Постановление № А52-4087/19 от 03.02.2021 АС Псковской области

Резолютивная часть постановления объявлена февраля 2021 года .

В полном объёме постановление изготовлено февраля 2021 года .

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Алимовой Е.А. и Болдыревой Е.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Даниловой А.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Трионис Вет» ФИО1 по доверенности от 29.12.2020 № 36-52/21, от Псковской таможни ФИО2 по доверенности от 29.12.2020 № 07-45/634,   ФИО3 по доверенности от 15.01.2021 № 07-46/029,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Псковской области апелляционную жалобу Псковской таможни на решение Арбитражного суда Псковской области  от 30 октября 2020 года по делу № А52-4087/2019,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Трионис Вет»                          (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 141092, <...> (Юбилейный мкр-н), дом 14, офис 5; далее – общество, ООО «Трионис Вет») обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Псковской таможне (ОГРН<***>, ИНН <***>; адрес: 180000, <...>; далее – таможня) о признании недействительным решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 13.08.2019.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 30 октября                       2020 года заявленные требования удовлетворены.

Таможня с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, а также на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, изучив доводы жалобы,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в 2016–2018 годах общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления на основании внешнеэкономических контрактов:

- от 26.10.2015 № 0 04/PRM-2015, заключенного с фирмой SOLINK FINANCE LIMITED (Белиз), по декларации на товары (далее – ДТ)                            № 10209070/141116/0004120 товар, поименованный как «кормовая добавка (кормовой концентрат для с/х животных) ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС (FEED FOOD MAGIC ANTISTRESS MIX), производитель – PREMIER NUTRITION PRODUCTS LIMITED, товарный знак – отсутствует, марка – отсутствует, артикул – отсутствует».

- от 28.11.2016 № 005/NG-2016, заключенного с фирмой                        NORTHLYN GROUP LP (Канада), по ДТ № 10209070/300117/0000244, 10209070/100717/0003106, 10209070/161017/0004428, 10209070/041217/0005083, 10209070/120318/0000709, 10209070/13, 0818/0004373, 10209070/221018/0005717, 10209070/181218/0006927 товар, поименованный как «кормовая добавка (кормовой концентрат для с/х животных) ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС (FEED FOOD MAGIC ANTISTRESS MIX), производитель: PREMIER NUTRITION PRODUCTS LIMITED, товарный знак – отсутствует, марка – отсутствует, артикул – отсутствует».

- от 21.08.2017 № ART/0817, заключенного с фирмой ARTIMON (Франция), по ДТ № 10209070/081018/0005459 (товар № 1), по                                  ДТ № 10209070/280218/0000552 (товар № 1) товар, поименованный как «кормовая добавка АНИВИТ 1Л (ANIVIT 1L), производитель – ARTIMON, товарный знак – отсутствует, марка – отсутствует, артикул – отсутствует»; по ДТ № 10209070/081018/0005459 (товар № 2), 10209070/280218/0000552 (товар № 2) товар, поименованный как «кормовая добавка АРТИ'ОС 1Л (ARTI'OS 1L), производитель – ARTIMON, товарный знак – отсутствует, марка – отсутствует, артикул – отсутствует»; по ДТ № 10209070/280218/0000552 (товар № 3) товар, поименованный как «кормовая добавка АРТИПИГ 250МЛ (ARTIPIG 250ML) производитель – ARTIMON, товарный знак – отсутствует, марка – отсутствует, артикул – отсутствует».

При таможенном декларировании данного товара в графе 33 «Код товара» вышеуказанных ДТ  обществом заявлены коды 90 ТН ВЭД ЕАЭС                  2309 90 990 0 (с 01.01.2017 код исключен) и 2309 90 960 9 (Продукты, используемые для кормления животных: -прочие:--прочие:---прочие:----прочие:-----прочие), 2309 90 310 0 (Продукты, используемые для кормления животных: -прочие:--прочие), 2309 90 700 0 (Продукты, используемые для кормления животных:- прочие:--прочие), в графе 36 «Преференция» –              ОООО-ЛП, исчислен  налог на добавленную стоимость (далее – НДС)  по ставке 10 процентов.

Товар выпущен таможенным органом в установленный срок в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

По результатам проведенной на основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) камеральной  таможенной  проверки ООО «Трионис Вет» по вопросу контроля достоверности сведений, заявленных в декларации на товары и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, в частности  правомерности  исчисления НДС по налоговой ставке 10 процентов, таможней составлен акт от 01.07.2019                        № 10209000/210/010719/А000018 (том 1, листы 25–38), в котором ею сделан вывод о нарушении обществом положений статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза, статьи 53 ТК ЕАЭС, пунктов 2, 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), выразившемся в неправомерном применении при исчислении НДС ставки в размере                            10  процентов при ввозе вышепоименованных товаров, задекларированных по указанным ДТ, в результате чего  недоплата НДС составила 6 409 541 руб.               31 коп.

В связи с этим на основании  положений абзаца второго  подпункта «б» пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013  № 289,   таможней  13.08.2019 принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в вышеуказанных декларациях на товары (изменения в графы 36, 44, 47, В деклараций на товары).  Обществу предписано в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения решения представить корректировку декларации на товары и ее электронный вид, в случае корректировки таможенной стоимости товаров – также декларацию таможенной стоимости и ее электронный вид, а в случае уплаты таможенных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, – также документы и (или) сведения, подтверждающие их уплату.

Не согласившись с таким решением таможни  от 13.08.2019, общество оспорило его в судебном порядке.

При рассмотрении заявленного требования суд обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 и частью 2 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого акта и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения данным актом и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод таможни о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ размера ставки НДС 10 процентов, поскольку ввезенный обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД)Евразийского экономического союза, облагаемых  НДС  по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень № 908).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС с применением налоговых ставок, указанных в пунктах 1, 2 и 4 названной статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 данного Кодекса  определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации таких продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

Как отмечалось ранее,  постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 в редакции, действовавшей в период декларирования товаров, утвержден в том числе Перечень товаров,   облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов  при ввозе на территорию Российской Федерации 

В соответствии с примечанием 1 к Перечню № 908 для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня № 908 в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе «Мясо и мясопродукты»  этого Перечня поименованы корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД – корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Следовательно, ставка НДС 10 процентов применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень № 908. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенная кормовая добавка относится к товарам товарной субпозиции                  2309 90 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: 1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); 2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); 3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты,  в свою очередь,  подразделяются на полноценный корм (пункт А пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки – готовые  продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт Б пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах А и Б (пункт В пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».

 Согласно Перечню  № 908 условием применения пониженной налоговой ставки является назначение товара – он должен использоваться для кормления сельскохозяйственных животных и птиц, при этом исключения, касающиеся способа использования в этом Перечне не установлены.

Обоснованность применения налоговой ставки 10 процентов  по товару – кормовая добавка «ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС»,                    которая идентична кормовой добавке, ввезенной                                                      обществом по ДТ № 10209070/141116/0004120, 10209070/300117/0000244, 10209070/100717/0003106, 10209070/161017/0004428, 10209070/041217/0005083, 10209070/120318/0000709, 10209070/13, 0818/0004373, 10209070/221018/0005717, 10209070/181218/0006927, являлась предметом судебного контроля                                     по делу № А52-2739/2019. 

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа                         от 09.07.2020 по делу № А52-2739/2019 установлено, что кормовая добавка «ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС»  входит в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС, поскольку назначение ввозимого товара – использование для кормления животных. Правомерность применения обществом по данному товару налоговой ставки по НДС в размере 10 процентов подтверждена.

По остальным товарам в материалах дела усматривается следующее.

В графе 33 обществом по ДТ № 10209070/081018/0005459,                                10209070/280218/0000552 – товар № 1 поименован как «кормовая добавка «АНИВИТ», 1Л (ANIVIT 1L), для нормализации обмена веществ у сельскохозяйственных животных, в том числе птицы; состав: в качестве действующих веществ сорбидол, холин хлорид, бетаин, никотиновая кислота, витамин В6 и вспомогательные вещества – аромат аниса, лимонная кислота, сорбат калия, дают с водой для поения;  – товар № 2 поименован как «Кормовая добавка «АРТИ'ОС», 1Л (ARTI'OS 1L), для предотвращения проблем опорно-двигательного аппарата и улучшения состояния подошвенной области ног у молодняка сельскохозяйственной птицы; состав: в качестве действующего вещества содержится – цинк, медь, марганец, гидроксианалог метионина,           L-лизин, биотин, вспомогательные вещества – жидкий сорбидол, дестроза, вода, не содержит крахмал и молочных продуктов, вводят с водой для поения»; по ДТ № 1 0209070/280218/0000552 (товар № 3 товар, поименован как «кормовая добавка «АРТИПИГ», 250МЛ (ARTIPIG 250ML), для повышения сохранности новорожденных поросят впервые дни жизни: состав, в качестве действующих веществ среднецепочечные триглицериды, молозиво, L-лизин, DL-метионин, гидроксиданалог, витамины А, Д3, Е, В1, В12, С, К3, вспомогательные вещества – полисорбат и вода, не содержит крахмала и глюкозы, мальтодекстрина».

Согласно заключению таможенного эксперта от 13.03.2019                               № 12402010/0005873 по результатам проведенной таможенной экспертизы                        в отношении идентичных товаров, задекларированных ООО «Трионис Вет» по ДТ № 10209070/150219/0000570 на основании решения о назначении таможенной экспертизы от 15.02.2019 №10209070/150219/ДВ/000002, следует, что кормовые добавки:

- «АНИВИТ»  идентифицирован как кормовая добавка в виде водного раствора, содержащего сорбитол, аминокислоты, лимонную кислоту,             витамин В6, никотиновую кислоту, холина хлорид (менее 49 масс. %). Согласно свидетельству о государственной регистрации от 01.03.2017                       № ПВИ-2-3.16/04745  товар  с наименованием «АНИВИТ» зарегистрирован в качестве кормовой добавки «для нормализации обмена веществ у сельскохозяйственных животных, в том числе птицы»;

- «АРТИ'ОС» идентифицирован как кормовая добавка в виде водного раствора, содержащего: глюкозу (декстрозу), аминокислоты, сорбит, элементы цинка, меди, марганца и серы, не содержит крахмал, продукт его гидролиза – декстрины, сахарозу, фруктозу, жир, в том числе молочный, холина хлорид. В соответствии со свидетельством о государственной регистрации от 22.07.2016 № ПВИ-2-6.16/04789 товар с наименованием «АРТИ'ОС» зарегистрирован в качестве кормовой добавки «для предотвращения проблем опорно-двигательного аппарата и улучшения состояния подошвенной области ног у молодняка сельскохозяйственной птицы»;

 - «АРТИПИГ» идентифицирован как кормовая добавка, содержащая: триглицериды жирных кислот, в том числе молочный жир, аминокислоты, витамин Е, не содержит крахмал и продукты его гидролиза – декстрины, сахарозу, фруктозу холина хлорид. В соответствии со свидетельством о государственной регистрации от 01.03.2017 № ПВИ-2-12.15/04704 товар  с наименованием «АРТИПИГ» зарегистрирован в качестве кормовой добавки «для повышения сохранности новорожденных поросят в первые дни жизни».

При этом из предъявленных в дело инструкций по применению, информации по спорным кормовым добавкам (том 3, листы 22–25, 37, 38, 40), заключения таможенного эксперта  следует, что ввезенный товар представляет собой смеси, состоящие из сырья органического происхождения и содержащие органические кислоты (лимонная), витамины, жирные кислоты,  аминокислоты и неорганические соединения (цинк,  медь, марганец, сера, калий), используется в качестве дозируемой кормовой добавки в корм сельскохозяйственным животным и птицам.

Таким образом, состав, биологические свойства ввезенного товара (высокая биодоступность, безопасность, легкое усвоение организмом комплекса антиоксидантов, органических кислот, незаменимых аминокислот, микроэлементов и жиро- и водорастворимых витаминов)  и показания к применению позволяют заключить, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в нем веществах, то есть спорный товар относится к продуктам, используемым для кормления животных.

  Ссылка  ответчика на нормативно закрепленное разграничение таких товаров, как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, судом  не принята, поскольку таможня  не учитывает, что комбикорма и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС.

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 № 308-ЭС20-719 по делу № А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях – для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10 процентов.

Не согласиться с такими выводами оснований не усматривается.

С учетом изложенного суд обоснованно признал недействительным  решение Псковской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 13.08.2019.

Ссылка таможни на судебные акты не может быть принята, поскольку они, в силу положений статьи 69 АПК РФ, не имеют преюдициального значения.

Доводы, приведенные таможней в апелляционной жалобе,  не опровергают выводов суда первой инстанции, а по сути, выражают несогласие с указанными выводами, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.

Оснований для отмены судебного акта не усматривается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Псковской области от 30 октября 2020 года по делу № А52-4087/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу  Псковской таможни – без удовлетворения. 

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд                 Северо-Западного округа в срок, не превышающийдвух месяцевсо дня его принятия.