Гражданский кодекс часть 1

от УФНС по Орловской области: ФИО2- представителя по доверенности №06-09/41212 от 22.11.2022, паспорт гражданина РФ, диплом, ФИО3 – представителя по доверенности №06-09/15210 от 31.08.2022, паспорт гражданина РФ, диплом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «АРКАДА» на решение Арбитражного суда Орловской области от 11.05.2023 по делу №А48-10916/2022 по заявлению ООО «АРКАДА» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к УФНС по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решение ИФНС России по г. Орлу №17-10/11 от 20.07.2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АРКАДА» (далее - заявитель, ООО «АРКАДА», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее - ответчик, УФНС России по Орловской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС России по г. Орлу № 17-10/11 от 20.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 11.05.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с обжалуемым судебным актом, заявитель обратился в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель полагает, что выводы суда первой инстанции об отсутствии реальной экономической деятельности во взаимоотношениях ООО «Аркада» с контрагентами не соответствуют обстоятельствам дела. Считает, чтов материалы проверки представлены документы, подтверждающие реальность хозяйственных операций за спорный проверяемый период, в котором заявлены налоговые вычеты и расходы. Полагает, что ссылки налогового органа на одинаковый IP-адрес не свидетельствуют об использовании всеми участниками сделки одного компьютера. Также считает, что налоговым органом неверно рассчитаны суммы пени и штрафа, без учета положений, установленных Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 №497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами». Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве налоговый орган возражал на доводы апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, согласно информационной выписке из Единого государственного реестра юридических лиц заявитель - ООО «АРКАДА» зарегистрировано за ОГРН <***> и в проверяемом периоде на основании ст.ст. 143 и 246 НК РФ являлось плательщиком налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость.

В период с 30.09.2021 по 24.03.2022 ИФНС России по г.Орлу проведена выездная налоговая проверка ООО "АРКАДА" по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 24.05.2022 № 17-10/14.

20.07.2022 по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ООО «АРКАДА» вынесено решение №17-10/11 о привлечении ООО «АРКАДА» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из оспариваемого решения ИФНС России по г. Орлу № 17-10/11 от 20.07.2022 следует, что представленные налоговому органу ООО "«АРКАДА» первичные документы для получения вычета по НДС за 1 - 4 кварталы 2018 года, 1 - 4 кварталы 2019 года, 1 - 4 кварталы 2020 года не представляют собой полный и достоверный пакет документов, доказывающий реальность хозяйственных операций по сделкам с ООО «Автоком», ООО «Промпроектэкология», ООО «Фортуна», ООО «МС Позитив», ООО «Эксперт-Инженеринг», ООО «Инженерные системы и сервис», ООО ТД «Русс», ООО «Гост-Тара», ООО «Флагман», ООО «Евробетон», ООО «Эрастрой», ООО «Бизнес Альянс».

Мероприятиями налогового контроля установлено, что контрагенты ООО «Автоком», ООО «Промпроектэкология», ООО «Фортуна», ООО «МС Позитив», ООО «Эксперт-Инженеринг», ООО «Инженерные системы и сервис», ООО ТД «Русс», ООО «Гост-Тара», ООО «Флагман», ООО «Евробетон», ООО «Эрастрой», ООО «Бизнес Альянс» не закупали товар, работы, услуги, указанные в документах (универсальных передаточных документах, счетах-фактурах), составленных от их имени и представленных в ходе выездной налоговой проверки ООО "АРКАДА" в качестве документов, подтверждающих понесенные расходы и налоговые вычеты по НДС.

Допрошенная налоговым органом в качестве свидетеля руководитель ООО «АРКАДА» ФИО4 пояснила, что полные пакеты документов (товарно-транспортные накладные, сертификаты, сведения о перевозках и прочее) по сделкам с ООО «Автоком», ООО «Промпроектэкология», ООО «Фортуна», ООО «МС Позитив», ООО «Эксперт -Инженеринг», ООО «Инженерные системы и сервис», ООО ТД «Русс», ООО «Гост-Тара», ООО «Флагман», ООО «Евробетон», ООО «Эрастрой», ООО «Бизнес Альянс» не были представлены полностью в связи с их отсутствием.

Согласно представленным налоговому органу ООО «АРКАДА» налоговым декларациям по НДС, книге покупок за 2, 3, 4 кварталы 2018 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Автоком» (ИНН <***>) в сумме 6 430 239 руб., в том числе НДС - 980 883 руб.

Дата регистрации ООО «Автоком»: 06.10.2010, дата снятия с учета: 09.11.2020 (по результатам проверки от 24.01.2020 достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Руководителями ООО «Автоком» являлись:

- с 09.10.2012 по 27.12.2018 - ФИО5 (ИНН <***>) исключен из списка налогоплательщиков в связи со смертью 13.11.2020;

- с 28.12.2018 по 09.11.2020 - ФИО6 (ИНН <***>).

В материалах регистрационного дела содержится заявление заинтересованного лица ФИО7 о недостоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ от 06.03.2020. Сведения о текущем адресе ООО «Автоком», а именно: <...>, ком. 54 являются недостоверными на основании факта отсутствия в настоящий момент договорных отношений с собственником помещения и отсутствия согласия на размещение по указанному адресу единоличного исполнительного органа ООО «Автоком».

В адрес ООО «АРКАДА» налоговым органом выставлено требование о предоставлении документов (информации), подтверждающих налоговые вычеты по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2018 года по приобретению у ООО «Автоком» транспортных услуг, комплектующих для КСО, комплектующих для шкафа, кабеля, муфты, шины медной, провода ППГ.

Кроме того, ООО «АРКАДА» по требованию налогового органа представлен акт сверки, согласно которому по состоянию на 31.12.2018 у Общества имеется задолженность в сумме 274 939,44 руб. перед ООО «Автоком». Иных документов ООО «АРКАДА» по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Автоком» не представлено. Налогоплательщиком не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара, договоры на оказание транспортных услуг, а также заявки на выполнение перевозки, то есть идентифицировать маршрут грузоперевозки, а также контактные данные водителей и марку (модель) с государственным номером автомобиля не представляется возможным. ООО «АРКАДА» не представлены также паспорт качества, сертификат соответствия, подтверждающие качество товара ООО «Автоком».

На требования налогового органа о предоставлении документов (информации) ООО «АРКАДА» представлены пояснения, из которых следует, что Общество не располагает информацией о Ф.И.О. сотрудников, осуществлявших прием товара, работ, услуг от ООО «Автоком» в адрес ООО «Аркада»; о транспортных средствах (в том числе спецтехнике), на которых осуществлялось оказание услуг (были арендованы); о пункте разгрузки и погрузки (места разгрузки могли меняться в зависимости возможности выгрузки и системы подъезда). Заявитель также пояснил, что подписание документов осуществлялось удаленным способом, либо с помощью курьерской службы; передача документов могла быть осуществлена водителем или экспедитором; доставка товаров (материалов, оборудования) осуществлялась по месту нахождения организаций; приобретенные товары, работы, услуги были использованы для продажи, товар находился на складе и далее реализовывался по потребностям; деловая переписка и заказ транспортных средств осуществлялся в электронном формате, данные не сохранились.

Оплата произведена по расчетному счету в сумме 6 155 300 руб. согласно платежным поручениям с назначением платежа «Предоплата по счету № 430 от 03.08.2018 за материал, в том числе НДС», либо «Предоплата по счету № 45/3 от 23.04.2018 за услуги, в том числе НДС».

Согласно анализу данных операций по расчетным счетам ООО «АРКАДА» в период с 01.01.2020 по 09.11.2020 (дата исключения ООО «Автоком» из ЕГРЮЛ) оплата в адрес ООО «Автоком» не произведена. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 по состоянию на 31.12.2020 кредиторская задолженность ООО «АРКАДА» перед ООО «Автоком» составляет 274 939,44 руб.

При анализе дальнейшего движения денежных средств в сумме 6 155 300 руб., перечисленных ООО «АРКАДА» в адрес ООО «Автоком», налоговым органом установлено, что практически все денежные средства (за минусом процентов «комиссии») в этот же день либо в течение 1 - 2 операционных банковских дней перечислены ООО «Автоком» на расчетный счет взаимозависимому (аффилированному) с ООО «АРКАДА» лицу - ИП ФИО8

ФИО8 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>, на момент проведения налоговой проверки) был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя ИФНС России по г. Орлу с 22.11.2016 по 27.01.2020. Заявленный вид деятельности - Деятельность автомобильного грузового транспорта ОКВЭД 49.41. В 2018 - 2019 гг. им представлена отчетность по ЕНВД и УСН (представлена по доверенности ООО «Афина»).

В адрес Управления записи актов гражданского состояния Орловской области направлен запрос о предоставлении сведений о регистрации актов гражданского состояния в отношении ФИО8 и руководителя ООО «АРКАДА» ФИО4

Из ответа, представленного Управлением записи актов гражданского состояния Орловской области, следует, что руководитель ООО «АРКАДА» ФИО4 и ФИО8 имеют двоих общих несовершеннолетних детей.

Письмом от 18.01.2022 № 270-22Е/0011814 ПАО «Сбербанк России» представило информацию об IP-адресах, из которой установлено, что ООО «АРКАДА» и ИП ФИО8 имели одинаковые IP-адреса в 2020 году.

По мнению налогового органа, идентичность указанных адресов означает, что фактически сдача отчетности совершалась от имени ООО «АРКАДА» и ИП ФИО8 с одного компьютера одними и теми же физическими лицами.

ФИО8 с 06.05.2019 занимал должность заместителя генерального директора ООО «АРКАДА».

Письмом от 29.03.2021 ФИО8 пояснил, что работает в ООО АРКАДА» главным инженером и к организации ООО «Автоком» отношения не имеет.

В ходе проведения выездной налоговой проверки заместитель генерального директора ООО «АРКАДА» ФИО8 уклонялся от явки в налоговый орган на допрос для дачи пояснений по деятельности Общества в проверяемом периоде. Документы по сделкам в период осуществления им предпринимательской деятельности с ООО «АРКАДА», ООО «Автоком» по требованиям ИФНС России по г. Орлу не представил.

Налоговым органом установлено, что исходя из анализа банковской выписки за 2018 год вывод денежных средств ФИО8 с расчетного счета составил 73,5% (8 млн. руб. из 11 млн. руб. поступлений, в том числе 5,794 млн. руб. из которых поступили от ООО «Автоком», 0,922 млн. руб. - от ООО «Фортуна», 0,885 руб. - от ООО «Промпроектэкология»). ФИО8 денежные средства снимались наличными, переводились на личные карты как физического лица, корпоративную карту индивидуального предпринимателя. Также 650 тыс. руб. перечислены ФИО9 по договору переуступки прав и обязанностей по договору аренды земли. 14,76% полученных денежных средств расходовалось на оплату транспортных услуг в адрес ИП-перевозчиков. Оплаты с расчетных счетов ИП ФИО8 за спорные анализируемые товары (высоковольтное оборудование: комплектующие для КСО, комплектующие для шкафа, кабель, муфта, шина медная, провод ППГ и др.) налоговым органом не установлено.

В ходе проверки налоговым органом установлена замкнутая схема расчетов по цепочке ООО «АРКАДА» - «транзитный» контрагент ООО «Автоком» - взаимозависимое (аффилированное) лицо ФИО8, то есть возврат денежных средств в адрес проверяемого налогоплательщика, что, в свою очередь, является доказательством, свидетельствующим об отсутствии произведенных каких-либо затрат по сделке ООО «АРКАДА» с ООО «Автоком», фиктивности сделки по приобретению высоковольтного оборудования у данной фирмы и оказания ею транспортных услуг.

При анализе расчетного счета ООО «Автоком» за 2018 год налоговым органом установлено, что оборот по кредиту (доходная часть) за 2018 год составил 85 613 тыс. руб., основные поступления ООО «ПК Потенциал» (8 561 978 руб. за комплектующие), ООО «Стройпоставка» (7 019 450 руб. за транспортные услуги), ООО «АРКАДА» (6 155 300 руб.), ООО «Трансавтострой» (5 034 400 руб. за битум), ООО «АСТстрой» (4 348 950 руб. за аренду спецтехники), ООО «Строй Кровля» (4 009 703 руб. за выполненные работы), ООО «Строй-Профиль» (3 933 915 руб. за услуги), ООО «Химпромстрой» (3 659 992 руб. за ремонт, за запасные части), ООО «Сигма» (3 538 715 руб.), из чего следует, что ООО «Автоком», не имея необходимых управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, получает оплату от разнообразных видов деятельности (за комплектующие, запчасти, транспортные услуги, услуги спецтехники, высоковольтное оборудование, за ремонт, строительные работы). При этом ООО «Автоком» не осуществляет оплаты за коммунальные платежи, платы за имущества, перечисления за интернет услуги, за субподрядные работы, за наём работников, по договорам гражданско-правового характера, перечисление денежных средств в уплату налогов, что говорит об отсутствии фактического ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Автоком».

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, у ООО «АРКАДА» отсутствует источник возмещения НДС по взаимоотношениям с ООО «Автоком» во 2, 3, 4 кварталах 2018 года. Схема товарно-денежного потока свидетельствует о том, что на конечном звене данной товарной цепочки формируется налоговый разрыв по причине заявления вычета по НДС от организации, не подтвердившей реализацию в адрес предыдущего звена.

Согласно представленным налоговому органу ООО «АРКАДА» налоговым декларациям по НДС, книгам покупок за 1 - 2 кварталы 2018 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Промпроектэкология» (ИНН <***>) за 1 - 2 кварталы 2018 года в размере 894 800 руб., в том числе НДС - 136 494,92 руб.

Согласно данным информационных ресурсов дата регистрации ООО «Промпроектэкология»: 13.09.2016, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 26.12.2019.

Руководителем и учредителем с момента регистрации являлся ФИО10 (с 13.09.2016 по 09.09.2019).

Налоговым органом в адрес ФИО10 направлена повестка о вызове на допрос от 14.12.2021 № 17-10/16/02, однако в назначенное время не явился. ООО «Промпроектэкология» не имеет имущества и основных средств.

Сведениями о наличии у ООО «Промпроектэкология» транспортных средств, имущества и земельных участков налоговый орган не располагает, налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на имущество ООО «Промпроектэкология» в налоговый орган не представлялись, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

ООО «АРКАДА» в качестве документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС за 1 - 2 кварталы 2018 года, представило универсальные передаточные документы (счета-фактуры), выставленные ООО «Промпроектэкология» на приобретение услуг по доставке карьерного песка за 1 квартал 2018 года на общую сумму 894 800 руб., в том числе НДС в сумме 136 494,92 руб.

Из анализа представленных универсальных передаточных документов налоговым органом установлено, что сведения о грузоотправителе и его адресе в представленных счетах-фактурах (УПД) отсутствуют; в графе «данные о транспортировке» сведения отсутствуют; ни к одному счету-фактуре не представлены товарно-транспортные накладные, а также заявки на выполнение перевозки, то есть идентифицировать маршрут грузоперевозки, а также контактные данные водителей и марку (модель) с государственным номером автомобиля не представляется возможным.

ООО «АРКАДА» на требование налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Промпроектэкология», в том числе, договор оказания транспортных услуг № 15/2017 от 01.06.2017, подписант со стороны ООО «Промпроектэкология» (исполнитель) - ФИО10, со стороны ООО «АРКАДА» (заказчик) - ФИО4

Согласно акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 14.02.2018 задолженность ООО «Промпроектэкология» в пользу ООО «АРКАДА» составляет 3 700 руб. Иных документов ООО «АРКАДА» по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Промпроектэкология» налоговому органу не представило.

Из анализа расчетного счета ООО «АРКАДА» установлена оплата в адрес ООО «Промпроектэкология» в сумме 894 800 руб.

При анализе дальнейшего движения денежных средств в сумме 894 800 руб., перечисленных ООО «АРКАДА» в адрес ООО «Промпроектэкология» за 2018 год налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Промпроектэкология» от ООО «АРКАДА» в сумме 894 800 руб., с назначением платежа «за услуги, за материал», в течении одного - двух операционных банковских дней переводились на счета индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС.

С расчетного счета за 2018 год ООО «Промпроектэкология» перечислены денежные средства в адрес ИП ФИО8 (ИНН <***>) в сумме 674 487 руб., назначение платежа: «за услуги».

Согласно представленным налоговому органу ООО «АРКАДА» налоговым декларациям по НДС, книгам покупок за 2 квартал 2018 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счету-фактуре, выставленному от имени ООО «Фортуна» (ИНН <***>) в сумме 1 070 000 руб., в том числе НДС - 163 220 руб.

Согласно данным информационных ресурсов дата регистрации ООО «Фортуна»: 31.05.2017, дата снятия с учета: 10.08.2020. Руководителем и учредителем ООО «Фортуна» в проверяемый период являлся ФИО11 (ИНН <***>, с 31.05.2017 по 10.08.2020).

ИФНС России по г. Орлу проведен допрос руководителя ООО «Фортуна» ФИО11, который сообщил, что фактическую деятельность ООО «Фортуна» не вело с 2017 года, первичные документы от имени ООО «Фортуна» с контрагентами он не подписывал, налоговую отчетность он не составлял и доверенности не подписывал.

Налоговым органом проведены осмотры адреса местонахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица ООО «Фортуна», по результатам которого составлены акты установления местонахождения налогоплательщика от 19.06.2017 №890 и от 24.09.2018 №1743. Согласно указанным актам по адресу: <...> вывесок, указывающих на местонахождение ООО «Фортуна», не установлено, граждане, работающие в здании по адресу: <...>, никогда не слышали про ООО «Фортуна». Активы у организации в 2018 году отсутствовали, расходы максимально приближены к доходам, в связи с чем прибыль минимальна, сумма налоговых вычетов составляет 99,1 % от суммы исчисленного НДС от реализации.

Сведениями о наличии у ООО «Фортуна» транспортных средств, имущества и земельных участков налоговый орган не располагал, налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на имущество ООО «Фортуна» в налоговый орган не представлялись, контрольно-кассовая техника не была зарегистрирована, сведения по справкам 2-НДФЛ за 2018 - 2020 гг. ООО «Фортуна» налоговому органу не были представлены.

Проверкой установлено, что ООО «Фортуна» не имело необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО «Фортуна» за 2018 год налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Фортуна» от ООО «АРКАДА» в сумме 1070000 руб., перечислялись на счета различных индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, за оказание транспортных услуг, и в дальнейшем в полном объеме обналичивались.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, с расчетного счета ООО «Фортуна» перечислены денежные средства в адрес ИП ФИО8 (ИНН <***>) с назначением платежа «за транспортно-грузовые перевозки»: 15.03.2018 в сумме 294 500 руб., 21.03.2018 в сумме 104 500 руб., 27.03.2018 в сумме 427 500 руб., 19.04.2018 в сумме 96 000 руб., 16.05.2018. ИП ФИО8 поступившие денежные средства от ООО «Фортуна» переводил на свою пластиковую карту в сумме 789 000 руб. с назначением платежа «Пополнение карточного счета. НДС не облагается, Оплата по кредитному договору № 9240-№83/00709 от 01.02.2018 ФИО8, НДС не облагается».

Согласно представленным ООО «АРКАДА» налоговым декларациям по НДС, книгам покупок за 1 квартал 2019 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счету-фактуре, выставленному от имени ООО «МС Позитив» (ИНН <***>) в сумме 2 095 000 руб., в том числе НДС - 349 166 руб.

Согласно данным информационных ресурсов дата регистрации ООО «МС Позитив»: 25.12.2018, заявленный адрес регистрации: <...>, ком. 68 (в материалах регистрационного дела содержится заявление заинтересованного лица ФИО7 о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ. Сведения о текущем адресе ООО «МС Позитив» являются недостоверными на основании факта отсутствия в настоящий момент договорных отношений с собственником помещения и отсутствия согласия на размещение по указанному адресу единоличного исполнительного органа).

Руководителями ООО «МС Позитив» в проверяемом периоде являлись:

- ФИО12 (ИНН <***>, с 25.12.2018 по 22.08.2019);

- ФИО13 (ИНН <***>, с 23.08.2019). Учредитель (100%) - ФИО12 (ИНН <***>, с 25.12.2018).

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом был проведен допрос ФИО12, в ходе которого он пояснил, что отношения к деятельности ООО «МС Позитив» не имеет, числился ранее руководителем и в настоящее время учредителем ООО «МС Позитив» номинально, никаких документов не подписывал, попросили оформить на себя организацию третьи лица, информация о контрагентах ООО «МС Позитив» неизвестна, деятельность организации велась номинально.

Согласно данным Федеральных информационных ресурсов ООО «МС Позитив» применяло общепринятую систему налогообложения. Сведениями о наличии у ООО «МС Позитив» транспортных средств, имущества и земельных участков налоговый орган не располагал, налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на имущество организации ООО «МС Позитив» в налоговый орган не представлялись, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года представлена с «нулевыми» показателями, сформировано расхождение вида «Разрыв». Последняя отчетность по НДС за 4 квартал 2020 года представлена с нулевыми показателями, подписант по доверенности - ФИО14.

В качестве документов, подтверждающих заявленные налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2019 года, ООО «АРКАДА» представило универсальный передаточный документ (счет-фактура) на общую сумму 2 121 710 руб., в ом числе НДС - 353 618.33 руб. (брус). Данные УПД от ООО «МС Позитив» подписаны ФИО13 и включены в книгу покупок ООО «АРКАДА» за 1 квартал 2019 года.

Оплата произведена по расчетному счету в сумме 312 430 руб., согласно платежным поручениям от 22.10.2019 № 100 на сумму 26 710 руб., от 05.02.2019 № 7 на сумму 285 720 руб., наименование платежа «Оплата по счету № 32 от 05.02.2019 за материал», либо «Оплата по счету 34 от 15.10.2019, в т.ч. НДС 20%». ООО «МС Позитив» в адрес ООО «АРКАДА» по назначению платежа «Возврат денежных средств по п/п 7 от 05.02.2019» произвела в сумме 53 588 руб. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 по состоянию на 31.12.2020 кредиторская задолженность ООО «АРКАДА» перед ООО «МС Позитив» составляет 2 175 297,68 руб.

При анализе дальнейшего движения денежных средств в сумме 312 430 руб. перечисленных ООО «АРКАДА» в адрес ООО «МС Позитив», налоговым органом установлено, что практически все денежные средства в этот же день либо в течение 1 - 6 операционных банковских дней перечислены ООО «МС Позитив» на расчетный счет взаимозависимому (аффилированному) лицу - ИП ФИО8

Согласно представленным ООО «АРКАДА» налоговым декларациям по НДС, книгам покупок за 1 квартал 2019 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счетамфактурам, выставленным от имени ООО «Эксперт-Инженеринг» (ИНН <***>) в сумме 584 550 руб., в том числе НДС - 97 425 руб.

Согласно данным информационных ресурсов дата регистрации ООО «Эксперт-Инженеринг»: 03.04.2008, заявленный юридический адрес: <...>. В материалах регистрационного дела имеется протокол от 13.05.2021 № 719 об осмотре объекта недвижимости ООО «Эксперт-Инженеринг», из которого следует, что по данному адресу располагается одноэтажное нежилое административное здание, которое на момент осмотра было закрыто. Рекламных щитов, вывесок, а также сотрудников или представителей ООО «Эксперт-Инженеринг» не обнаружено. Ведение финансово-хозяйственной деятельности организацией не установлено.

Руководителем и учредителем (100%) ООО «Эксперт-Инженеринг» являлся ФИО15 (ИНН <***>, с 03.04.2008).

Согласно данным Федеральных информационных ресурсов ООО «Эксперт-Инженеринг» применяло общепринятую систему налогообложения. Сведениями о наличии у ООО «Эксперт-Инженеринг» транспортных средств, имущества и земельных участков налоговый орган не располагал, налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на имущество организации ООО «Эксперт-Инженеринг» в налоговый орган не представлялись, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Последняя налоговая декларация по НДС представлена с «нулевыми» показателями за 4 квартал 2019 года (оператор связи - ООО «Компания «Тензор», подписант - ФИО15).

По мнению ответчика, отсутствие ООО «Эксперт-Инженеринг» по месту его государственной регистрации, адресу, указанному в первичных учетных документах, в числе прочего свидетельствует о неправоспособности ООО «Эксперт-Инженеринг», что исключает возможность заключения и исполнения с ним реальных сделок.

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО «АРКАДА» (арендатор) и ООО «Эксперт-Инженеринг» (арендодатель) заключили договор аренды № 03 на предоставление услуг строительной техники с экипажем от 01.01.2019.

В подтверждение сделок об оказании транспортных услуг перевозчиком ООО «Эксперт-Инженеринг» налогоплательщиком представлен счет-фактура от 28.02.2019 №25, согласно которому наименование выполненных работ, оказанных услуг - «услуги и доставка спецтехники» на общую сумму 584 550 руб., в том числе НДС - 97 425 руб.

Оплата произведена по расчетному счету в сумме 584 550 руб. согласно платежным поручениям от 12.02.2019 № 14 на сумму 285 650 руб., от 14.02.2019 № 15 на сумму 298 900 руб., наименование платежа «Предоплата по счету № 3 от 12.02.2019 за товар, в том числе НДС».

Согласно анализу движения денежных средств на счете ООО «Эксперт-Инжениринг» налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Эксперт-Инжениринг» от ООО «АРКАДА» 12.02.2019 в сумме 285 650 руб. с назначением платежа «за товар» и 14.02.2019 в сумме 298 900 руб. с назначением платежа «за товар», в течение одного - двух операционных банковских дней переводились на счета индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС.

Налоговый орган пришел к выводу, что факт оказания услуг ООО «Эксперт-Инженеринг» в адрес ООО «АРКАДА» не подтвержден, подписи руководителя ООО «Эксперт-Инженеринг» на документах, сопровождающих сделку, и регистрационных документах не совпадают, по товарной цепочке формируется расхождение вида «Разрыв», товарная и денежная цепочка не совпадают, установлены факты обналичивая денежных средств путем вовлечения в денежную цепочку индивидуальных предпринимателей. Кроме того, у ООО «Эксперт-Инженеринг» отсутствует техника, которую оно могло бы передавать в аренду ООО «АРКАДА» (аналогичные транспортные средства находятся в собственности ООО «АРКАДА» и ФИО8).

Согласно представленным ООО «АРКАДА» налоговой декларации по НДС, книге покупок за 2 квартал 2019 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Инженерные системы и сервис» (ИНН <***>) в сумме 3 100 000 руб., в том числе НДС - 516 666 руб.

Согласно данным информационных ресурсов дата регистрации ООО «Инженерные системы и сервис»: 16.01.2014, исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений о нем - 03.12.2020 (решение от 02.12.2020 №116666И о прекращении действия юридического лица). Заявленный адрес регистрации: <...>.

Руководителями ООО «Инженерные системы и сервис» в проверяемый период являлись:

-ФИО16 (ИНН <***>, с 31.08.2018 по 28.05.2019);

-ФИО17 (ИНН <***>, с 29.05.2019 по 03.12.2020). Учредителями ООО «Инженерные системы и сервис» в проверяемый период являлись:

- ФИО18 (ИНН <***>, с 16.01.2014 по 14.09.2017, с 15.09.2017 по 03.12.2020);

- ФИО19 (ИНН <***>, с 15.09.2017 по 28.05.2019). В МРИ ФНС России № 9 по Ярославской области направлено поручение о допросе свидетеля - руководителя ФИО17 Однако от МРИ ФНС России № 9 по Ярославской области поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля, свидетель не явился в назначенное время без уважительной причины.

Согласно данным Федеральных информационных ресурсов ООО «Инженерные системы и сервис» применяло общепринятую систему налогообложения в 2019 году.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 ООО «Инженерные системы и сервис» представлена 19.03.2020, подписант по доверенности -ФИО20, за 2 квартал 2019 года подписант - ФИО17

По взаимоотношениям с ООО «Инженерные системы и сервис» во 2 квартале 2019 года ООО «АРКАДА» заявило налоговый вычет в сумме 3 100 000 руб., в том числе НДС -516 666,66 руб.

В качестве документов, подтверждающих заявленные налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2019 года, ООО «АРКАДА» представило счета-фактуры на общую сумму 3 100 000 руб., в том числе НДС - 516 666.66 руб. (оказание транспортных услуг, труба канализационная 110*3000, пиломатериал «Брус», доска обрезная, арматура № 8, 500С).

ООО «АРКАДА» на требование налогового органа представило договоры, заключенные с ООО «Инженерные системы и сервис»:

- договор № 24 от 10.04.2019, согласно которому между ООО «АРКАДА» (покупатель) и ООО «Инженерные системы и сервис» (поставщик) заключен договор поставки, который подписан со стороны ООО «АРКАДА» - ФИО4, со стороны ООО «Инженерные системы и сервис» - ФИО17;

- договор № 25 от 10.04.2019, согласно которому между ООО «АРКАДА» (заказчик) и ООО «Инженерные системы и сервис» (исполнитель) заключен договор оказания транспортных услуг, который подписан со стороны ООО «АРКАДА» - ФИО4, со стороны ООО «Инженерные системы и сервис» - ФИО17

Налоговым органом в оспариваемом решении указано, что анализ представленных документов отражает некорректность их использования в части: договор поставки от 10.04.2019 №24, договор оказания транспортных услуг от 10.04.2019 № 25, заключенные с ООО «АРКАДА», счета-фактуры от 11.04.2019 №110419/7, от 17.04.2019 № 170419/1, от 21.04.2019 №210419/3, от 17.05.2019 №170519/3, от 19.05.2019 № 190519/1, акт оказания услуг от 17.04.2019 №170419/1, о 19.05.2019 № 19519/1 и товарные накладные от 11.04.2019 № 110419/7, от 21.04.2019 № 210419/3, от 17.05.2019 № 170519/3 подписаны руководителем ФИО17, однако в период с 11.04.2019 по 28.05.2019 он не являлся руководителем ООО «Инженерные системы и сервис», руководителем был ФИО16, следовательно, у ФИО17 не было полномочий подписывать документы финансово-хозяйственной деятельности Общества. Согласно выписки из ЕГРЮЛ ФИО17 вступил в должность генерального директора 29.10.2019, то есть после заключения договоров с ООО «АРКАДА».

Ко всем универсальным передаточным документам налогоплательщиком не представлены товарно-транспортные накладные, а также заявки на выполнение перевозки, то есть подтвердить факт доставки и передачи товара от ООО «Инженерные системы и сервис» до ООО «АРКАДА», идентифицировать маршрут грузоперевозки, а также контактные данные водителей и марку (модель) с государственным номером автомобиля налоговому органу не представилось возможным.

Из акта сверки расчетов между организациями следует, что оплата в адрес ООО «Инженерные системы и сервис» не осуществлялась, задолженность по состоянию на 31.12.2019 в пользу ООО «Инженерные системы и сервис» составляла 3 100 000 руб.

Согласно представленным ООО «АРКАДА» налоговым декларациям по НДС, книгам покупок за 3 квартал 2019 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО ТД «Русс» (ИНН <***>) в сумме 340 000 руб., в том числе НДС - 56 666 руб.

Согласно данным информационных ресурсов ООО ТД «Русс» зарегистрировано 05.09.2018 по юридическому адресу: <...> (в материалах регистрационном дела содержится протокол осмотра объекта недвижимости), снятие с учета: 02.09.2021. ИФНС России №33 по г.Москве проведен осмотр объекта недвижимости, составлен протокол осмотра, согласно которому ООО ТД «Русс» по адресу не находится, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, косвенные признаки ведения деятельности (вывеска, реклама, табличка) отсутствуют.

Руководителем ООО ТД «Русс» в проверяемый период являлся ФИО21 (ИНН <***>, с 29.11.2018 по 02.09.2021).

Учредителями и руководителями ООО ТД «Русс» являлись:

-ФИО21 (ИНН <***>, с 29.11.2018 по 02.09.2021);

-ФИО22 (ИНН <***>, с 05.09.2018 по 15.12.2018). Согласно данным Федеральных информационных ресурсов ООО ТД «Русс» применяло общепринятую систему налогообложения. Последняя отчетность по НДС представлена за 3 квартал 2020 года с нулевыми показателями, подписант по доверенности - ФИО23, за 2 квартал 2019 года с нулевыми показателями, подписант по доверенности -ФИО24. Последняя налоговая отчетность представлена налогоплательщиком за 3 квартал 2020 года.

ООО «АРКАДА» в 3 квартале 2019 года принимает к налоговому вычету по НДС счету-фактуре, которая отражена в книге покупок за 3 квартал 2019 года.

Движение денежных средств за проверяемый период по расчетному счету ООО ТД «Русс» отсутствовали.

Налоговым органом при анализе выписок по расчетным счетам ООО ТД «Русс» за 2019 год наличие операций не установлено, следовательно, по мнению налогового органа, оплата с ООО «Инженерные системы и сервис» не производились как в 2 квартале 2019 года, так и по настоящее время. Налоговый орган пришел к выводу, что у ООО ТД «Русс» отсутствовали реальные контрагенты, у которых ООО ТД «Русс» могло бы приобрести товары, и контрагенты, имеющие возможность оказать услуги или выполнить работы. Контрагент не отразил реализацию в адрес ООО «АРКАДА», тем самым сформировал прямое расхождение, оплата за оказанные услуги не произведена.

Согласно представленным ООО «АРКАДА» налоговым декларациям по НДС, книгам покупок за 4 квартал 2019 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счету-фактуре, выставленной от имени ООО «Гост-Тара» (ИНН <***>) в сумме 1 509 936 руб., в том числе НДС - 251 656 руб.

ООО «Гост-Тара» зарегистрировано 17.01.2019 по юридическому адресу: <...>. Руководители ООО «Гост-Тара»: ФИО25 (ИНН <***>, с 17.01.2019 по 20.06.2021 (дата смерти: 24.06.2021)), ФИО26 (ИНН <***>, с 28.09.2021). Учредитель: ФИО25 (с 17.01.2019 по 20.06.2021).

Согласно данным Федеральных информационных ресурсов ООО «Гост-Тара» в 2019 -2020 гг. применяло общепринятую систему налогообложения. Последняя налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года представлена 24.02.2022 по телекоммуникационным каналам, подписант в декларации - ФИО26

Сведениями о наличии у ООО «Гост-Тара» транспортных средств, имущества и земельных участков налоговый орган не располагал, налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на имущество организации ООО «Гост-Тара» в налоговый орган не представлялись, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

ООО «АРКАДА» в качестве документов, подтверждающих заявленные налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2019 года, налоговому органу представило универсальный передаточный документ (счет-фактура) на общую сумму 1 509 936 руб., в том числе НДС -251 656 руб. (пиломатериал).

Как указано в оспариваемом решении, ни к одному счету-фактуре не представлены товарно-транспортные накладные, заявки на выполнение перевозки, то есть налоговому оргвану идентифицировать маршрут грузоперевозки, а также контактные данные водителей и марку (модель) с государственным номером автомобиля не представлялось возможным. Кроме того, не были представлены сертификаты качества на товар.

ООО «АРКАДА» не представлены налоговому органу документы, подтверждающие оплату, доставку, использование пиломатериала в своей деятельности либо их дальнейшую реализацию, не представлены документы, подтверждающие ведение учета материалов по номенклатуре, также отсутствует документальное подтверждение оприходования полученных товаров, отсутствует информация о входящих и исходящих остатках товаров, что не позволило налоговому органу установить движение материалов (приход, расход, остаток).

Кроме того, Обществом не представлены документы на списание приобретенных у ООО «Гост-Тара» товаров (работ, услуг) в производстве, дефектные ведомости.

При анализе выписок по расчетным счетам ООО «Гост-Тара» за 2019 год налоговым органом установлены поступления денежных средств на расчетные счета ООО «Гост-Тара» с назначением платежа «за щебень, прочее, за услуги, за цемент, за металл, аренда».

Из оспариваемого решения следует, что факт поставки товара ООО «Гост-Тара» в адрес ООО «АРКАДА» в ходе проведенного налоговым органом анализа не подтвержден, источник получения товара не установлен, на цепочке движения товара ООО «Гост-Тара» формируется расхождение вида «Разрыв», оплата за поставленный товар в адрес контрагента осуществлена в минимальном размере (1%).

Согласно представленным ООО «АРКАДА» налоговым декларациям по НДС, книгам покупок за 3 квартал 2019 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счету-фактуре, выставленному от имени ООО «Флагман» (ИНН <***>) в сумме 1 500 000 руб., в том числе НДС - 250 000 руб.

Согласно данным информационных ресурсов дата регистрации ООО «Флагман»: 21.06.2019, зарегистрировано по адресу: <...>. Учредитель ООО «Флагман»: ФИО27 (ИНН <***> (сведения недостоверны, в регистрационном деле имеется заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ)). Руководитель - ФИО27 (до 08.07.2019), с 09.07.2019 - ФИО28 (ИНН <***> (сведения недостоверны, в регистрационном деле имеется заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ)).

В рамках мероприятий налогового контроля, проведен допрос руководителя ФИО28, который пояснил, что отношение к ООО «Флагман» не имеет, доверенности по введению деятельности не выдавал, фактическим руководителем ООО «Флагман» не является, доступа к расчетным счетам организации не имеет, отчетность в налоговый орган не формировал, никаких документов по взаимоотношениям с контрагентами не подписывал, должностные лица не знакомы, деятельность ООО «Флагман» велась номинально, никакой фактической деятельности и реальных взаимоотношений с контрагентами не было.

Сведениями о наличии у ООО «Флагман» транспортных средств, имущества и земельных участков налоговый орган не располагал, налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на имущество организации ООО «Флагман» в налоговый орган не представлялись, контрольно-кассовая техника не была зарегистрирована.

Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 3 квартал 2020 года с «нулевыми» показателями, подписант по доверенности - ФИО14

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года ООО «Флагман» представлена 27.01.2020 по телекоммуникационным каналам связи, подписант в декларации - ФИО28 В информационном ресурсе сведения о расчетных счетах ООО «Флагман» отсутствуют.

В ходе налоговой проверки ООО «АРКАДА» представило налоговому органу документы по взаимоотношениям с ООО «Флагман»: договор оказания транспортных услуг №37 от 01.10.2019;УПД на доставку цемента; акт сверки расчетов между организациями, согласно которому оплата в адрес ООО «Флагман» не осуществлялась, задолженность по состоянию на 31.12.2019 в пользу ООО «Флагман» составляла 1 500 000 руб.

В качестве документов, подтверждающих заявленные налоговые вычеты по НДС за 3 квартал 2019 года, ООО «АРКАДА» представило универсальные передаточные документы на общую сумму 1 500 000 руб., в том числе НДС - 250 000 руб. (доставка цемента).

Согласно представленным ООО «АРКАДА» налоговой декларации по НДС, книге покупок за 2 квартал 2020 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Евробетон» (ИНН <***>) в сумме 1 441 900 руб., в том числе НДС - 240 316,67 руб.

ООО «Евробетон» зарегистрировано 02.10.2019 по адресу: Орловская область, Урицкий район, пгт. Нарышкино, Соловьиная роща, стр. 1. Руководителем и учредителем (100%) ООО «Евробетон» в проверяемом периоде являлась ФИО26 (ИНН <***>, с 02.10.2019 по 01.02.2021)), которая является «массовым» руководителем и учредителем.

Согласно данным информационных ресурсов ООО «Евробетон» применяет общепринятую систему налогообложения. Сведениями о наличии у ООО «Евробетон» транспортных средств, имущества и земельных участков налоговый орган не располагал, налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на имущество организации ООО «Евробетон» в налоговый орган не представлялись, контрольно-кассовая техника не была зарегистрирована.

Товарно-транспортные накладные, заявки на доставку, сертификаты на товар и другие документы, подтверждающие исполнение сделки заявленным лицом, Обществом не представлены. Подтверждения взаимоотношений между заявителем и контрагентом в ходе встречной проверки от ООО «Евробетон» налоговым органом не получено.

Согласно представленным ООО «АРКАДА» налоговой декларации по НДС, книге покупок за 3 квартал 2020 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Эрастрой» (ИНН <***>) в сумме 420 000 руб., в том числе НДС - 70 000 руб.

Дата государственной регистрации ООО «Эрастрой»: 10.10.2017, юридический адрес: <...>, пом. II, к. 3, оф. 16В.

ИФНС России № 16 по г. Москве проведен осмотр объекта недвижимости, согласно которому Инспекцией установлен факт недостоверности сведений об адресе. Организация по адресу, заявленному в ЕГРЮЛ, отсутствовала, какие-либо информационные вывески, свидетельствующие о расположении данных организации, также отсутствовали, данный адрес является адресом массовой регистрации.

23.10.2020 в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Эрастрой» внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице.

Руководителями ООО «Эрастрой» в проверяемый период являлись:

-ФИО29 (ИНН <***>, с 24.12.2019);

-ФИО30 (ИНН <***>, с 29.03.2019 по 23.12.2019);

-ФИО31 (ИНН <***>, с 01.03.2018 по 28.03.2019). Учредителем ООО «Эрастрой» являлась ФИО32 (ИНН <***>).

Для допроса указанные лица в налоговый орган не явились, причины неявки не сообщили, хозяйственных взаимоотношений с налогоплательщиком не подтвердили.

Документы, подтверждающие фактическое исполнение сделки заявленным лицом, налогоплательщик в ходе проверки не представил, оплата за полученный товар не производилась. В ходе мероприятий налогового контроля не установлено приобретение ООО «Эрастрой» товара, реализованного в последующем.

Сведениями о наличии у ООО «Эрастрой» транспортных средств, имущества и земельных участков налоговый орган не располагал, налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на имущество организации ООО «Эрастрой» в налоговый орган не представлялись, контрольно-кассовая техника не была зарегистрирована.

Последняя декларация по НДС представлена за 3 квартал 2020 года, подписант -ФИО29.

Согласно представленной ООО «АРКАДА» налоговой декларации по НДС, книге покупок за 4 квартал 2020 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Бизнес Альянс» (ИНН <***>) в сумме 3 640 000 руб., в том числе НДС - 606 667 руб.

Согласно данным информационных ресурсов дата регистрации: 21.12.2015, дата снятия с учета: 04.05.2022 (исключена из ЕГРЮЛ в связи с внесением сведений о недостоверности о юридического лица). Заявленный адрес регистрации: <...>.

Руководителем ООО «Бизнес Альянс» в проверяемом периоде являлся ФИО33 (ИНН <***> (сведения недостоверны на основании внесения в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности сведений заинтересованного лица ФИО33.)).

Учредителями ООО «Бизнес Альянс» в проверяемый период являлись:

- ФИО27 (ИНН <***>, с 31.07.2019 по 15.08.2019, с 16.08.2019 по 04.05.2022);

- ФИО25 (ИНН <***>, с 31.07.2019 по 15.08.2019). Последняя отчетность по НДС представлена в налоговый орган 25.01.2021 за 4 квартал 2020 года с суммой налога к уплате в бюджет - 17 342 руб., подписант - ФИО33

24.08.2020 состоялся допрос ФИО27, который пояснил, что отношения к ООО «Флагман», ООО "ГОЛД СТРОЙ", ООО «Бизнес Альянс», ООО «ГОСТСТРОЙ», ООО «ГАРАНТ» не имеет. Бухгалтерскую и налоговую отчетность не составлял и не направлял, ключи ЭЦП никогда не видел. Организации на себя регистрировал по просьбе третьих лиц за денежное вознаграждение.

ООО АРКАДА» по книге покупок включены в 4 квартале 2020 года вычеты с ООО «Бизнес Альянс» в сумме 3 640 000 руб., в том числе НДС - 606 666,68 руб. В качестве документов, подтверждающих заявленные налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2020 года с ООО «АРКАДА», представило универсальные передаточные документы на общую сумму 3 039 100 руб., в том числе НДС - 506 516,68 руб. (услуги спецтехники).

ООО «АРКАДА» на требование налогового органа не представило счета-фактуры (УПД) на сумму 600 900 руб., в том числе НДС - 100 150 руб.

Из оспариваемого решения следует, что документов, подтверждающих оплату в адрес контрагента ООО «Бизнес-Альянс», налоговому органу ООО «АРКАДА» не представлено.

В ходе проверки ООО «АРКАДА» налоговому органу не представлены документы на списание приобретенных у ООО «Бизнес Альянс» товаров (работ, услуг) в производстве, иные документы (информация) о том, в рамках каких договоров с заказчиком использованы «услуги спецтехники» от контрагента ООО «Бизнес Альянс».

Налогоплательщиком в ходе проверки не представлены путевые листы, листы работы машиниста, рапорты наряды и иные документы по использованию собственной техники, при этом в составе налоговых вычетов по НДС заявлены «обезличенные» услуги спецтехники от технического звена ООО «Бизнес-Альянс», что, в свою очередь, подтверждает фиктивность сделок с ООО «Бизнес-Альянс» и выполнение работ для заказчиков собственной спецтехникой.

На основании вышеизложенного налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, что первичные документы, представленные ООО «АРКАДА», содержат недостоверные сведения и не свидетельствуют о фактическом приобретении товара у ООО «Автоком», ООО «Промпроектэкология», ООО «Фортуна», ООО «МС Позитив», ООО «Эксперт-Инженеринг», ООО «Инженерные системы и сервис», ООО ТД «Русс», ООО «Гост-Тара», ООО «Флагман», ООО «Евробетон», ООО «Эрастрой», ООО «Бизнес Альянс».

Документы по сделкам с контрагентами Общества - ООО «Автоком», ООО «Промпроектэкология», ООО «Фортуна», ООО «МС Позитив», ООО «Эксперт -Инженеринг», ООО «Инженерные системы и сервис», ООО ТД «Русс», ООО «Гост-Тара», ООО «Флагман», ООО «Евробетон», ООО «Эрастрой», ООО «Бизнес Альянс» не могут быть приняты в качестве надлежащих доказательств правомерности получения Обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

Согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций за 2018 - 2020 гг. отражены показатели расходов, уменьшающих доходы от реализации, в сумме 18 375 871 руб. за 2018 год; 23 642 458 руб. - за 2019 год; 26 276 692 руб. - за 2020 год.

При проверке правильности определения ООО «АРКАДА» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций за 2018 - 2020 гг. в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом выявлена совокупность обстоятельств, позволяющих сделать вывод об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности «транзитных» организаций, и, следовательно, вышеуказанные общества не могли оказать транспортные услуги в адрес ООО «АРКАДА».

Совокупность указанных обстоятельств, свидетельствует о том, что ООО «Автоком», ООО «Бизнес Альянс», ООО «Флагман», ООО «Промпроектэкология», ООО «Фортуна», ООО «Эксперт-Инженеринг», ООО «Гост-Тара», ООО «Инженерные системы и сервис», ООО ТД «Русс», ООО «Евробетон», ООО «Эрастрой», ООО «МС Позитив» фактически не осуществляли реальной хозяйственной деятельности, а являлись недобросовестными фирмами, расчетные счета которых использовались для транзитных операций в схемах ухода от налогообложения и легализации денежных средств.

По мнению налогового органа, все факты в своей совокупности свидетельствуют о согласованности действий ООО «Автоком», ООО «Бизнес Альянс», ООО «Флагман», ООО «Промпроектэкология», ООО «Фортуна», ООО «Эксперт-Инженеринг», ООО «Гост-Тара», ООО «Инженерные системы и сервис», ООО ТД «Русс», ООО «Евробетон», ООО «Эрастрой», ООО «МС Позитив» и ООО «Аркада» и их направленности на достижение единственной цели получение необоснованной налоговой экономии путем искусственного завышения сумм налогового вычета по налогу на добавленную стоимость и увеличения расходов Общества по налогу на прибыль организаций.

Не согласившись с оспариваемым решением ИФНС Росси по г.Орлу, Общество обратилось с апелляционной жалобой на оспариваемое решение.

Из отзыва ответчика на заявление следует, что решением МИ ФНС России по ЦФО от 18.10.2022 №40-7-14/02790® решение ИФНС Росси по г. Орлу от 20.07.2022 №17-10/11 отменено в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 586 807,50 руб., предусмотренной п. 3 ст.122 НК РФ, в остальной части жалоба ООО «АРКАДА» оставлена без удовлетворения.

Исходя из вышеизложенного, оспаривая решение ИФНС России по г. Орлу от 20.07.2022 № 17-10/11, ООО «АРКАДА» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд Орловской области, оценив представленные в дело доказательства, пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Соглашаясь с судом первой инстанции, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд руководствуется следующим.

На основании части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными не нормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо наличие двух условий: несоответствие акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В силу пункта 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО ««АРКАДА» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Операции, признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, указаны в пункте 1 статьи 146 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Статьей 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6 - статьи 171настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с частью 1 статьи 252 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С учетом изложенного возможность применения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением установленных законодателем требований статей 169, 171, 172, 252 НК РФ в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах. Поэтому учитывается достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов, оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает предоставление права на применение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.

Установленный главой 21 НК РФ порядок возмещения налога на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53), о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

-создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

-взаимозависимость участников сделок;

-неритмичный характер хозяйственных операций;

-нарушение налогового законодательства в прошлом;

-разовый характер операции;

-осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

-осуществление расчетов с использованием одного банка;

-осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

-использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В силу действия принципа презумпции добросовестности налогоплательщиков предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 9 Постановления № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Статьей 54.1 НК РФ, устанавливающей пределы осуществления прав налогоплательщика по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, закреплено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Частью 2 статьи 54.1 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при соблюдении одновременно следующих условий:

1)основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2)обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции представителем ООО «АРКАДА» представлены сертификаты соответствия на кабели силовые. Однако из содержания сертификатов не следует, что кабели закупались ООО «АРКАДА» именно у ООО «Автоком», либо у завода-изготовителя, который указан в сертификатах. При этом на иные материалы, поставленные ООО «Автоком», сертификаты соответствия, паспорта качества не представлены.

Суд верно указал, что в отношении иных сделок по приобретению материалов с контрагентами ООО «АРКАДА», а именно ООО «МС Позитив» (приобретение бруса), ООО «Гост-Тара» (приобретение пиломатериала), ООО «Евробетон» (приобретение щебня), ООО «Эрастрой» (приобретение щебня), ООО «Инженерные системы и сервис» (приобретение трубы канализационной, бруса, доски, арматуры, пиломатериала) налогоплательщик не представил документы, подтверждающие полную оплату приобретенного товара, доставку, использование товара в своей деятельности либо его дальнейшую реализацию, не представлены документы, подтверждающие ведение учета материалов по номенклатуре, отсутствует документальное подтверждение оприходования полученных товаров, отсутствует информация о входящих и исходящих остатках товаров, что не позволяет установить движение материалов (приход, расход, остаток), дефектные ведомости. Кроме того, заявителем не подтвержден документально факт хранения и доставки товара.

Факт оказания заявителю транспортных услуг ООО «Автоком» (транспортные услуги), ООО «Промпроектэкология» (услуги по доставке песка карьерного), ООО «Инженерные системы и сервис» (транспортные услуги), ООО ТД «Русс» (транспортные услуги), ООО «Флагман» (транспортные услуги) документально не подтвержден, поскольку путевые листы, товарно-транспортные накладные, акты об оказании услуг по перевозке заявителем не представлены.

В силу статьи 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если настоящим Кодексом, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее - Постановление № 78) предусмотрено, что для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т).

Транспортные документы (товарно-транспортная накладная) в обязательном порядке составляются и передаются поставщиком (грузоотправителем) покупателю в случае перевозки груза от продавца к покупателю соответствующим видом транспорта. При этом товарно-транспортные документы составляются независимо от того, кто фактически является перевозчиком товара - продавец товара, сторонняя организация либо непосредственно сам покупатель товара, а также независимо от того, где происходит передача груза - на складе поставщика (грузоотправителя) или на складе покупателя (грузополучателя).

При этом первый экземпляр товарно-транспортной накладной остается у грузоотправителя и подтверждает списание товарно-материальных ценностей, второй - сдается водителем грузополучателю и служит для оприходования товарно-материальных ценностей.

Третий и четвертый экземпляры остаются у владельца автотранспорта, один из которых остается у организации-перевозчика для расчета и подтверждения стоимости автотранспортных услуг, а другой возвращается продавцу для подтверждения доставки товара грузополучателю, являясь экономическим основанием подтверждения расходов по доставке товара.

Кроме того, в случае перевозки грузов автомобильным транспортом Постановлением №78 предусмотрено оформление путевых листов по форме № 4-с либо по форме № 4-п. При этом путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

В рассматриваемом случае факт перевозки грузов не подтвержден первичными документами, соответствующими статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Как верно указал суд области, ООО «АРКАДА» также как и его контрагентами не представлены документы, подтверждающие факт сдачи-приемки груза к перевозке, его перевозку в пункт назначения.

В отношении приобретения у ООО «Фортуна» услуг по аренде экскаватора-погрузчика, приобретения услуг спецтехники и ее доставки у ООО «Эксперт-Инженеринг», приобретения услуг спецтехники у ООО «Бизнес Альянс» необходимо отметить, что у данных организаций отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств. Заявителем не представлены путевые листы строительных машин, которые бы могли свидетельствовать о реальном исполнении контрагентами своих обязанностей, идентифицировать марку строительной машины, государственный номер, владельца, машиниста, наименование и адрес объекта, на котором выполнялись строительные работы, заявки на выполнение работ, рапорты наряды и иные документы по использованию техники.

С учетом изложенного, представление документов, лишь формально соответствующих требованиям законодательства, само по себе не является безусловным основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и получения налоговой выгоды по налогу на прибыль организаций.

В ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, подтверждающие нарушение налогоплательщиком пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, а именно умышленное искажение фактов финансово-хозяйственной жизни Общества, недостоверность сведений, указанных в первичных документах, создание формального документооборота с ООО «Автоком», ООО «Бизнес Альянс», ООО «Флагман», ООО «Промпроектэкология», ООО «Фортуна», ООО «Эксперт-Инженеринг», ООО «Гост-Тара», ООО «Инженерные системы и сервис», ООО ТД «Русс», ООО «Евробетон», ООО «Эрастрой», ООО «МС Позитив», что свидетельствует о направленности действий ООО «АРКАДА» на получение необоснованной налоговой экономии в виду отсутствия реальности хозяйственных операций с вышеуказанными организациями.

По результатам выездной налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Автоком», ООО «Бизнес Альянс», ООО «Флагман», ООО «Промпроектэкология», ООО «Фортуна», ООО «Эксперт-Инженеринг», ООО «Гост-Тара», ООО «Инженерные системы и сервис», ООО ТД «Русс», ООО «Евробетон», ООО «Эрастрой», ООО «МС Позитив» объективной возможности для осуществления реальной предпринимательской деятельности.

Довод заявителя о том, что подписание первичных документов неуполномоченным лицом само по себе не может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, верно отклонен судом области, поскольку в соответствии с подпунктом «д» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в ЕГРЮЛ содержатся сведения об учредителях или участниках юридического лица в соответствии со статьей 65.1 ГК РФ, в том числе в отношении общества с ограниченной ответственностью - сведения о размерах и номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, принадлежащей каждому участнику и обществу, о передаче доли или ее части в залог или об ином их обременении, о передаче доли или ее части (в том числе доли, переходящей в порядке наследования) в доверительное управление и о доверительном управляющем долей или ее частью, в отношении акционерного общества -сведения о том, что общество состоит из единственного участника (акционера), и сведения о таком участнике, а также сведения о держателе реестра акционеров общества.

Согласно статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. Единоличный исполнительный орган общества может быть избран также не из числа его участников.

В соответствии со статьей 53 ГК РФ, статьей 40 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" только руководитель (генеральный директор) общества с ограниченной ответственностью может без доверенности подписывать от имени общества любые финансово-хозяйственные документы, в том числе договоры, акты приемки-передачи услуг, счета-фактуры, он также может выдавать любому лицу доверенность (издать приказ) на право подписи документов.

Согласно статьи 3 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель экономического субъекта - лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.

В статье 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" указано, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что должностными лицами ООО «АРКАДА» умышленно совершено противоправное деяние, выразившееся в создании схемы незаконной минимизации налоговых обязательств путем совокупности действий, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений. Доказательств обратного заявителем не представлено.

Довод заявителя о том, что ссылки налогового органа на одинаковый IP-адрес не свидетельствуют об использовании всеми участниками сделки одного компьютера подлежит верно отклонен судом ввиду следующего.

IP-адрес - уникальный сетевой адрес узла в компьютерной сети (адрес компьютера), который необходим для оказания услуг по передаче данных (представлению мобильного и фиксированного интернета абонентам). IP-адрес является уникальным идентификационным номером компьютера, подключенного к какой-либо локальной сети или Интернету. Совпадение всех чисел позволяет утверждать, что все лица использовали одну точку доступа для выхода в Интернет. Таким образом, идентичность указанных адресов означает, что фактически управление расчетными счетами совершалось от имени разных юридических лиц с одного компьютера одними и теми же физическими лицами, что невозможно при отсутствии взаимозависимости и подконтрольности.

Всего по результатам проверки ООО «АРКАДА» установлено, что в нарушение п. 2 ст. 54.1, п.п. 2, 5, 6 ст. 169, ст.ст. 171, 172 НК РФ неправомерно заявило налоговые вычеты за 1 - 4 кварталы 2018 года, 1 - 4 кварталы 2019 года, 1 - 4 кварталы 2020 года, что привело к нарушению ст. 173 НК РФ и занижению налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за 1 - 4 кварталы 2018 года, 1 - 4 кварталы 2019 года, 1 - 4 кварталы 2020 года в размере 3 725 987 руб.

Неправомерное занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций произошло в результате неправомерного завышения налогоплательщиком расходов, уменьшающих сумму доходов, на сумму 19 341 374 руб. за счет нарушений, отраженных в разделе 2.1 оспариваемого решения налогового органа, что повлекло за собой нарушение п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ и неполную уплату Обществом в бюджет налога на прибыль организаций за 2018 - 2020 гг. в размере 3 868 276 руб. (19 341 374 руб. х 20%).

В соответствии с подпунктами 3, 4 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная с 26.04.2018 производится начисление пени, сумма пени по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 20.07.2022 составляет 1 573 207,03 руб.

В силу пункта 3 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога за период с 31.04.2018 по 20.07.2022 производится начисление пени, сумма пени по налогу на прибыль организаций за проверяемый период составляет 1 625 609,37 руб.

Согласно части 1 статьи 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

УФНС России по Орловской области, приняв во внимание Постановление Правительства РФ от 28.03.2022 №497, в соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», приняло Решение от №27-10/07 от 05.07.2023 о внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №17-10/11 от 20.07.2022 (ООО «АРКАДА») №17-10/11 от 20.07.2022 в отношении ООО «АРКАДА» ИНН <***> в части уменьшения суммы начисленной пени (за период с 01.04.2022 по 20.07.2022) по НДС в размере 178 657,21 руб.; налогу на прибыль организаций в сумме 184 010,65 руб., в т.ч. в федеральный бюджет - 28 221,56 руб., в бюджет субъекта РФ - 155 789,09 руб.

Таким образом, на момент рассмотрения дела в суде, Решение налогового органа от 20.07.2022 №17-10/11 подлежит применению в измененном виде, с учетом Решения от №27-10/07 от 05.07.2023.

В соответствии со статьей 122 НК РФ налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 1173615 руб. Расчет штрафа произведен налоговым органом в соответствии с требованиями, установленными статьей 122 НК РФ.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Руководствуясь п.1 ст.269 ст.271 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Орловской области от 11.05.2023 по делу №А48-10916/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий судья А.И. Протасов

судьи Н.А. Песнина

А.А. Пороник