Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ФИО1 на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 28.10.2021 по делу № А47-7418/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2021 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области, приняли участие представители индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 (доверенность от 20.07.2021, выдана в порядке передоверия); ФИО3 (доверенность от 11.06.2021).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Оренбургской области к Министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, Министерство) с заявлением:

- о признании незаконными действий по включению объекта недвижимости с кадастровым номером 56:44:0101011:249 в утвержденные распоряжениями Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость от 25.12.2019 № 3042-р и от 25.12.2020 № 3070-р;

- об обязании Министерства исключить объект недвижимости с кадастровым номером 56:44:0101011:249 из утвержденных распоряжениями от 25.12.2019 № 3042-р и от 25.12.2020 № 3070-р Перечней объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Решением суда от 28.10.2021 заявленные требования удовлетворены частично. Действия по включению объекта недвижимости с кадастровым номером 56:44:0101011:249 в утвержденный распоряжением Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, от 25.12.2020 № 3070-р, признаны недействительными.

На Министерство возложена обязанность исключить объект недвижимости с кадастровым номером 56:44:0101011:249 из утвержденного распоряжением от 25.12.2020 № 3070-р Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В удовлетворении остальной части требований заявителю отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2021 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ФИО1 просит указанные судебные акты отменить в части неудовлетворенных требований, в этой части принять решение об удовлетворении требований. Заявитель, ссылаясь на то, что узнал о нарушении своих прав и законных интересов из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Оренбурга от 05.05.2021 № 14-14/08363, считает вывод судов об отсутствии уважительных причин для восстановления срока подач заявления ошибочным.

Законность судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, ФИО1 является собственником нежилого помещения № 2 общей площадью 1217,5 кв. м, с подвалом, 1 и 2 этажами, расположенном в <...>, кадастровым номером 56:44:0101011:249, в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 29.11.2012 56-АБ 890785.

Уведомлением от 23.05.2019 № КК-12-22/8024, полученным предпринимателем 30.05.2019, Министерство сообщило о проведении мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений согласно плану-графику, утвержденному приказом министерства от 02.04.2019 № 248 с 02.01.2019 по 26.08.2019.

В ответ на уведомление, предприниматель в письме от 03.06.2019 исх. № 6 сообщил о наличии у него в собственности нежилого помещения, расположенного в <...>.

Министерством 06.11.2020 составлен акт № 44-764 о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения № 44-764 от 06.11.2020, в котором указано, что доля фактической площади офисных помещений от общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером 56:44:0101011:249 составляет 21,84%.

Уведомлением от 26.08.2020 № СХ-12-22/16760, направленным в адрес предпринимателя, Министерство сообщило о проведении мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений согласно плану-графику, утвержденному приказом министерства от 26.08.2020 № 450 с 10.09.2020 по 30.10.2020.

Претензией от 30.04.2021 № 7 предприниматель потребовал от Министерства исключить объект недвижимости с кадастровым номером 56:44:0101011:249 из Перечней на 2020 и 2021 годы, поясняя, со ссылкой на экспликацию к поэтажному плану, составленную Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, что офисными помещениями являются помещения № 16 и 17 на первом этаже и № 1 и 4 на втором этаже с общей площадью 104 кв. м.

Письмом от 05.05.2021 № 14-14/08363 Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Оренбурга по вопросу ФИО1 о предоставлении освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц сообщила, что в связи с включением объекта налогообложения к кадастровым номером 56:44:0101011:249 в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, освобождения от уплаты указанного налога на данный объект не предоставляется.

Заявлением от 14.05.2021 № 9 предприниматель вновь потребовал от Министерства исключить объект недвижимости с кадастровым номером 56:44:0101011:249 из Перечней на 2020 и 2021 годы.

В ответе от 28.05.2021 исх. № АС-12-22/12386 на обращения предпринимателя, Министерство отказало в удовлетворении требования заявителя, приложив к ответу акты о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения № 44-350 от 02.09.2019 и № 44-764 от 06.11.2020, в которых указано, что доля фактической площади офисных помещений от общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером 56:44:0101011:249 составляет 21,84%.

Не согласившись с включением объекта недвижимости с кадастровым номером 56:44:0101011:249 в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 и 2020 годы, предприниматель обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что объект недвижимости с кадастровым номером 56:44:0101011:249 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость от 25.12.2020 № 3070-р включен Министерством в нарушение положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного Постановлением Правительства Оренбургской области от 26.12.2017 № 975-п, что повлекло лишение предпринимателя права на налоговую льготу, указанные действия Министерства нарушили права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судебные акты в указанной части не обжалованы.

Отказывая в удовлетворении остальной части требований, суды пришли к выводу о том, что процессуальный срок на обжалование действий Министерства восстановлению не подлежит.

Изучив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов в указанной части.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п. 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В силу пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено Налоговым кодексом. Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями пунктов 7, 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что вид фактического использования зданий определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Постановлением Правительства Оренбургской области № 975-п от 26.12.2017 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Порядок).

Правообладатели объектов недвижимости должны быть уведомлены уполномоченным органом не позднее чем за 10 рабочих дней о предстоящем проведении мероприятий заказным письмом с уведомлением о вручении или другими способами, позволяющими подтвердить получение уведомления (пункт 9 Порядка).

В силу пункта 15 Порядка по результатам проведения мероприятий в течение 5 рабочих дней со дня завершения указанных мероприятий должностным лицом уполномоченного органа, указанным в приказе о проведении мероприятий, составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов и видеоматериалов (при наличии). Акт подписывается всеми участвующими в мероприятиях лицами и утверждается приказом уполномоченного органа в течение 10 календарных дней со дня завершения мероприятий, информация о котором в течение 5 календарных дней со дня его подписания размещается на официальном сайте уполномоченного органа.

Копия акта представляется уполномоченным органом правообладателю (представителю правообладателя) объекта недвижимости на основании обращения правообладателя объекта недвижимости в течение 14 календарных дней со дня поступления такого обращения (пункт 18 Порядка).

В случае несогласия с результатами проведения мероприятий правообладатель объекта недвижимости вправе в течение 30 календарных дней со дня размещения информации о приказе об утверждении акта на официальном сайте уполномоченного органа, обратиться в уполномоченный орган с заявлением о пересмотре вида фактического использования объекта недвижимости (пункт 19 Порядка).

В силу части 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом

Согласно частям 1 и 2 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 291.2, 308.1 и 312 настоящего Кодекса предельные допустимые сроки для восстановления

Исследовав представленные в материалы дела доказательства и установив, что уведомление от 23.05.2019 №КК-12-22/8024 о проведении мероприятий в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 56:44:0101011:249 в 2019 году предприниматель ФИО1 получил 30.05.2019, что подтверждается почтовым уведомлением о вручении, а также содержанием письма-ответа предпринимателя № 6 от 03.06.2019, суды пришли к выводу о том, что предпринимателю было известно о начавшихся мероприятиях в отношении принадлежавшего ему объекта недвижимости в 2019 году 30.05.2019 и он мог, согласно пункту 18 Порядка, запросить копию акта и, в соответствии с пунктом 19 Порядка, обратиться в уполномоченный орган с заявлением о пересмотре вида фактического использования объекта недвижимости.

Между тем, предприниматель ФИО1 не воспользовался своим правом на обращение в уполномоченный орган с целью пересмотра вида фактического использования объекта с кадастровым номером 56:44:0101011:249 в установленный срок. Заявление подано предпринимателем в суд только в июне 2021 года. Доказательств иного материалы дела не содержат (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Учитывая, что пропуск срока на подачу заявления и отсутствие уважительных причин к его восстановлению являются самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявления, судами обоснованно отказано в удовлетворении требований о признании действий Министерства по включению объекта недвижимости с кадастровым номером 56:44:0101011:249 в утвержденный распоряжением Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость от 25.12.2019 № 3042-р и об обязании Министерства исключить объект недвижимости с кадастровым номером 56:44:0101011:249 из утвержденного распоряжением от 25.12.2019 № 3042-р Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Довод заявителя кассационной жалобы о том, что предприниматель узнал о начавшихся мероприятиях в отношении принадлежавшего ему объекта недвижимости из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Оренбурга от 05.05.2021 № 14-14/08363 судом кассационной инстанции отклоняется, поскольку направлен на переоценку доказательств и сделанных на их основании выводов судов первой и апелляционной инстанций, полномочий для которой у суда кассационной инстанции не имеется (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нарушений норм процессуального и материального права, которые могли бы повлечь изменение или отмену обжалуемых судебных актов в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 28.10.2021 по делу №А47-7418/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2021 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий А.С. Полуяктов

Судьи И.А. Краснобаева

М.В. Торопова