработку программного обеспечения».

В рамках проведения выездной налоговой проверки ООО «Лестэр ИТ» представлены технические задания на выполнение работ по ООО «Титан-А».

Инспекцией вызван на допрос Карпов П.А. – сотрудник ООО «Лестэр ИТ». В ходе допроса Карпов П.А. (протокол допроса от 27.09.2018 № 19/2761) пояснил, что работал в ООО «Лестэр ИТ» в должности консультанта по программному обеспечению, Общество самостоятельно разрабатывало программу ИРС Перевозки, без привлечения каких-либо подрядных организаций. Карпову П.А. на обозрение были представлены технические задания на выполнение работ: Приложения 2 к Акту от 25.11.2014 № 1115-11 к Договору от 08.04.2014 № Т-108/2014, Приложение 2 к Акту от 02.12.2014 № 1140-12 к Договору от 08.04.2014 № Т-108/2014, Приложение 2 к Акту от 02.12.2014 № 1141-12 к Договору от 08.04.2014 № Т-108/2014, Приложение 2 к Акту от 08.12.2014 № 1160-12 к Договору от 08.04.2014 № Т-108/2014, Приложение 2 к Акту от 15.01.2015 № 017-01 к Договору от 12.01.2015 № Т-151/2015, после чего последний пояснил, что все поименованные в технических заданиях работы ООО «Лестэр ИТ» могло выполнить и непосредственно выполняло собственными силами, поскольку обладало необходимыми ресурсами для выполнения работ (в том числе, в штате имелись программисты-разработчики (около 15 чел.).

Инспекцией вызван на допрос (повестка о вызове свидетеля от 12.09.2018 № 19-16/7061) Албеков В.К. - сотрудник ООО «Лестэр ИТ». В ходе допроса Албеков В.К. (протокол допроса от 03.10.2018 № 19/2774) пояснил, что работал в ООО «Лестэр ИТ» в должности стажера-программиста. Одной из основных программ компании являлась ИРС Перевозки, ее разработкой занимались программисты ООО «Лестэр ИТ». ООО «Лестэр ИТ» самостоятельно разрабатывал программу ИРС Перевозки и ИРС ЖКХ.

Албекову В.К. на обозрение были представлены технические задания на выполнение работ: Приложения 2 к Акту № 1115-11 от 25.11.2014г. к Договору № Т-108/2014 от 08.04.2014г., Приложение 2 к Акту № 1140-12 от 02.12.2014г. к Договору № Т-108/2014 от 08.04.2014г., Приложение 2 к Акту № 1141-12 от 02.12.2014г. к Договору № Т108/2014 от 08.04.2014г., Приложение 2 к Акту № 1160-12 от 08.12.2014г. к Договору № Т-108/2014 от 08.04.2014г., Приложение 2 к Акту № 017-01 от 15.01.2015г. к Договору № Т-151/2015 от 12.01.2015г., после чего последний пояснил, что для всех поименованных в технических заданиях работ у ООО «Лестэр ИТ» имеются необходимые ресурсы (сотрудники, техника, сервера).

Для подтверждения взаимоотношений между ООО «Лестэр ИТ» и ООО «ТитанА» проведен допрос генерального директора ООО «Лестэр ИТ» ИНН 7717129716 Гаськова В.М. о чем составлен протокол допроса Гаськова В.М. от 22.01.2019 № 19/2874.

В ходе допроса свидетель пояснил, что с генеральным директором ООО «ТитанА» лично не знаком, ни разу с ним не встречался. Подписание и обмен документами происходили через курьерскую службу. Специального человека, который занимается поиском контрагентов, в штате ООО «Лестэр ИТ» нет. Гаськов В.М. пояснил, что для выполнения работ необходима квалификация программиста, человек без специального образования данную программу не выполнит. Для осуществления данных работ необходимо максимум 3-4 человека. Для написания программного обеспечения специального оборудования не требуется, достаточно компьютера и текстового редактора. Специальное разрешение (лицензия) для выполнения данных работ не требуется. С ООО «Титан-А» прекратили работать по причине отсутствия необходимости в привлечении дополнительных ресурсов.

Кроме того, из протокола допроса генерального директора Общества Гаськова В.М. усматривается, что он никогда не встречался с руководителями или иными лицами, действовавшими от имени и в интересах заявленных контрагентов, как и не смог пояснить, кем и каким образом осуществлялся выбор спорных контрагентов, передавались документы от их лица, что не соответствует стандарту осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах.

Согласно штатному расписанию, представленному ООО «Лестэр ИТ», в проверяемом периоде у Общества был следующий штат программистов и разработчиков ПО: 2014 – 6 чел., 2015 – 8 чел., 2016 – 11 чел.

Инспекцией в целях установления реального исполнителя услуг по договорам № Т-01/2013 от 01.07.2013, № Т-108/2014 от 18.04.2014, № Т-151/2015 от 12.01.2015 проведен допрос Васильева А.В., который числился сотрудником ООО «Титан-А» (составлен протокол допроса от 22.01.2019 № 4174). В ходе допроса Васильев А.В. пояснил, что был курьером в ООО «Титан-А» ИНН 7709929363, никакой информацией по деятельности компании не обладает, чем занимается ООО «Титан-А» не знает.

Налоговым органом получено объяснение от 27.06.2019 № б/н Селиванова С.И., который числился сотрудником ООО «Титан-А». Селиванов С.И. пояснил, что был курьером в ООО «Титан-А» ИНН 7709929363, никакой информацией по деятельности компании не обладает, чем занимается ООО «Титан-А» не знает.

Согласно показаниям Меньших А.Г. (директор по развитию ООО «Лестэр ИТ») исполнителей по разработке и доработке программ находили на выставках, а также привлекали фрилансеров из числа бывших сотрудников Общества, в то время как Гаськов В.М. утверждал, что ООО «Титан-А» порекомендовали работники его организации. Однако конкретных фамилий, имен и отчеств должностные лица Общества не указали.

Допрошенные в качестве свидетелей сотрудники Общества Вартапетян М.Т., Громов К.И., Волков С.В., Фадеев В.Г., Макаев Д.В. пояснили, что самостоятельно разрабатывали программу ИРС «Перевозки», без привлечения сторонних организаций, ООО «Титан-А» им не знакомо, с лицами, действовавшими от имени и в интересах ООО «Титан-А», никогда не общались.

Степанов Н.С., замещавший должность ведущего разработчика, а в последующем директора Департамента разработки программного обеспечения (куратора разработки ИРС «Перевозки»), сообщил, что ядро (база эталонной структуры, АИ для взаимодействия с базой данных и пользовательское настольное приложение) разрабатывалось силами сотрудников ООО «Лестэр ИТ», субподрядные организации занимались вопросами обеспечения интеграции с системами заказчиков, а также привлекались для проведения работ, по которым в Обществе не было своего штата (верстка портала, различные бизнес-логики для определенных клиентов). Однако, спорные контрагенты ему не знакомы.

При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к правомерному выводу о реальности выполнении работ по разработке программного обеспечения, но не заявленным контрагентом, а неустановленными лицами, и, как следствие, определению действительных налоговых обязательств Общества путем признания заявленных расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Вместе с тем, поскольку счета-фактуры со стороны ООО «Титан-А» были подписаны лицами, отказавшимся от участия в финансово-хозяйственной деятельности, позиция Заявителя в части принятия НДС к вычету правомерно признана налоговым органом необоснованной, поскольку такие первичные документы не отвечают требованиям положений ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Коллегия судей соглашается с выводами налогового органа и суда о том, что совокупность собранных Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки доказательств свидетельствует о несоблюдении ООО «Лестэр ИТ» условий, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, умышленном создании формального документооборота с контрагентом ООО «Титан-А» с целью получения налогового вычета по НДС.

Публично-значимыми целями, вытекающими из положений п. п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ, в т.ч. являются: поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении настоящего дела судом установлено участие Общества в формальном документообороте с ООО «Инфомедиа» и ООО «Ламинарис».

Вместе с тем судом установлено, что фактически услуги ООО «Инфомедиа» и ООО «Ламинарис» Обществу не оказывались.

При таком положении у Общества отсутствует право на учет спорных расходов при исчислении налога на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО «Инфомедиа» и ООО «Ламинарис».

Аналогичный подход изложен в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309- 3C20-23981.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Всилу части1статьи9Федерального законаот06.12.2011г.№402-ФЗ "Обухгалтерскомучете"каждыйфактхозяйственнойжизниподлежитоформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учетудокументов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, втомчислележащиевосновемнимыхипритворных сделок.

Каждыйпервичныйучетныйдокументдолженсодержатьреквизиты,установленныечастью2статьи9Федеральногозаконаот06.12.2011№402-ФЗ«Обухгалтерскомучете».

Согласноправовойпозиции,изложеннойвопределенииКонституционногоСуда РФ от 15.02.2005 № 93-О, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 Кодекса позволяетсделатьоднозначный выводо том, что обязанность подтверждать правомерность иобоснованностьналоговыхвычетовпервичнойдокументациейлежитнаналогоплательщике-покупателейтоваров(работ,услуг),посколькуименноон выступаетсубъектом,применяющимприисчисленииитоговойсуммыналога,подлежащейуплатевбюджет,вычетсуммналога,начисленныхпоставщиками.

Пунктом 5 статьи 169 Кодекса определен перечень сведений, которые должны бытьуказаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товаразавсеколичествоотгруженныхпосчету-фактуретоваров,сумманалога,предъявленнаяпокупателютоваровисходяизпримененныхналоговыхставок.

Всилупункта6статьи169Кодексасчет-фактураподписываетсяруководителемиглавнымбухгалтероморганизациилибоинымилицами,уполномоченныминатоприказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью отимени организации.

Всоответствииспунктом2статьи169Кодексасчета-фактуры,составленныеивыставленные с нарушением порядка,установленного п.п. 5,6 статьи 169Кодекса,немогут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом суммналогаквычетуиливозмещению.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога надобавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникаетприсоблюденииследующихусловий:товары,работыиуслугидолжныбытьприобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения всоответствии с главой 21 Кодекса, и поставлены на учет; у налогоплательщика имеютсясчета-фактуры,соответствующиетребованиямстатьи169Налоговогокодекса,ипервичныедокументысвыделеннойвнихотдельнойстрокойсуммойналоганадобавленнуюстоимость,оформленныевсоответствиисостатьей9Федеральногозакона№402-ФЗот 06.12.2011«Обухгалтерскомучете».

Налоговые последствия в виде включения сумм в состав налоговых вычетов поНДСявляютсяправомернымилишьприналичиидокументов,отвечающихтребованиямдостоверностииподтверждающихреальныехозяйственные операции.

Обязанностьгосударственногоорганаподоказываниюобстоятельств,послуживших основанием для принятия этим органом оспариваемого ненормативногоакта,неосвобождаетналогоплательщика-заявителяподелуотдоказываниятехобстоятельств,накоторыеонссылаетсявобоснованиевыдвинутыхтребований.

В рассматриваемом деле все доводы налогоплательщика не опровергают собранных налоговым органом по делу доказательств.

Обязанностьдоказатьправомерностьпримененияналоговыхвычетовиуменьшения налогооблагаемой базы лежит на налогоплательщике, именно он должендокументальноподтвердитьпонесенныерасходы,учтённыеприисчисленииналогов.

Следовательно,дляприменениявычетовпоНДСналогоплательщикобязандоказатьправомерностьсвоихтребований.Приэтомдокументы,представленныеналогоплательщиком,должныотвечатьустановленным требованиям и содержатьдостоверныесведенияобобстоятельствах,которымизаконодательствосвязываетправовыепоследствия,подтверждатьфактсовершениясделкисреальнымпоставщиком и факт реального несения им расходов на приобретение товаров (работ,услуг).Какследуетизположенийглавы21Кодекса,право налогоплательщикананалоговыйвычетнепосредственносвязаносфактомсовершенияреальныххозяйственныхопераций пореализациитоваров (работ,услуг).

Следовательно, судом первой инстанции был сделан правильный вывод о том, что ООО«Лестэр ИТ»приучетехозяйственныхопераций,связанных с совершением сделок с ООО «Инфомедиа», ООО «Ламинарис», ООО «Титан-А»несоблюденыусловия,предусмотренныеположениями пунктом 1 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1НКРФ.

Доводы апелляционной жалобы о том, что налогоплательщиком представлены надлежащие доказательства реальности совершения хозяйственных операций с указанными контрагентами, в том числе фотоотчеты, отклоняются как документально не подтвержденные.

Инспекцией собрана и представлена совокупность доказательств, подтверждающих отсутствие реальных хозяйственных операций между ООО «Инфомедиа» и ООО «Ламинарис».

Вопреки доводам жалобы свидетельские показания сотрудников налогоплательщика совместно с иными доказательствами подтверждают выполнение работ собственными силами Общества вместо заявленного в налоговом учете контрагента - ООО «Титан-А».

С учетом изложенного правовые основания для удовлетворения требований ООО «Лестэр ИТ» отсутствовали.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Доводы апелляционной жалобы не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 08.04.2022 по делу №А40-6562/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья: Т.Б. Краснова

Судьи: С.Л. Захаров

И.А. Чеботарева