Гражданский кодекс часть 1

от Государственного учреждения – Орловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения – Орловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Орловской области от 15.06.2018 по делу № А48-1794/2018 (судья Клименко Е.В.) по заявлению акционерного общества «Орелнефтепродукт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению – Орловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным ненормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Орелнефтепродукт» (далее – заявитель, АО «Орелнефтепродукт») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Орловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, Фонд) от 15.12.2017 №327 с/с доходы в части предложения об уплате недоимки в сумме 18850 руб., штрафа в сумме 3770 руб., пени в сумме 112,92 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 15.06.2018 заявленные требования удовлетворены.

Решение Государственного учреждения – Орловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 15.12.2017 №327 с/с доходы признано недействительным в части привлечения АО «Орелнефтепродукт» к ответственности в виде штрафа в сумме 3770 руб. (п.1 решения), начисления пени в сумме 112,92 руб. (п.2 решения), предложения об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 18850 руб. (пп.3.1 п.3 решения).

С Государственного учреждения - Орловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу акционерного общества «Орелнефтепродукт» взыскано 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Фонд обратился в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой и просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Считает, что спорные выплаты подлежат включению в состав облагаемой базы при исчислении страховых взносов, поскольку связаны с выполнением работниками трудовых функций. Решение Фонда является законным и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Представитель акционерного общества «Орелнефтепродукт» не согласился с доводами апелляционной жалобы, просил оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебное заседание Фонд явку своих представителей не обеспечил, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Дело рассматривалось в отсутствие указанного лица в порядке ст. ст. 156, 266 АПК РФ.

В ходе судебного разбирательства установлено следующее.

Акционерное общество «Орелнефтепродукт» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>.

Государственным учреждением – Орловским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении заявителя проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты, своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование в Фонд Социального страхования РФ за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

Результаты проверки отражены в акте от 23.11.2017 №327 с/с доходы.

Согласно акта проверки, на основании приказа № 972-П от 03.10.2014 г. о выплате призового фонда по результатам смотра-конкурса на лучшее ДО страхователем начислена и выплачена премия в сумме 150 000 руб. по результатам работы в области промышленной безопасности и охраны труда своим работникам, по приказу № 877-п от 11 сентября 2014 г. начислен и выплачен призовой фонд по результатам смотра-конкурса на лучшее ДО в области экологической безопасности. Сумма по приказу составила 300 000 руб. на основании приказа №1625-п от 16 июля 2014 г. о начислении и выплате премии членам команды ЗАО «Орелнефтепродукт» выплачено 200 000 руб.

Данные выплаты не были включены в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование в Фонд социального страхования Российской Федерации, что, по мнению Фонда, привело к занижению суммы страховых взносов.

По результатам рассмотрения акта выездной проверки вынесено решение №327с/с доходы от 15.12.2017, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд Социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 3887 руб., кроме того в пунктах 2-3 резолютивной части решения заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 19434,94 руб., а также пени в сумме 112,92 руб. (л.д.8-11).

В письменном отзыве на заявление от 18.04.2018 ответчик пояснил, что всего Обществу доначислены по обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности и в связи с материнством страховые взносы в сумме 18850 руб., штраф за неуплату взносов из-за занижения базы – 3770 руб.

В дополнительных объяснениях от 06.06.2018 ответчик пояснил, что при расчете суммы недоимки, штрафа и пени в решении №327с/с доходы от 15.12.2017 допущена арифметическая ошибка, а именно: размер недоимки ошибочно указан – 19434,94 руб., вместо надлежащего – 19 429,78 руб., размер штрафа – 3887 руб., вместо надлежащего – 3885,95 руб.; пени в сумме 112,92 руб. начислены ошибочно.

Акционерное общество «Орелнефтепродукт» не согласившись с принятым ГУ – ОРО ФСС РФ решением от 15.12.2017 №327 с/с доходы обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части предложения об уплате недоимки в сумме 18850 руб., штрафа в сумме 3770 руб., пени в сумме 112,92 руб.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 1 января 2017 года регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Согласно части 3 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Федерального закона № 212- ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, статьей 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, база начисления для страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, статьей 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, которые содержат перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и которые аналогичны по своему содержанию.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ и статьей 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, который включает в себя в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период, и другие выплаты.

Фонд указывает, что спорные выплаты должны быть учтены при определении базы, облагаемой страховыми взносами.

Суд верно руководствовался статьями 5, 7, 8, 9, 10, 15, 18 Закона № 212-ФЗ, статьями 15, 16, 56, 57 132, 164, 165, 191 ТК РФ, кроме того, принял во внимание, что в проверяемый период действовал коллективный договор на 2014-2016 годы, в котором закреплена обязанность работодателя осуществлять программу награждения работников за высокие производственные показатели и особые заслуги.

Поскольку указанные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными обществом с конкретными работниками, а предусмотрены исключительно коллективным договором и не связаны с условиями труда работника и осуществляемой им трудовой функцией, суд пришел к верному выводу о том, что указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Доказательств того, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, либо являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, Фондом не представлено.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Спорные выплаты в пользу работников, производимые работодателем на основании внутренних положений организации, не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не относятся к вознаграждению за труд, не носят обязательный характер и зависят от воли работодателя и наличия у него для этого финансовых средств.

Следовательно, данные выплаты не имеют поощрительного или стимулирующего характера, не зависят от личного вклада в работу.

Поскольку материалами дела не доказан факт неполной уплаты страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для их исчисления, то у ответчика отсутствовали основания для начисления Обществу штрафа в сумме 3770 руб., пени в сумме 112,92 руб. и предложения об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 18850 руб.

Доводы Фонда социального страхования о том, что спорные выплаты имеют стимулирующий характер, так как зависят от стажа работы и дисциплины труда, подлежат отклонению, так как правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений работника и работодателя является специальным видом выплат, связанных исключительно с возможностями работодателя и выплатой вознаграждения как результата особой оценки им трудового вклада работников, а гарантированной оплаты труда.

Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

Доводы апелляционной жалобы фактически повторяют доводы, изложенные в обоснование своей позиции при рассмотрении дела судом первой инстанции, не опровергают выводы суда, сделанные с учетом установленных фактических обстоятельств, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены законно принятого судебного акта.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, апелляционная коллегия не усматривает.

Нарушений норм процессуального права, которые в соответствии со ст. 270 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

В связи с чем, оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Учитывая, что в соответствии с п. п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о взыскании государственной пошлины с Фонда, как заявителя апелляционной жалобы, судом не разрешается.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 269 и статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 15.06.2018 по делу № А48-1794/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий судья Н.Д. Миронцева

судьи Н.А. Ольшанская

П.В. Донцов