Гражданский кодекс часть 1

на решение Арбитражного суда Самарской области от 01.12.2009 (судья Львов Я.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 (председательствующий судья Холодная С.Т., судьи Кузнецов В.В., Бажан П.В.)

по делу № А55-26874/2009

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Прод‑Экспорт», г. Самара, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары о признании недействительным решений налогового органа от 27.08.2009 № 8183 и № 42,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Прод-Экспорт» (далее – ООО «Прод-Экспорт», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом изменения предмета заявленных требований, о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары (далее – ИФНС России по Советскому району г. Самары, налоговый орган) от 27.08.2009 № 8183 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 27.08.2009 № 42 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 01.12.2009, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 требования Общества были удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, налоговый орган обратился в арбитражный суд кассационной инстанции с жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив законность принятых по делу судебных актов в порядке, установленном статьями 274-287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки уточненной (корректирующей) декларации за 1 квартал 2008 г., представленной 27.02.2009 в ИФНС России по Советскому району г. Самары с приложением документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, составлен акт камеральной налоговой проверки от 10.06.2009 № 8754, которым установлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 1 111 522 руб. с предложением уменьшить указанную сумму, предъявленную к возмещению из бюджета.

Решением от 27.08.2009 № 42 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, налоговым органом отказано в возмещении суммы НДС в размере 1 112 522 руб.

Решением от 27.08.2009 № 8183 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган отказал в привлечении Общества к налоговой ответственности с предложением внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области по жалобе ООО «Прод-Экспорт» от 13.10.2009 № 03‑15/24629 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Налоговым органом отказ в возмещении суммы налога и обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов мотивирован тем, что в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и налоговые вычеты по указанной отгрузке следует заявить в том месяце, когда собран полный пакет документов.

Согласно позиции налогового органа, на 20.04.2008 пакет документов собран не в полном объеме, что послужило основанием для отказа в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения суммы НДС. При этом налоговый орган не уточнил, непредставление какого из перечисленных в статье 165 НК РФ документов послужило основанием для принятия решения об отказе в возмещении НДС. Налоговым органом вывод о том, что пакет документов на 20.04.2008 собран не в полном объеме был сделан на основании того, что уточненная декларация подана 27.02.2009.

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций сочли, что пакет документов по ставке 0 процентов был собран налогоплательщиком еще в первом квартале 2008 г., о чем свидетельствуют даты представленных Обществом документов: контракты; дополнительные соглашения к контрактам, паспорта сделок, выписки банка, спецификации, товарно-транспортные накладные, товаросопроводительные документы, грузовые таможенные декларации (далее – ГТД), товарные накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, подтверждения вывоза и другие за 2006, 2008, 2009 годы.

Однако, как установлено судами первой и апелляционной инстанций, Обществом на основании данных документов была ошибочно составлена и представлена в налоговый орган декларация за более ранний период. Пакет необходимых документов за этот период был собран не в полном объеме в связи с более поздним поступлением выручки от иностранного партнера. Отказ в возмещении суммы налога по этому периоду налогоплательщиком не обжаловался.

Удовлетворяя требования ООО «Прод-Экспорт», арбитражные суды обоснованно руководствовались следующим.

Согласно пункту 8 статьи 88 НК РФ, при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

С учетом требований названных норм закона Обществом вместе с уточненной декларацией за 1 квартал 2008 года был представлен полный пакет документов, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 НК РФ.

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций правомерно сочли необоснованной ссылку налогового органа на пропуск 180-ти дневного срока, предусмотренного пунктом 9 статьи 165 НК РФ, поскольку, как следует из абзаца 2 пункта 9 статьи 165 НК РФ, если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

В соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 167 НК РФ в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по представленным вместе с уточненной декларацией за 1 квартал 2008 г. грузовым таможенным декларациям является день отгрузки товаров.

Судами установлено, что днем отгрузки товаров по представленным вместе с уточненной декларацией ГТД являются: № 10412060/110907/0015374 – сентябрь 2007 г.; № 10412060/121007/0017538 – октябрь 2007 г.; № 10412060/121007/0017534 – октябрь 2007 г.; № 10412060/181007/0017917 – октябрь 2007 г.; № 10412060/301107/0021056 – ноябрь 2007 г.; № 10412060/161107/0017917 – ноябрь 2007 г.; № 10412060/301107/0021043 – ноябрь 2007 г.; № 10412060/181207/0022143 – декабрь 2007 г.; № 10412060/241207/0022523 – декабрь 2007 г.; № 10412060/111207/0021602 – декабрь 2007 г.; № 10412060/211207/0022434 – декабрь 2007 г.; № 10412060/291207/23013 – декабрь 2007 г.

В связи с вышеуказанным, момент определения налоговой базы (день отгрузки товаров) по перечисленным ГТД никакого отношения к периоду (1 квартал 2008 г.) за который представлена уточненная декларация не имеет, следовательно, налогоплательщик и не заявлял данные суммы в уточненной декларации за 1 квартал 2008 г.

В связи с этим налогоплательщик не возвращал сумм НДС в указанной декларации, как это следует из абзаца 2 пункта 9 статьи 165 НК РФ, согласно которому если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Налоговый орган за указанные выше периоды проверок, по которым необходимо было определять налоговую базу, не проводил.

Таким образом, Обществом полностью выполнены все условия, необходимые для правомерного заявления вычета по НДС, перечисленные в статьях 171, 172 НК РФ.

Каких-либо нарушений требований статей 171 и 172 НК РФ со стороны ООО «Прод-Экспорт», допущенных при оформлении и представлении в налоговый орган документов не установлено.

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций пришли к правомерному выводу, что отказ в возмещении суммы НДС, предъявленной налогоплательщику и уплаченной им при приобретении товаров, является необоснованным.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов первой и апелляционной инстанций в том, что при данных обстоятельствах требования Общества подлежат удовлетворению.

Прочие доводы, приведенные налоговым органомв кассационной жалобе, не опровергают обстоятельств, установленных арбитражными судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность обжалованных судебных актов.

При таких обстоятельствах оснований для отмены принятых по делу судебных актов коллегия не находит, так как арбитражные суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права и их выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 01.12.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 по делу № А55-26874/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья Г.А. Кормаков

Судьи Т.В. Владимирская

Ф.Г. Гарипова