Гражданский кодекс часть 1

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КБ Бристоль» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №18 по Самарской области, с участием третьего лица - Управления ФНС России по Самарской области, о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «КБ БРИСТОЛЬ» (далее – ООО «КБ БРИСТОЛЬ», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №18 по Самарской области (далее – МИФНС России № 18 по Самарской области, налоговый орган, инспекция) от 24.03.2020 №1038 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) в сумме 430184 руб. штрафа в размере 750 руб. и пени в размере 128 280 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области (далее – УФНС России по Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 12.04.021, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2021 в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО «КБ БРИСТОЛЬ» обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит обжалуемые судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить.

В предоставленном отзыве на кассационную жалобу МИФНС России № 18 по Самарской области полагая, что судебные акты судов первой и апелляционной инстанций являются обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившегося в судебное заседание представителя налоговых органов, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, МИФНС России № 18 по Самарской области была проведена камеральная налоговая проверка декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН ООО «КБ Бристоль» за 2018 год.

По результатам камеральной проверки инспекцией вынесено решение от 24.03.2020 № 1038 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявитель был привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 1500 руб. и по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 500 руб. Также заявителю доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере 430 184 руб. и пени в размере 124 590,98 руб.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, УФНС России по Самарской области, решением от 14.09.2020 № 03-15/29760@ отменило решение инспекции в части штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 750 руб. В остальной части решение оставлено без изменения.

Полагая, что решение МИФНС России № 18 по Самарской области от 24.03.2020 №1038 является незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогооблажения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением сумм расходов являются первичные документы, оформленные надлежащим образом.

Судами установлено, что ООО «КБ БРИСТОЛЬ» 25.04.2019 представлена в МИФНС России №18 по Самарской области, налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018год. Позднее, 06.05.2019 представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2018год.

ООО «КБ БРИСТОЛЬ» применяет УСН с 11.04.2017 и в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Учредителем и генеральным директором ООО «КБ БРИСТОЛЬ» в проверяемом периоде являлся Шерстобитов Вячеслав Геннадьевич. Основным видом деятельности организации является «Деятельность туристических агентств».

Налоговой проверкой установлено, что движение денежных средств по расчетному счету, открытому в АО «ТИНЬКОФФ БАНК» отсутствует.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету в АО КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК «МОДУЛЬБАНК», филиал МОСКОВСКИЙ следует, что за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 поступили денежные средства в сумме 5 668 830 руб., в том числе:

- 5 668 419 руб. от ООО «Альфа-Сервис» за клининговые услуги, за аренду и обслуживание машин и оборудования.

- 411 руб. перечислены проценты от МОСКОВСКОГО ФИЛИАЛА АО КБ «МОДУЛЬБАНК».

Налогоплательщик в ходе проверки не оспаривал получение денежных средств по расчетному счету, при этом дополнительно заявил доход в кассу общества в размере 723.888,03 руб.

Поступившие на расчетный счет суммы денежных средств, обществом не в полном объеме учтены в целях налогообложения, тем самым занижена налогооблагаемая база, не в полном объеме исчислен (и не уплачен) единый налог за 2018 год.

По результатам проверки установлено, что сумма полученных доходов за 2018 год составляет 5 668 830 руб.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика -приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Произведенные налогоплательщиком расходы должны отвечать требованиям: 1) расходы должны быть обоснованы; 2) расходы должны быть документально подтверждены; 3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (абзац 1 пункта 1 статьи 221, пункта 1 статьи 252, пункта 49 статьи 270 НК РФ).

ООО «КБ БРИСТОЛЬ» были проведены следующие расходные операции:

- 400.000 руб. - перевод между счетами налогоплательщика. В АО КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК «МОДУЛЬБАНК» организацией с одного расчетного счета перечислены денежные средства на другой расчетный счет в этом же банке для последующего снятия наличных средств по банковской карте.

- 2.729.240 руб. - перечисление денежных средств по договору займа (возвратного и процентного) ИП Шерстобитову Вячеславу Геннадьевичу.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень расходов, которые можно учесть при исчислении единого налога, приведен в статье 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым, налоговая база может быть уменьшена не на любые расходы, а только на те, которые перечислены в данной правовой норме.

Как было указано, расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, должны удовлетворять критериям, установленным пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Если произведенные расходы не соответствуют хотя бы одному из критериев статьи 252 НК РФ, налоговую базу они не уменьшают, даже если присутствуют в перечне разрешенных расходов, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Судами указано, что средства, полученные (выданные) по договорам займа, не формируют объект налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, получение заемных средств, равно как и их возврат не подлежат включению в состав доходов и расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, суды согласились с выводами налогового органа в указанной части, признали, что данные операции не могут рассматриваться в качестве затрат, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Так же в декларации по УСН за 2018 год обществом был заявлен убыток прошлых лет в сумме 453 600 руб.

Между тем, налоговая декларация по УСН за 2017 год, представлена ООО «КБ БРИСТОЛЬ» с «нулевыми» показателями. Налог за 2017 не исчислен, убыток за 2017 в сумме 453 600 руб. не заявлен.

При указанных обстоятельствах, суды согласились с выводом налогового органа о том, что сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах в налоговой декларации по УСН за 2018 год в сумме 453 600 руб. отражена неправомерно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения расходы признаются при условии оплаты затрат, понесенных налогоплательщиком.

При этом подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Судами проанализированы представленные обществом в подтверждении своих расходов документы, установлено следующее.

Квитанция Сбербанк Онлайн от 29.08.2018 о перечислении ООО «Регион Туризм» денежных средств в сумме 45.523,72 руб. и чек-ордер от 30.03.2019 на сумму 108.679,32 руб. не приняты инспекцией к учету в 2018 при определении налоговой базы, так как плательщиком согласно платежных документов выступает Шерстобитов Вячеслав Геннадьевич.

Кроме того, чек-ордер от 30.03.2019 на сумму 108679,32 руб. датирован 2019 годом. ООО «РЕГИОН ТУРИЗМ» также указанные документы по встречной проверке не представлены.

ООО «АНЕКС ТУРИЗМ» в ответ на требование, представлена информация о том, что договорные отношения между ООО «АНЕКС ТУРИЗМ» и ООО «КБ БРИСТОЛЬ» в 2018 году отсутствуют. Финансово-хозяйственная деятельность не осуществлялась, поэтому документами и информацией, касающейся деятельности ООО «КБ БРИСТОЛЬ», ООО «АНЕКС ТУРИЗМ» не располагает.

Акт сдачи-приемки услуг (работ) от 15.09.2018, представленный обществом в подтверждении затрат по расходам по договору на оказание информационно-консультационных услуг от 30.03.2018 между ООО «КБ БРИСТОЛЬ» (заказчик) и ООО «Аудитория» (исполнитель) также признан не подтверждающим надлежащим образом понесенные расходы.

ООО «Аудитория» в ответ на требование налогового органа сообщило, что в 2018 году услуги ООО «КБ БРИСТОЛЬ» не оказывались, договора не заключались, оплаты от указанной фирмы не поступало.

В отношении расчетного счета, открытого в МОСКОВСКОМ ФИЛИАЛЕ АО КБ «МОДУЛЬБАНК», установлено, что ООО «КБ БРИСТОЛЬ» перечисляет денежные средства в сумме 400 000 руб. на другой расчетный счет в этом же банке, затем снимает через банковскую карту физического лица наличными денежными средствами.

Обществом данная сумма заявлена в качестве расходов на возмещение командировочных затрат и оплату труда. Представлены электронные билеты на имя Шерстобитова Вячеслава Геннадьевича за период 2018 год в количестве 15 шт. на сумму 310 847 руб.

Между тем, первичные документы, по которым можно было бы квалифицировать правомерность включения в состав затрат перевод денежных средств между счетами в сумме 400 000 руб. и оплату авиабилетов (приказ-распоряжение руководителя, расходы на временное проживание (наем жилого имущества, денежный аванс, авансовый отчет сотрудника о расходовании денежных средств и др.) обществом не представлено.

Авансовые отчеты, связанные с командировкой (в том числе документ о фактическом сроке пребывания работника в командировке, содержащий подтверждение принимающей работника стороны - организации или должностного лица - о сроке прибытия или убытия работника к месту командирования или из места командировки), налогоплательщиком ни в инспекцию, ни в суд также не предоставлены.

При указанных обстоятельствах, суды пришли к правомерному выводу о том, что спорные затраты были приняты обществом в качестве расходов необоснованно.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ, для налогоплательщиков, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций.

В соответствии с ПБУ 23/2011 и ПБУ 4/99 движение денежных средств в организации подтверждается кассовой книгой, книгой кассира-операциониста, банковскими документами.

Статья 9 Закона о бухучете прямо запрещает принимать к бухгалтерскому учету те документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Судами установлено, что кассовый аппарат поставлен на учет налогоплательщиком 19.12.2019, то есть в проверяемом периоде (2018 год) кассовый аппарат у ООО «КБ БРИСТОЛЬ» отсутствовал.

При этом, кассовую книгу должны вести организации и их обособленные подразделения, которые получают или расходуют наличные денежные средства.

В представленной кассовой книге ООО «КБ БРИСТОЛЬ» за 2018 год отражено внесение наличных денежных средств от физических лиц за туристические пакеты и перечисление их контрагентам за предоставленные услуги.

По указанной кассовой книге прослеживается оказание услуг физическим лицам за наличный расчет в сумме 723 888, 03 руб., данная сумма не учтена в составе доходов организации и не учтена в декларации по УСН за 2018 при расчете налога.

Книга учета доходов и расходов за 2018 год ООО «КБ БРИСТОЛЬ» не представлена.

При указанных обстоятельствах суды признали, что денежные средства, полученные от физических лиц, в полном объеме были перечислены контрагентам. Данные суммы не являются затратами ООО «КБ БРИСТОЛЬ».

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные сторонами доказательства, руководствуясь нормами права, регулирующими спорные правоотношения, суды нижестоящих инстанций исходя из того, что материалами дела подтверждается доводы инспекции об отсутствии документального подтверждения заявленных налогоплательщиком расходов и занижении им суммы исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, пришли к выводу о том, решение МИФНС России № 18 по Самарской области, от 24.03.2020 №1038 является законным и обоснованным.

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами судов и признает, что установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы заявителя, не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов. Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов в силу статьи 288 АПК РФ, не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы ООО «КБ БРИСТОЛЬ».

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 12.04.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2021 по делу № А55-18526/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья Г.А. Кормаков

Судьи С.В. Мосунов

И.Ш. Закирова