Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением об отмене решения ИФНС России по г. Красногорску Московской области от 21.09.2020 № 7210 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по Московской области от 03.12.2020 № 07-12/086819@ по апелляционной жалобе.

Решением Арбитражного суда Московской области от 19.05.2021, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ИП ФИО4, в которой заявитель со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.

Представители инспекции и управления в отзывах на кассационную жалобу и в заседании суда возражали против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.

Отзывы на кассационную жалобу представлены и приобщены к материалам дела.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ИП ФИО4 состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Красногорску Московской области с 02.02.2017 и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом обложения «Доход» на основании уведомления.

В 2019 году ИП ФИО4 одновременно, наряду с УСН, применял патентную систему налогообложения (далее - ПСН) на основании патента от 28.12.2018 № 5024190000645 на право применения патентной системы налогообложения по виду деятельности «подметание улиц и уборка снега; деятельность по очистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки; деятельности по фотокопированию и подготовке документов и прочая специализированная вспомогательная деятельность по обеспечению деятельности офиса (группировка включает только услуги по подготовке документов и прочие услуги по обеспечению деятельности офиса); деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включенная в другие группировки (группировка услуги по проведению фейерверков, световых и звуковых представлений); предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки (Группировка включает только услуги справочно-информационной службы по оказанию услуг населению по заполнению бланков, написанию заявлений, снятию копий по индивидуальному заказу населения; услуги справочно-информационной службы по приему в расклейку объявлений; услуги копировально-множительные по индивидуальному заказу населения; услуги посреднические на информацию о финансовых, экономических, промышленных и иных данных по индивидуальному заказу населения; услуги по оборудованию квартир (навеска карнизов, картин, вешалок, зеркал др. предметов); услуги по стирке и глажению белья на дому у заказчика; прочие персональные услуги, не включенные в другие группировки.

В период с 15.04.2020 по 15.07.2020 ИФНС России по г. Красногорску Московской области проведена камеральная налоговая проверка заявителя в отношении полноты и правильности уплаты налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения, доходы.

По результатам налоговой проверки инспекцией принято решение от 21.09.2020 № 7210 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю доначислен УСН за 2019 год, пени по УСН, также заявитель за неполную уплату УСН привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа.

Основанием для начисления налога, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму дохода, полученного заявителем от юридического лица - ООО «Астерлинк» по результату выполнения в 2019 году работ по благоустройству и уборке территории двора в рамках договора от 10 февраля 2017 (без номера).

Заявитель, не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, в порядке установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился в Управление с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Московской области от 03.12.2020 № 07-12/086819@ апелляционная жалоба ИП ФИО4 оставлена без удовлетворения, решение Инспекции без изменения.

Не согласившись с выводами налоговых органов, индивидуальный предприниматель обратился в суд с настоящими требованиями.

ИП ФИО4 просит признать недействительными обжалуемые решения, ссылаясь на правомерное отнесение доходов, полученных от юридического лица, к патентной системе налогообложения, поскольку полагает, что применение ПСН не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на выполнение работ юридическим или физическим лицом.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и установив, что работы по благоустройству и уборке территории двора выполнены индивидуальным предпринимателем в 2019 году не для физических лиц, суд первой инстанции с учетом разъяснений Министерства финансов Российской Федерации, изложенных в письме от 20.03.2020 № 03-11-11/22072, согласился с выводами налогового органа о неправомерности в отношении данных работ применения в 2019 году ПСН, в связи с чем, руководствуясь положениями ст. 346.43 НК РФ, в удовлетворении требований отказал, признав правомерным обжалуемое решение налогового органа.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций являются правильными, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и действующему законодательству.

Пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ определен перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальным предпринимателям разрешается применять патентную систему налогообложения.

В силу нормы подпункта 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе, в том числе, устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации.

На основании пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе: в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД) и (или) Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД); устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, в отношении которых применяется ПСН.

При этом коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД и коды услуг в соответствии с ОКПД, относящиеся к бытовым услугам, определены Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 № 2496-р «Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам»

Как следует из содержания поименованного выше Распоряжения Правительства Российской Федерации в системном единстве с нормами глав 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ, оно применяется к отношениям, возникающим в связи с уплатой налога на доходы от деятельности, в том числе в сфере бытовых услуг в случае избрания упрощенной системы налогообложения, если речь идет о едином налоге на вмененный доход, а также при патентной системе налогообложения.

На основании абзаца 2 пункта 1 Правил бытового обслуживания населения Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 № 1025 (действовали до 01.01.2021, с 01.01.2021 утратили силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 11.07.2020 № 1036 в связи с утверждением Правительством РФ 21.09.2020 новых Правил № 1514), под относящимися к населению потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно Правилам № 1025 под исполнителем понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги или выполняющий работы потребителям по возмездному договору.

Согласно п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

К отношениям по договору бытового подряда, не урегулированным ГК РФ, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними (п. 3 ст. 730 ГК РФ).

Именно субъектный состав и направленность работ (услуг) на удовлетворение бытовых и иных личных потребностей заказчика отличает бытовой подряд от иных договоров подряда.

По смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года № 1025, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Следовательно, объектом бытового подряда для целей НК РФ с учетом приведенных федеральных норм является такой объект, который предназначен исключительно для удовлетворения личных бытовых потребностей гражданина. Перечень кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Перечень кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, утверждены Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 № 2496-р.

Следовательно в случае установления законом субъекта Российской Федерации дополнительного Перечня видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, индивидуальные предприниматели вправе применять ПСН по видам предпринимательской деятельности, относящимся к бытовым услугам, при оказании данных услуг по заказам физических лиц.

Из вышеизложенного следует, что при оказании услуг (проведению работ) по благоустройству и уборке территории юридических лиц, налогоплательщики, осуществляющие эти работы, не вправе применять ПСН.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Письма Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.2020 № 03-11-11/22072 и иные, указанные в оспариваемом решении, не влекут изменение действующих норм налогового законодательства и внесение новых норм, отличных от Кодекса.

Установив все обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения дела, на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, которые были оценены в их совокупности и взаимосвязи, суды обоснованно признали правомерным доначисление налоговым органом недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, пени и привлечение заявителя к налоговой ответственности за неуплату налога по УСН.

Обжалуя судебные акты в Арбитражный суд Московского округа, индивидуальный предприниматель приводит доводы, которые являлись предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку, при этом доводы заявителя не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судами при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения, постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 19.05.2021 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2021 по делу № А41-14417/2021 – оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья Ю.Л. Матюшенкова

Судьи: А.А. Дербенев

О.В. Каменская