Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Омскэнергопром» на решение от 24.03.2011 Арбитражного суда Омской области (судья Крещановская Л.А.) и постановление от 25.07.2011 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Лотов А.Н., Золотова Л.А., Шиндлер Н.А.) по делу № А46-10738/2010 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Омскэнергопром» (644109, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г.Омска (644027, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения.

В заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г.Омска – ФИО1 по доверенности от 07.09.2011.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью «Омскэнергопром» (далее – ООО «Омскэнергопром», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г.Омска (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.06.2010 № 14-09/8862 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих сумм пени и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением от 24.03.2011 Арбитражного суда Омской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением от 25.07.2011 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.

Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Подробно доводы Общества изложены в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция считает доводы жалобы несостоятельными, а судебные акты – законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения.

В соответствии с частями 1 и 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При рассмотрении дела арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Обществом в 1, 3 квартале 2008 года были заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 286 884,03 руб., в том числе в связи с приобретением товара у контрагента ООО «СанТехКомпания» на сумму 9 185 000 руб., налог на добавленную стоимость 1 401 101,07 руб. и у контрагента ООО «ВНИР-комплект» на сумму 12 362 352,60 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1 885 782,60 руб.

07 апреля 2008 года ООО «Омскэнергопром» (должник) заключило договор № 42/1 о переводе долга с ООО «СанТехКомпания» (кредитор), в соответствии с которым должник обязался перевести свою задолженность перед кредитором в общей сумме 9 185 000 руб. (счета-фактуры от 29.02.2008 № 66, от 27.02.2008 № 62, от 16.01.2008 № 8, от 16.01.2008 № 7) на третье лицо - ООО «ВНИР-комплект», после чего задолженность ООО «Омскэнергопром» перед ООО «ВНИР-комплект» увеличилась на 9 185 000 руб. и составила 21 547 353 руб.

ООО «Омскэнергопром» на основании акта приема-передачи векселя б/н б/д на сумму 11 750 000 руб. и акта приема-передачи векселя б/н б/д на сумму 6 250 000 руб. передало векселя ООО «ВНИР-комплект».

18 декабря 2008 года ООО «Омскэнергопром» и ООО «ВНИР-комплект» составили соглашение о зачете требований № 72, в котором отражено следующее:

- ООО «Омскэнергопром» имеет задолженность перед ООО «ВНИР-комплект» на сумму 13 865 000 руб., в том числе по договору переуступки долга от 07.04.2008 № 42/1 в размере 9 185 000 руб., за поставку товарно-материальных ценностей по следующим счетам - фактурам: от 08.09.2008 № 233 - 3 523 090 руб., от 26.08.2008 № 223 - 1 156 909 руб.;

- ООО «ВНИР-комплект» имеет обязательство перед ООО «Омскэнергопром» по акту приема передачи векселей на сумму 11 750 000 руб.

В соответствии с пунктом 2.4 указанного соглашения ООО «Омскэнергопром» и ООО «ВНИР-комплект» произвели зачет встречных денежных требований на сумму 11 750 000 руб.

В пункте 2.6 соглашения от 18.12.2008 № 72 стороны указали, что ООО «Омскэнергопром» в соответствии с пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации оплачивает налог на добавленную стоимость в сумме 2 115 000 руб.

22 декабря 2008 года ООО «Омскэнергопром» и ООО «ВНИР-комплект» заключили соглашение о зачете требований № 73, в соответствии с которым ООО «Омскэнергопром» имеет перед ООО «ВНИР-комплект» обязательство за поставку товарно-материальных ценностей по счетам-фактурам от 23.07.2008 № 189 на сумму 4 604 006 руб., от 26.08.2008 № 223 на сумму 2 704 619 руб.; ООО «ВНИР-комплект» имеет обязательство перед ООО «Омскэнергопром» по акту приема передачи векселей на сумму 6 250 000 руб.

ООО «Омскэнергопром» и ООО «ВНИР-комплект» произвели зачет встречных денежных требований на сумму 6 250 000 руб. (пункт 2.4. указанного соглашения).

В пункте 2.6 соглашения от 22.12.2008 № 73 стороны указали, что ООО «Омскэнергопром» в соответствии с пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации оплачивает налог на добавленную стоимость в сумме 1 058 000 руб.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Омскэнергопром» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, о чем составлен акт от 21.05.2010 № 14/10.

Налоговым органом было установлено, что, во-первых, в нарушение пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении зачета взаимных требований по соглашению от 22.12.2008 № 73 сторонами была применена неверная ставка налога при исчислении налога на добавленную стоимость по счету-фактуре от 23.07.2008 № 189. По расчетам Инспекции сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате денежными средствами согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации по соглашению о зачете взаимных требований от 22.12.2008 № 73 составила 1 114 875 руб.

Во-вторых, сумма налога на добавленную стоимость, которая должна быть оплачена в связи с оформлением соглашений о зачете взаимных требований, была перечислена налогоплательщиком платежными поручениями от 22.12.2008 № 861, от 29.12.2008 № 869, от 29.12.2008 № 869 в общей сумме 2 175 000 руб. вместо 3 229 875 руб.

Учитывая выявленные в ходе налоговой проверки факты, налоговый орган пришел к выводу о том, что в соответствии с пунктом 4 статьи 168, пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Омскэнергопром» в декабре 2008 года обязано было представить уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1, 3 кварталы 2008 года и восстановить сумму налоговых вычетов на 3 229 875 руб., в том числе за 1 квартал 2008 года в сумме 1 401 102 руб., за 3 квартал 2008 года - 1 828 773 руб.; в 4 квартале 2008 года у налогоплательщика возникло право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 175 000 руб.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 25.06.2010 № 14-09/8862, на основании которого Обществу доначислен налог на добавленную стоимость, соответствующие суммы пени и штрафные санкции.

Решением от 09.08.2010 № 16-17/1178 Управления Федеральной налоговой службы по Омской области решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих сумм пени и штрафных санкций, Общество оспорило его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав положения статей 21, 146, 154, 168, 169, 171, 172 (в редакции, действовавшей в проверяемый период) Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.12.2010 № 10447/10, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, исходили из того, что в 2008 году в случае осуществления зачетов взаимных требований по приобретенным товарам (работам, услугам) налоговым вычетам подлежали суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Установив, что налогоплательщик на основании платежного поручения частично перечислил налог на добавленную стоимость своему продавцу только в четвертом квартале 2008 года, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций правомерно указали, что правом на вычет налога на добавленную стоимость (в соответствующей части) Общество могло бы воспользоваться также в 4 квартале 2008 года.

Исходя из изложенного, арбитражные суды пришли к обоснованному выводу, что Общество неправомерно заявило вычеты в декларациях за 1, 3 кварталы 2008 года.

Выводы судов основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Доводы кассационной жалобы по обстоятельствам дела, проверенные арбитражными судами обеих инстанций, не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права и сводятся лишь к иному, чем у судов, неверному толкованию норм действующего законодательства и переоценке обстоятельств дела, в силу чего не являются основаниями для отмены по существу правильно принятых судами обеих инстанций судебных актов.

Нарушений судами норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 24.03.2011 Арбитражного суда Омской области и постановление от 25.07.2011 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А46-10738/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий И.В. Перминова

Судьи С.А. Мартынова

Е.В. Поликарпов