ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ЗАКОНЫ
КОММЕНТАРИИ
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000
http://fasszo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
09 июня 2021 года | Дело № | А52-4087/2019 | ||
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Васильевой Е.С., Савицкой И.Г., при участии от общества с ограниченной ответственностью «Трионис Вет» Симонова И.Б. (доверенность от 29.12.2020 № 36-52/21), от Псковской таможни Шаховой В.В. (доверенность от 29.01.2021 № 07-46/096), рассмотрев 08.06.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Псковской таможни на решение Арбитражного суда Псковской области от 30.10.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2021 по делу № А52-4087/2019, у с т а н о в и л: Общество с ограниченной ответственностью «Трионис Вет», адрес: 141092, Московская обл., г. Королев, Лесная ул., д. 14, офис 5, В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 143 АПК РФ определением от 18.11.2019 Арбитражный суд Псковской области приостановил производство по настоящему делу до вступления в законную силу судебного акта по делу Решением суда первой инстанции от 30.10.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 10.02.2021, заявленные Обществом требования удовлетворены, решение Таможни признано недействительным; суд обязал Таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества. В кассационной жалобе Таможня, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 30.10.2020 и постановление от 10.02.2021, принять по делу новый судебный акт – об отказе в удовлетворении требований Общества. По мнению подателя кассационной жалобы, налоговая ставка 10 процентов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) подлежит применению в отношении не всех товаров товарной субпозиции 2309 90 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (далее – ТН ВЭД ЕАЭС), а только тех, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам, используемым для кормления животных, вареным кормам; кормовая добавка фактически предназначена для дополнения кормов, а не непосредственно для кормления животных; кормовые добавки «Артипиг», «Анивит», «Артиос» не являются готовыми продуктами для кормления животных, кормовая добавка «Артипиг» дается только поросятам, не смешивается с кормом и не может заменить необходимый животному рацион; вывод судов о возможности применения в отношении ввезенных Обществом кормовых добавок ставки НДС 10 процентов только ввиду включения данных добавок в товарную субпозицию 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС не основан на нормах действующего законодательства; ввезенные Обществом кормовые добавки не могут быть отнесены к продовольственным товарам, облагаемым НДС по ставке 10 процентов, вывод судов об обратном основан на неправильном применении перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень). В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая решение от 30.10.2020 и постановление от 10.02.2021 законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения. В судебном заседании представитель Таможни поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель Общества возражал против ее удовлетворения. Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. Как усматривается из материалов дела и установлено судами двух инстанций, на основании заключенного 26.10.2015 с Solink Finance Limited (Белиз) контракта № 004/PRM-2015 Общество ввезло на таможенную территорию ЕАЭС и представило к таможенному оформлению по ДТ № 10209070/141116/0004120 товар – кормовую добавку (кормовой концентрат для сельскохозяйственных животных) Feed food magic antistress mix, производитель – Premier Nutrition Products Limited. На основании заключенного 28.11.2016 с Northlyn Group Lp (Канада) контракта № 005/NG-2016 Общество ввезло на таможенную территорию ЕАЭС и представило к таможенному оформлению по ДТ № 10209070/300117/0000244, 10209070/100717/0003106,10209070/161017/0004428, 10209070/041217/0005083, 10209070/120318/0000709,10209070/130818/0004373, 10209070/221018/0005717 Во исполнение заключенного 21.08.2017 с Artimon (Французская Республика) контракта № ART/0817 Общество ввезло на таможенную территорию ЕАЭС и представило к таможенному оформлению по ДТ В графе 33 ДТ Общество указало классификационные коды товаров по Указанный в графе 36 ДТ код «ЛП» в соответствии с подпунктом 4.4.1 приложения 7 к решению Комиссии Таможенного союза (далее – ТС) от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов» обозначает применение ставки НДС 10 процентов в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров. Товары выпущены Таможней в соответствии с заявленной таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления». По результатам проведенной в порядке статьи 332 Таможенного кодекса (далее – ТК) ЕАЭС в отношении Общества камеральной таможенной проверки по вопросу достоверности сведений, заявленных в ДТ и (или) в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ, за период с 14.11.2016 по 18.12.2018 Таможня выявила нарушение Обществом статьи 33 ТК ТС, статьи 53 ТК ЕАЭС, пунктов 2, 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), о чем 01.07.2019 составила акт Оспариваемое решение содержит вывод о неправомерном применении Обществом ставки НДС 10 процентов в отношении ввезенных в период с 14.11.2016 по 18.12.2018 и задекларированных по 11 ДТ кормовых добавок. Посчитав решение Таможни от 13.08.2019 незаконным, Общество оспорило его в судебном порядке. Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями пунктов 2, 5 статьи 164 НК РФ, Перечнем, установили, что рассматриваемые кормовые добавки используются в публично-значимых целях – для развития сельского хозяйства (для кормления животных), в связи с чем правомерно отнесены Обществом к товарам, облагаемым по налоговой ставке 10 процентов, удовлетворили заявленные требования. Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, пришла к следующим выводам. Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод Таможни о неправомерном применении предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ ставки НДС 10 процентов, поскольку ввезенные товары не поименованы ни в указанном подпункте, ни в Перечне. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС, действовавшего до 01.01.2018, подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС НДС относится к таможенным платежам. В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 74 ТК ТС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств – членов ТС, согласно пункту 3 статьи 49 ТК ЕАЭС –законодательством государств – членов ЕАЭС. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» НДС уплачивается в полном объеме. В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи. В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи В приведенном в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ перечне продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара. Следовательно, ставка НДС 10 процентов применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ЕАЭС ввозимого товара в Перечень. В иных случаях применяется ставка НДС 18 процентов. В раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования спорных кормовых добавок, в товарную субпозицию 2309 90 включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак). В раздел «Мясо и мясопродукты» Перечня вошли корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС – корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц). В группу 23 ТН ВЭД ЕАЭС включены остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных. В соответствии с примечанием к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включены продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки. Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС, данных в рекомендациях Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт А Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС), кормовые добавки –готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве, кормов (пункт Б Пояснений), готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных в пунктах А и Б (пункт В Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как премиксы. Материалами дела подтверждено и сторонами не оспорено, что ввезенные кормовые добавки относятся к товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС. Согласно сведениям, указанным в графе 31 ДТ, кормовая добавка Feed food magic antistress mix применяется для профилактики и устранения негативных последствий стрессов различной этиологии у животных, нормализации обмена веществ, повышения продуктивности сельскохозяйственных животных. В рекламном предложении производителя кормовой добавки Feed food magic antistress mix указано, что в ее состав входят жиро- и водорастворимые витамины, минералы, аминокислоты, гепатопротекторы, антиоксиданты, электролиты, стимулятор аппетита. Данная добавка в определенных для птиц, поросят, свиней, хряков, крупного рогатого скота, кроликов, пушных зверей, лошадей пропорциях вводится в питьевую воду для животных или же добавляется в их корм. В данном случае суды, оценив состав, биологические свойства, применение кормовой добавки Feed food magic antistress mix, констатировали, что ее назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в добавке веществах, то есть данный товар относится к продуктам, используемым для кормления животных. Суды также приняли во внимание постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.07.2020 по делу № А52-2739/2019, в котором содержится вывод о правомерности применения Обществом в отношении кормовой добавки Feed food magic antistress mix ставки НДС 10 процентов. Верховный Суд Российской Федерации определением от 02.11.2020 отказал Балтийской таможне в передаче кассационной жалобы на указанное постановление для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций обоснованно посчитали незаконным решение Таможни в части внесения изменений в сведения, заявленные в ДТ № 10209070/141116/0004120, 10209070/300117/0000244, 10209070/100717/0003106,10209070/161017/0004428, 10209070/041217/0005083, 10209070/120318/0000709,10209070/130818/0004373, 10209070/221018/0005717, 10209070/181218/0006927. По ДТ № 10209070/081018/0005459, 10209070/280218/0000552 Общество задекларировало кормовые добавки «Анивит», «Артиос», «Артипиг», в отношении которых суды также сочли правомерным применение декларантом ставки НДС 10 процентов, поскольку данные добавки предназначены для кормления животных. Согласно описанию кормовой добавки «Анивит», приведенной в графе 31 ДТ, в ее состав входит не менее 520 г сорбитола, 180 г холина хлорида (но не менее 49% от общего состава продукта), 60 г бетаина, 24 г никотиновой кислоты, 12 г витамина В6 и вспомогательные вещества: анисовый ароматизатор, лимонная кислота, сорбат калия. В соответствии с представленной в материалы дела инструкцией по применению кормовой добавки «Анивит» она предназначена для нормализации обмена веществ у сельскохозяйственных животных. Входящий в состав добавки сорбитол оказывает положительное влияние на липидный обмен в организме животного, обладает мочегонным действием; холин хлорид необходим для поддержания структурной целостности клеточных мембран и также участвует в липидном обмене; бетаин обладает гепатопротекторными свойствами и в сочетании с холином предотвращает ожирение печени животных; витамин В6 участвует в синтезе аминокислот, в процессе энергетического обмена; никотиновая кислота в организме животного трансформируется в никотинамид, который участвует в метаболизме жиров, белков, аминокислот, пуринов, тканевом дыхании, гликогенолизе, процессах биосинтеза. Согласно описанию кормовой добавки «Артиос» в ее состав входит 14,5 г цинка, 13,6 г меди, 5,9 г марганца, 10 г гидроксианалога DL-метионина, 2 г В соответствии с инструкцией по применению кормовой добавки «Артиос» она предназначена для предотвращения проблем опорно-двигательного аппарата, улучшения состояния подошвенной области у молодняка сельскохозяйственной птицы. Входящие в состав кормовой добавки компоненты необходимы для синтеза в организме птицы коллагена, эластина, кератина, придающих прочность костной ткани, для нормального функционирования нервной системы и суставов, улучшения состояния кожных покровов. В описании кормовой добавки «Артипиг» указано, что в ее состав входят 588 г среднецепочечных триглицеридов, 30 г молозиво, 3 г L-лизина, 2,7 г гидроксианалога DL-метионина, витамины А 1000000 МЕ, D3 100000 МЕ, Е 400 мг, В1 10 мг, В12 20 мг, С 100 мг, К3 5 мг, вспомогательные вещества: полисорбат, вода. Согласно инструкции по применению кормовой добавки «Артипиг» она используется для повышения сохранности поросят в первые дни жизни (маленьких и слабых поросят массой тела менее 1 кг, при многоплодии свиноматки и недостаточности у нее молока в течение первых 12 ч после опороса). Входящие в ее состав компоненты позволяют предотвратить гипоксию и переохлаждение у новорожденных поросят, нормализуют их обмен веществ. В письме федерального государственного бюджетного учреждения «Всероссийский государственный центр качества и стандартизации лекарственных средств для животных и кормов» от 30.04.2019 № 1621/5.2 указано, что самостоятельное использование кормовых добавок «Анивит», «Артиос», «Артипиг» невозможно, поскольку они не имеют самостоятельной питательной ценности. «Анивит», «Артиос» даются животным смешанными с водой для поения, кормовая добавка «Артипиг» ограниченно может даваться новорожденным поросятам самостоятельно без разбавления водой, но ее использование не отменяет потребности поросят в молозиве свиноматки. Из буквального содержания Перечня следует, что критерием отнесения ввезенных товаров к продуктам, используемым для кормления животных, является их назначение, то есть использование для кормления животных. Исходя из описания кормовых добавок «Анивит», «Артипиг», «Артиос» их основным назначением являются нормализация обмена веществ, предотвращение проблем опорно-двигательного аппарата, улучшение состояния подошвенной области у молодняка сельскохозяйственной птицы, повышение сохранности поросят в первые дни жизни, а не непосредственно кормление животных. Суды не проанализировали должным образом состав, биологические свойства и назначение кормовых добавок «Анивит», «Артипиг», «Артиос», а вывод о том, что они являются продуктами для кормления животных, недостаточно обоснован. С учетом изложенного вывод о правомерности применения Обществом ставки НДС 10 процентов в отношении кормовых добавок «Анивит», «Артипиг», «Артиос» сделан судами при неполном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и неустановленнии существенных обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора. Суд кассационной инстанции в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не вправе устанавливать обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора по существу. Так как фактические обстоятельства, имеющие значение для данного дела, не получили полного и всестороннего исследования и должной правовой оценки, обжалуемые судебные акты подлежат отмене в части признания недействительным решения Таможни от 13.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ При повторном рассмотрении спора суду надлежит учесть изложенное, установить свойства и основное назначение кормовых добавок «Анивит», «Артиос», «Артипиг», на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в их совокупности и взаимосвязи принять законный и обоснованный судебный акт. Руководствуясь статьей 286, пунктами 1, 3 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа постановил: решение Арбитражного суда Псковской области от 30.10.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2021 по делу № А52-4087/2019 отменить в части признания недействительным решения Псковской таможни от 13.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Трионис Вет» в декларациях на товары Дело в этой части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области. В остальной части решение Арбитражного суда Псковской области от 30.10.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2021 по делу № А52-4087/2019 оставить без изменения. | ||||
Председательствующий | С.В. Соколова | |||
Судьи | Е.С. Васильева И.Г. Савицкая | |||