Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Пермской таможни (далее – таможня, таможенный орган) на решение Арбитражного суда Пермского края от 26.07.2017 по делу № А50-9847/2017 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2017 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители

таможни – ФИО1 (доверенность от 02.02.2018 № 01-04-30/01785), ФИО2 (доверенность от 22.01.2018 № 01-04-30/01030);

общества с ограниченной ответственностью «Региональный таможенный представитель» в лице филиала «РТП-Ижевск» (далее - общество, заявитель) - ФИО3 (доверенность от 15.12.2017 № ПНН/95).

Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к таможне о признании незаконными действий по доначислению налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 248 487 руб. 08 коп. и пени в сумме 79 174 руб. 42 коп. по таможенным декларациям № 10411090/110314/0000623,10411090/180314/0000712,10411090/060614/0001690, 10411090/180714/0002134, 10411090/200514/0001454; а также о признании недействительными требований об уплате таможенных платежей от 16.03.2017 № 64 на сумму 128 575 руб. 86 коп., от 20.03.2017 № 70 на сумму 42 810 руб. 99 коп., от 23.03.2017 № 74 на сумму 57 927 руб. 37 коп., от 23.03.2017 № 76 на сумму 98 752 руб. 04 коп.

Решением суда первой инстанции от 26.07.2017 (судья Саксонова А.Н.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2017 (судьи Щеклеина Л.Ю., Варакса Н.В., Трефилова Е.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе таможенный орган просит названные судебные акты отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.

Заявитель кассационной жалобы полагает, что кормовые добавки предназначены для обогащения, сбалансирования рационов сельскохозяйственных животных, которые вводятся в комбикорма с использованием технологии смешивания, являются кормовой добавкой и могут только входить в состав кормов в качестве дополнительных сбалансированных источников питания. Кормовые добавки невозможно употреблять в пищу без добавления в какой-либо корм для животных.

Таким образом, как считает таможенный орган, из положений ТН ВЭД ЕА ЭС следует, что кормовая добавка – это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных, что подтверждает правомерность применения ставки НДС 18%.

В отзыве на кассационную жалобу общество указало на то, что судебные акты судов первой и апелляционной инстанций являются законными и обоснованными, отмене или изменению не подлежат.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции на основании ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе.

Как следует из материалов дела, общество на Удмуртском таможенном посту таможни на основании договора от 06.03.2012 № ПИЖ/0414/01-2012-058, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью «Восход» (далее - общество «Восход»), произвело таможенное декларирование путем подачи деклараций № 10411090/110314/0000623, № 10411090/180314/0000712, № 10411090/200514/0001454, № 10411090/060614/0001690, № 10411090/180714/0002134 на товар - «предсмеси витаминов и минеральных веществ: для дойных коров «премивит корова», «концентрированный корм (кормовая добавка) для жвачных, повышающий уровень сахара в крови и улучшающий надой и плодовитость животных «ацетона энергия».

Таможней в период с 11.03.2014 по 18.11.2016 проведена проверка по вопросу контроля правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей при ввозе товаров по таможенным декларациям.

По результатам проверки составлен акт камеральной таможенной проверки от 15.03.2017 № 10411000/210/150317/А0169.

Основанием для доначисления НДС в общей сумме 248 487 руб. 08 коп. и пени в сумме 79 174 руб. 42 коп. явился вывод таможенного органа о неверном применении заявителем 10% ставки НДС в отношении ввезенного товара; доначисленные суммы НДС и пени были предъявлены к уплате заявителю, как лицу ответственному за уплату таможенных платежей, путем выставления оспариваемых требований об уплате налога (п. 6 ст. 60, п. 4 ст. 150 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).

В период с 17 по 23 марта 2017 года в адрес заявителя таможенным органом выставлены требования об уплате таможенных платежей.

Полагая, что действия таможни по доначислению НДС, а также требования об уплате таможенных платежей незаконны, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды, сделав вывод о недоказанности таможенным органом правомерности доначисления НДС в сумме 248 487 руб. 08 коп. и пени в сумме 79 174 руб. 42 коп. по вышеуказанным таможенным декларациям на товары и соответственно требований об уплате таможенных платежей, удовлетворили заявленные требования.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

В соответствии с п. 2 ст. 74 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов Таможенного союза.

Пунктом 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) определен перечень товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%.

Пунктом 3 ст. 164 Налогового кодекса установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%.

Указанная ставка подлежит применению при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 5).

В указанный перечень включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. При этом коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 ст. 164 Налогового кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в п. 2 и 3 названной статьи.

Согласно примечанию 1 к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара. В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые 7 смеси, зерновые отходы» Перечня поименованы «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

В соответствии с примечанием 1 к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД России (ТН ВЭД ТС), но и наименованием товара.

Только в случае, если оба условия будут выполняться, в отношении такого товара может применяться ставка НДС в размере 10%.

В примечании 1 к группе 23 ТН ВЭД указано, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные и не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (приложение к Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4) следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: 1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); 2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или 3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт пояснений к товарной позиции 2309), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».

Из буквального содержания Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (в имеющей отношение к делу части) следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что заявителем по товарным декларациям № 10411090/180314/0000712, № 10411090/060614/0001690 и № 10411090/180714/0002134 задекларирован товар - кормовая добавка для крупного рогатого скота «Ацетона Энергия».

Согласно сертификату качества производителя (Hankkija Оу, Финляндия) от 24.02.2014 данная кормовая добавка для жвачных животных, предназначенная для повышения уровня сахара в крови и улучшения надоя и плодовитости животных, состоит из мелассового жома, пшеничных отрубей, пропиленгликоля, смеси сахара и алкоголя, муки из люцерны, патоки, предсмесей, пивоваренных дрожжей (патент RU 2196437), растительного масла.

В соответствии с инструкцией производителя по использованию кормовая добавка «Ацетона Энергия» скармливается коровам и нетелям при отёле и в период подготовки к лактации в количестве 0,5 кг/день в виде двух разовых доз по 0,25 кг. Кормовая добавка дозируется животным как таковая вместе с другими концентрированными кормами или же с помощью автокормушки.

Следовательно, производителем товара в качестве назначения определено кормление животных.

По товарной декларации № 10411090/200514/0001454 задекларирован товар - премиксы для крупного рогатого скота «Премивит Корова»: предсмесь минеральных веществ.

Согласно сертификатам качества производителя (SIA BALTIC FEED, Латвия) от 07.05.2014 и 10.05.2014 премикс «Премивит Корова» состоит из карбоната кальция, соли, оксида магния, ферментированной мелассы, монокальциифосфата, фосфата магния, предсмесей, полиольной жидкости и предназначен для кормления сельскохозяйственных животных.

В соответствии с инструкцией производителя премикса «Премивит Корова» регистрационное удостоверение Россельхознадзора России на премикс «Премивит Корова» № ПВИ-2-3.7/02156, премикс применяют для обогащения рационов коров (п. 6 инструкции), вводят в комбикорма и кормосмеси в кормоцехах хозяйств или дают индивидуально в кормушки, тщательно перемешивая с комбикормом.

Таким образом, премикс «Премивит Корова» также предназначен для кормления животных.

При декларировании и кормовая добавка «Ацетона Энергия», и премикс «Премивит Корова» классифицированы по коду 2309 90 9900 ТН ВЭД.

С учетом изложенного, согласно имеющимся в материалах дела декларациям соответствия и сертификатам качества, продекларированный товар подпадает под раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации.

При таких обстоятельствах, оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу о том, что таможенный орган не доказал правомерность доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 248 487 руб. 08 коп. и пени в сумме 79 174 руб. 42 коп. по вышеуказанным таможенным декларациям на товары и соответственно требования об уплате таможенных платежей верно признаны недействительными.

Таким образом, суды правомерно удовлетворили заявленные обществом требования.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, выводов судов не опровергают, основаны на ошибочном толковании заявителем норм материального права и, по сути, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции в силу ст. 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учётом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Пермского края от 26.07.2017 по делу № А50-9847/2017 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2017 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Пермской таможни – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий Ю.В. Вдовин

Судьи О.Л. Гавриленко

Т.П. Ященок