Гражданский кодекс часть 1

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Три кита» (ИНН 6318233760, ОГРН 1136318005427) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области (ИНН 6318000010, ОГРН 1046300870890), третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области, об оспаривании решения.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Три кита" (далее - ООО "Три кита", налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнения заявленных требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области (далее – МИФНС №22 по Самарской области, налоговый орган) от 18.02.2022 N 19-20/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 18 177 060 руб., пени в сумме 9 088 279 руб. 20 коп., штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 1 952 699 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС по Самарской области), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области (далее – МИФНС №23 по Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 20.06.2023, оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Три кита" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит вынесенные судебные акты отменить, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

В отзыве УФНС по Самарской области, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", однако заявитель явку своего представителя в суд не обеспечил.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 АПК РФ, суд счел возможным рассмотреть жалобу в отсутствие не явившейся стороны.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, заслушав представителя налоговых органов, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Три кита" за 2017-2019 годы налоговый орган принял решение от 18.02.2022 N 19-20/6, которым начислил НДС в сумме 18 768 938 руб., пени в сумме 9 088 279 руб. 20 коп., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 3 917 198 руб. и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 180 800 руб.

Основанием для начисления налога, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО "Три кита" налоговых вычетов по НДС по операциям с ООО "Спецстройтранспорт", ООО "СтройТранс", ООО "Крокус", ООО "Сфера", ООО "Композит", ООО "Бизнес центр-башня", ООО "Альянс", ООО "Успех", ООО "Формула", ООО "РЭКР", ООО "Софткомп", ООО "Крафт-Ком", ООО "Фаянс", ООО "Баутек", ООО "Техторг", ООО "Ника", ООО "Фаворит", ООО "Цитадель", ООО "Профилинк", ООО "Торгтрансмяс", ООО "Феникс", ООО "Гранд", ООО "Трейдлогистик", ООО "Вариант", ООО "Витязь", ООО "Смайл", ООО "Байрос" (далее - спорные контрагенты).

По апелляционной жалобе налогоплательщика УФНС по Самарской области решением от 28.07.2022 N 03-30/102 отменило решение налогового органа в части начисления НДС в сумме 591 878 руб., штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 1 964 499 руб., штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 90 400 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части начисления налога, пени и штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ, ООО "Три кита" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии со статьями 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Согласно требованиям норм, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", налоговые вычеты должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах, достоверны. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе, лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №169-О, от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде ООО "Три кита" оказывало услуги транспортной экспедиции по заявкам заказчиков (клиентов) ООО "АКП-Техно", ООО "Самарский завод РОТОР", ООО "Композитпром", ООО "Эксол-груп", ПАО "МТС".

По утверждению ООО "Три кита", в целях исполнения договорных обязательств перед заказчиками оно привлекало ООО "Спецстройтранспорт", ООО "СтройТранс", ООО "Крокус", ООО "Сфера", ООО "Композит", ООО "Бизнес центр-башня", ООО "Успех", ООО "Формула", ООО "РЭКР", ООО "Ника", ООО "Софткомп", ООО "КрафтКом", ООО "Фаянс", ООО "Баутек", ООО "Техторг", ООО "Витязь", ООО "Альянс", ООО "Фаворит", ООО "Цитадель", ООО "Профилинк", ООО "Торгтрансмяс", ООО "Феникс", ООО "Гранд", ООО "Трейдлогистик", ООО "Вариант", ООО "Смайл", ООО "Байрос", налогоплательщиком представлены с вышеуказанными контрагентами договоры, акты выполненных работ, УПД.

Налоговым органом установлено, что ООО "Спецстройтранспорт" 27.12.2021 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; основной вид деятельности - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками; основные (в том числе транспортные) средства отсутствовали; численность работников в 2017 году - 5 человек, в 2018-2019 годах – отсутствовали руководитель/учредитель - Анисимов О.А.

В 3 и 4 кварталах 2017 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Спецстройтранспорт" на сумму 1 953 257 руб. 81 коп.

Документы по взаимоотношениям с ООО "Спецстройтранспорт" налогоплательщик налоговому органу не представил. Заявки, транспортные накладные налогоплательщиком не представлены.

По расчетным счетам ООО "Спецстройтранспорт" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

Судом первой инстанции установлено, что указанный в договоре от 10.08.2017 N 1/1 расчетный счет ООО "Спецстройтранспорт" открыт позже заключения договора 15.08.2017.

ООО "Спецстройтранспорт" по требованию налогового органа документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Три кита", не представило.

Анализ банковских выписок показал, что движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Спецстройтранспорт" носило "транзитный" характер; с расчетного счета денежные средства перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за транспортные услуги".

ООО "СтройТранс" 18.06.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений о юридическом адресе; основной вид деятельности - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель - Анисимов О.А. (получал доход от ООО "СтройТранс" в 2016 году, от ООО "Спецстройтранспорт" (ИНН 5803027231) в 2017 году, ООО "СтройТранс" в 2017 году, ООО "Альянс" (ИНН 2130210901) в 2021 году).

В 3 квартале 2017 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "СтройТранс" в сумме 862 895 руб. 50 коп.

Документы по взаимоотношениям с ООО "СтройТранс" налогоплательщик налоговому органу не представил. Заявки, транспортные накладные налогоплательщиком не представлены.

По расчетным счетам ООО "СтройТранс" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

ООО "СтройТранс" по требованию налогового органа документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Три кита", не представило.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в адрес ООО "СтройТранс" денежные средства на общую сумму 29 215 599 руб. 44 коп.

Анализ банковских выписок показал, что движение денежных средств по расчетным счетам ООО "СтройТранс" носило "транзитный" характер. Списание денежных средств с расчетного счета ООО "СтройТранс" производилось с назначением платежа - оплата за мясную продукцию, оплата за табачные изделия, оплата за стройматериалы, оплата за дизельное топливо, оплата за куриную продукцию, оплата на командировочные расходы. Установлены перечисления денежных средств индивидуальным предпринимателям с назначением платежа "оплата за транспортные услуги без НДС".

Также установлены перечисления денежных средств за транспортные услуги Морозу В.П. (заместитель директора ООО "СтройТранс"); вывод денежных средств путем перечисления на карту Анисимова О.А. с назначением платежа "Оплата на командировочные расходы. Зачисление на карту N 4279... 19. НДС не облагается".

ООО "Крокус" зарегистрировано в качестве юридического лица, 03.06.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; по адресу регистрации не находилось; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют.

В 4 квартале 2017 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Крокус" в сумме 292 408 руб. 48 коп.

По расчетным счетам ООО "Крокус" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

В связи с исключением ООО "Крокус" из ЕГРЮЛ требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Три кита" налоговым органом не направлялось.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в адрес ООО "Крокус" денежные средства на общую сумму 1 916 900 руб. за ТЭУ.

Анализ банковских выписок показал, что движение денежных средств по расчетному счету ООО "Крокус" носило "транзитный" характер. Поступившие на счет денежные средства перечислялись с назначением платежа "за ТЭУ" и "процентный заем" в адрес индивидуальных предпринимателей, а также "за товар", "за контейнеры". Расходы, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги, услуги связи, заработную плату и т.д.), на счете ООО "Крокус" отсутствовали.

ООО "Сфера" зарегистрировано в качестве юридического лица, 17.09.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют

IP-адрес, с которого представлялась отчетность ООО "Сфера", использовался ООО "Композит", ООО "Успех", ООО "Бизнес центр-башня", ООО "РЭКР", которые также заявлены в качестве контрагентов ООО "Три кита".

В 4 квартале 2017 года, 1 квартале 2018 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Сфера" в сумме 486 558 руб. 62 коп.

В связи с исключением ООО "Сфера" из ЕГРЮЛ требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Три кита" налоговым органом не направлялось.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в адрес ООО "Сфера" денежные средства в сумме 653 050 руб. в 2017 году и 1 653 382 руб. в 2018 году.

Анализ банковских выписок показал, что движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Сфера" носило "транзитный" характер, с последующим обналичиванием. Поступавшие на расчетный счет денежные средства ООО "Сфера" перечисляло в адрес индивидуальных предпринимателей "за транспортные услуги". Расходы, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги, услуги связи, заработную плату и т.д.), на счете ООО "Сфера" отсутствовали.

ООО "Композит" 12.04.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 28.10.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - торговля оптовая металлами в первичных формах; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют.

IP-адрес, с которого ООО "Композит" представлялась отчетность, совпадает с IP- адресами ООО "Сфера", ООО "Успех" (спорные контрагенты ООО "Три кита").

В 1 квартале 2018 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Композит" в сумме 434 087 руб. 85 коп.

По расчетным счетам ООО "Композит" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

В связи с исключением ООО "Композит" из ЕГРЮЛ поручение (требование) о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Три кита" налоговым органом не направлялось.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в адрес ООО "Композит" денежные средства за ТЭУ только в сумме 309 177 руб.

Анализ банковских выписок показал, что движение денежных средств по расчетному счету ООО "Композит" носило "транзитный" характер, с последующим обналичиванием. Расходы, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги, услуги связи, заработную плату и т.д.), на счете ООО "Композит" отсутствовали.

ООО "Бизнес центр-башня" 7.12.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица; основной вид деятельности - деятельность по общей уборке зданий; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель - Сливков Ю.Ю. (также руководитель/учредитель ООО "Крокус"; получал доход в ООО "Нэтмаш", ООО "Бизнес центр-башня", ООО "ТЦ "Альянс")

В 4 квартале 2018 года, 2 и 3 кварталах 2019 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Бизнес Центр-Башня" в сумме 3 145 719 руб. 08 коп.

ООО "Бизнес центр-башня" по требованию налогового органа документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Три кита", не представило.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в адрес ООО "Бизнес центр-башня" денежные средства в сумме 32 322 210 руб., что значительно больше сумм, отраженных в налоговой отчетности по НДС.

С расчетных счетов ООО "Бизнес центр-башня" денежные средства перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за ТЭУ", в ООО "РЭКР" за ТЭУ, за электрооборудование, производилось снятие по карте.

Согласно показаниям свидетелей индивидуальных предпринимателей, которые фактически оказывали транспортные услуги для ООО "Три кита", они находили заказчиков на доставку грузов через сайт "АвтоТрансИнфо"; заявки от ООО "Бизнес центр-башня" не получали, из перечисленных налоговым органом организаций указали на получение заявок только от ООО "Три кита".

При этом на расчетные счета данных лиц поступали денежные средства от ООО "Бизнес центр-башня" (43 000 руб., 35 000 руб., 34 000 руб., 45 000 руб., 28 000 руб., 344 500 руб., 63 500 руб. соответственно).

ООО "Успех" зарегистрировано в качестве юридического лица; 25.08.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель/учредитель - Трифонов О.В. (также руководитель/учредитель ООО "Сфера"), доход не получал.

В 4 квартале 2018 года, 2-3 кварталах 2019 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Успех" в сумме 2 386 263 руб. 40 коп.

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов, реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены. ООО "Успех" по требованию налогового органа документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Три кита", не представило.

По расчетным счетам ООО "Успех" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в адрес ООО "Успех" денежные средства в сумме 25 975 488 руб., то есть значительно больше, чем отражено в отчетности.

Анализ банковских выписок показал, что на расчетные счета ООО "Успех" поступали денежные средства от ООО "Три кита" за ТЭУ, от ООО "Бизнес центр-башня" за транспортные услуги, за электрооборудование, за материалы, от ООО "Ругрейд" за демонтаж, за строительные материалы, от ООО "Гранд" за ТЭУ (учредитель ООО "Гранд" Кощеев Виталий Геннадьевич также является учредителем и руководителем ООО "Три кита").

С расчетных счетов ООО "Успех" денежные средства перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей за ТЭУ, в ООО "РЭКР" за ТЭУ, за электрооборудование, в ООО "Формула" за ТЭУ, в ООО "Ситипром" за материалы, за сухие строительные смеси, в ООО "СКИГ" возврат займа; также производилось снятие по карте.

ООО "Формула" 26.01.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица; по юридическому адресу не находится; основной вид деятельности - торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют.

Во 2 и 3 кварталах 2019 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Формула" в сумме 532 095 руб. 99 коп.

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов, реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены. ООО "Формула" по требованию налогового органа документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Три кита", не представило.

По расчетным счетам ООО "Формула" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в адрес ООО "Формула" денежные средства за ТЭУ в сумме 3 830 736 руб.

Анализ банковских выписок показал, что на расчетные счета ООО "Формула" поступали денежные средства от ООО "Три кита" за ТЭУ, от ООО "Бизнес центр-башня" за транспортные услуги, от ООО "Успех" за ТЭУ, за отделочные материалы, от ООО "Гранд" за ТЭУ.

С расчетных счетов ООО "Формула" платежи производились в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за ТЭУ", в адрес ООО "РЭКР" за ТЭУ, ООО "Ругрейд" за ТЭУ, за сухие строительные смеси, в ООО "СКИГ" возврат займа; производилось снятие по карте.

Налоговым органом установлено, что ООО "Сфера" и ООО "РЭКР" (также проблемные контрагенты ООО "Три кита"), ООО "Интех" за 2 квартал 2019 года представили "нулевые" декларации по НДС.

ООО "РЭКР" 17.09.2008 зарегистрировано в качестве юридического лица; 16.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений; основной вид деятельности - торговля розничная в неспециализированных магазинах; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют.

В 1 и 4 кварталах 2018 года, 2 и 3 кварталах 2019 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "РЭКР" в сумме 3 552 148 руб. 38 коп.

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов, реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены. ООО "РЭКР" по требованию налогового органа документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Три кита", не представило.

По расчетным счетам ООО "РЭКР" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

В договоре от 09.01.2018 N 25-18/Т указан расчетный счет, открытый позже заключения договора - 07.02.2018; на первой странице договора проставлена подпись от имени директора Лабораторина (стал директором только 28.03.2018), а на остальных - Сафарова.

При этом договор по взаимоотношениям с ООО "РЭКР" налогоплательщик в ходе мероприятий налогового контроля не представил.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в адрес ООО "РЭКР" денежные средства за ТЭУ в сумме 32 841 012 руб.

В ходе анализа банковских выписок установлено, что на расчетные счета ООО "РЭКР" денежные средства поступали от ООО "Три кита" за ТЭУ, ООО "Формула" за транспортные услуги, ООО "Успех" за ТЭУ, за электрооборудование, ООО "Гранд" за ТЭУ.

С расчетных счетов ООО "РЭКР" производились платежи в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за ТЭУ", а также в ООО "Бизнес центр-башня" "за ТЭУ", "за электрооборудование", в ООО "Формула" "за транспортные услуги", в ООО "Навигация" "за ТЭУ", "за отделочные материалы", в ООО "Ситипром" "за ТЭУ", "за ТМЦ", в ООО "СКИГ" "возврат займа"; производилось снятие по карте.

ООО "РЭКР" за 1 квартал 2018 года, за 2-3 кварталы 2019 года представило нулевые декларации по НДС, источник возмещения налога в бюджете не сформирован.

ООО "Софткомп" 0.01.2013 зарегистрировано в качестве юридического лица; основной вид деятельности - торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети интернет; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют.

В 1 квартале 2018 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Софткомп", в размере 493 015 руб. 43 коп.

Договор по взаимоотношениям с ООО "Софткомп" общество налоговому органу не представило. ООО "Софткомп" по требованию налогового органа документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Три кита", не представило.

За 1 квартал 2018 года ООО "Софткомп" представило "нулевую" декларацию по НДС.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в адрес ООО "Софткомп" денежные средства за ТЭУ в сумме 1 046 910 руб.; оплата по сделке произведена не в полном объеме.

В ходе анализа выписок по расчетным счетам ООО "Софткомп" за 2018 год установлены платежи в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за контейнеры", "за картридж", "за товар", а также снятие денежных средств по карте.

ООО "Крафт-Ком" 07.09.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 01.04.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - ремонт машин и оборудования; сведения о работниках, об основных (в том числе, транспортных) средствах отсутствуют.

ООО "Крафт-Ком" использовало те же IP-адреса, что и иные проблемные контрагенты ООО "Три кита" (ООО "Бизнес центр-башня", ООО "Успех", ООО "Сфера", ООО "Формула", ООО "РЭКР").

В 4 квартале 2017 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "КрафтКом" в сумме 257 621 руб. 18 коп.

По расчетным счетам ООО "Крафт-Ком" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

В связи с исключением ООО "Крафт-Ком" из ЕГРЮЛ поручение (требование) о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Три кита" налоговым органом не направлялось.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в адрес ООО "Крафт-Ком" денежные средства за ТЭУ в сумме 1 688 850 руб.

С расчетных счетов ООО "Крафт-Ком" производились платежи в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за ТЭУ" (без НДС), в адрес организаций "за контейнеры", "за товар"; а также обналичивание.

ООО "Фаянс" 18.09.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица; по юридическому адресу не находилось; основной вид деятельности - торговля розничная различной домашней утварью, ножевыми изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том числе фарфора и фаянса в специализированных магазинах; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют.

ООО "Фаянс" использовало те же IP-адреса, что и иные проблемные контрагенты ООО "Три кита" (ООО "Бизнес центр-башня", ООО "Успех", ООО "Сфера", ООО "Формула", ООО "РЭКР", ООО "Композит", ООО "Крафт-Ком").

В 4 квартале 2017 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Фаянс" в сумме 209 396 руб. 44 коп.

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов, реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены, договор по взаимоотношениям с ООО "Фаянс" общество не представило.

По расчетным счетам ООО "Фаянс" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует. Оплата за транспортно-экспедиционные услуги ООО "Три кита" произведена не в полном объеме; претензионная работа по взысканию дебиторской задолженности ООО "Фаянс" не проводилась.

На расчетный счет ООО "Фаянс" поступали денежные средства за ТЭУ в сумме 14 000 руб., оплата по договору, за стройматериалы; с расчетного счета осуществлялись платежи в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за ТЭУ", в адрес организаций "за контейнеры", а также производилось снятие по карте.

ООО "Баутек" 01.09.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 08.05.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; по адресу регистрации не находилось; основной вид деятельности - ремонт машин и оборудования; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют.

ООО "Баутек" использовало то же IP-адрес, что и ООО "Сфера" (спорный контрагент ООО "Три кита").

В 4 квартале 2017 года. ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Баутек" в сумме 54 175 руб. 42 коп.

В связи с исключением ООО "Баутек" из ЕГРЮЛ поручение (требование) о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Три кита" налоговым органом не направлялось.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в ООО "Баутек" денежные средства за ТЭУ в сумме 355 150 руб.

Со счета ООО "Баутек" списывались в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за ТЭУ", в адрес организаций "за контейнеры"; также производилось снятие по карте.

ООО "Техторг" 31.08.2018 зарегистрировано в качестве юридического лица; 12.05.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - торговля розничная аудио- и видеотехникой в специализированных магазинах; сведения о работниках, об основных (в том числе, транспортных) средствах отсутствуют.

ООО "Техторг" пользовалось теми же IP-адресами, что и иные проблемные контрагенты ООО "Три кита" (ООО "Бизнес центр-башня", ООО "Успех", ООО "Сфера", ООО "Формула", ООО "РЭКР", ООО "Крафт-Ком", ООО "Фаянс").

ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Техторг" в сумме 103 995 руб.

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов, реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены. ООО "Техторг" по требованию налогового органа документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Три кита", не представило.

По расчетным счетам ООО "Техторг" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

Кроме того, как отметил налоговый орган, в пункте. 9 "Реквизиты сторон" договора у ООО "Техторг" указан расчетный счет, который ему не принадлежал.

Оплата за оказание транспортных услуг ООО "Три кита" не произведена; претензионная работа по взысканию дебиторской задолженности ООО "Техторг" не проводилась.

С расчетного счета ООО "Техторг" производились перечисления в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за ТЭУ", а также снятие по карте.

ООО "Фаворит" 09.03.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица; основной вид деятельности - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; численность работников в 2017-2019 годах - 2 человека; руководитель/учредитель - Самарина О.А.

В 4 квартале 2017 года, 4 квартале 2018 и 3 квартале 2019 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Фаворит" в сумме 371 661 руб. 06 коп.

Договор по взаимоотношениям с ООО "Фаворит", заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов, реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены. ООО "Фаворит" по требованию налогового органа документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Три кита", не представило.

По расчетным счетам ООО "Фаворит" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

При этом в ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в ООО "Фаворит" денежные средства за ТЭУ в сумме 5 913 935 руб. и в сумме 1 480 545 руб.

По расчетному счету ООО "Фаворит" производились снятия наличных денежных средств, перечисления в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за транспортные услуги", на банковскую карту Самариной О.А. (учредитель и руководитель) и Самариной А.А. с назначением платежа "для расчета с контрагентами".

ООО "Цитадель" 13.09.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 15.04.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; основной вид деятельности - ремонт машин и оборудования; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют.

ООО "Цитадель" использовались тот же IP-адрес, что и ООО "Композит" и ООО "Фаянс" (спорные контрагенты ООО "Три кита").

В 4 квартале 2017 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Цитадель" в сумме 364 547 руб. 29 коп.

По расчетному счету ООО "Цитадель" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

Номер договора с ООО "Цитадель" идентичен номеру договора с ООО "Фаворит".

В связи с исключением ООО "Цитадель" из ЕГРЮЛ поручение (требование) о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Три кита" налоговым органом не направлялось.

По расчетному счету ООО "Цитадель" движение денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности отсутствовало, оплата по сделке не производилась.

ООО "Профилинк" 03.11.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 16.12.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах; сведения о работниках, об основных (в том числе, транспортных) средствах отсутствуют.

Налоговым органом установлено, что ООО "Профилинк" использовало те же IP- адреса, что и ООО "РЭКР", ООО "Бизнес центр-башня", ООО "Крафт-Ком", ООО "Фаянс", ООО "Техторг", ООО "Формула" (спорные контрагенты ООО "Три кита").

В 1 квартале 2018 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Профилинк" в сумме 384 986 руб. 76 коп.

Договор по взаимоотношениям с ООО "Профилинк". заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов, реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены. ООО "Профилинк" по требованию налогового органа документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Три кита", не представило.

По расчетным счетам ООО "Профилинк" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

На расчетном счете ООО "Профилинк" за 2018 год поступление денежных средств от ООО "Три кита" отсутствует. С расчетного счета ООО "Профилинк" перечислялись денежные средства в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за транспортные услуги", а также имело место снятие наличных денежных средств; расходы, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности, не осуществлялись.

Претензионная работа по взысканию с ООО "Три кита" задолженности ООО "Профилинк" не проводилась.

ООО "Торгтрансмяс" 21.02.2011 зарегистрировано в качестве юридического лица; основной вид деятельности - торговля оптовая мясом и мясными продуктами; среднесписочная численность работников в 2018 году - 3 человека; сведения об основных (в том числе, транспортных) средствах отсутствуют.

Налоговым органом установлено, что ООО "Торгтрансмяс" и ООО "Три кита" использовали один IP-адрес (85.113.48.71).

За 1 квартал 2018 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Торгтрансмяс" в сумме 304 840 руб. 49 коп.

Договор по взаимоотношениям с ООО "Торгтрансмяс", заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов, реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены. ООО "Торгтрансмяс" по требованию налогового органа документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Три кита", не представило.

По расчетным счетам ООО "Торгтрансмяс" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в ООО "Торгтрансмяс" денежные средства в сумме 2 983 438 руб. 65 коп. с назначением платежа "оплата по договору N 88Т-2017 от 22.12.2017 за ТЭУ".

С расчетного счета ООО "Торгтрансмяс" денежные средства перечислялись индивидуальным предпринимателям за транспортные услуги (без НДС) и организациям за товары (в основном, продукты питания).

При этом с ООО "Торгтрансмяс" взаимодействовали и иные спорные контрагенты ООО "Три кита" (в частности, ООО "Бизнес центр-башня", ООО "РЭКР", ООО "Сфера", ООО "Успех", ООО "Феникс"), о чем свидетельствуют сведения об операциях на расчетных счетах.

ООО "Феникс" 21.01.2014 зарегистрировано в качестве юридического лица, 08.10.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; основной вид деятельности - торговля оптовая прочими бытовыми товарами; сведения о работниках, об основных (в том числе, транспортных) средствах отсутствуют; руководитель/учредитель - Ларин Е.В. (в 2017-2018 годах получал доход в ПАО "Салют").

ООО "Феникс" использовало те же IP-адреса, что и ООО "Бизнес центр-башня", ООО "РЭКР", ООО "Крафт-Ком", ООО "Фаянс", ООО "Техторг", ООО "Формула", ООО "Сфера", ООО "Баутек", ООО "Профилинк", ООО "Успех" (спорные контрагенты ООО "Три кита").

В 4 квартале 2018 года и во 2 квартале 2019 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Феникс" в сумме 96 916 руб. 10 руб.

Договор по взаимоотношениям с ООО "Феникс", заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов, реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.

По расчетным счетам ООО "Феникс" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

В связи с исключением ООО "Феникс" из ЕГРЮЛ поручение (требование) о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Три кита" налоговым органом не направлялось.

ООО "Три кита" в ООО "Феникс" перечислены денежные средства в сумме 441 950 руб. с назначением платежа "за ТЭУ", что меньше, чем отражено в налоговой отчетности.

С расчетного счета ООО "Феникс" денежные средства перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за транспортные услуги" (без НДС), а также обналичивались.

ООО "Гранд" 26.09.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица; основной вид деятельности - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; численность работников в 2017 году - 3 человека, в 2018 году - 6 человек; учредитель - Кощеев В.Г. (также учредитель и руководитель ООО "Три кита")

Согласно справкам о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год в ООО "Три кита" и в ООО "Гранд" числились одни и те же работники: Кощеев В.Г., Булатова А.Р., Кузнецова Е.В. и Челноков А.В.

ООО "Гранд" использовался тот же IP-адрес (85.113.48.71), что и ООО "Три кита", ООО "Торгтрансмяс".

В 3 квартале 2017 года и в 1 и 4 кварталах 2018 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Гранд" в сумме 59 692 руб. 88 коп.

В ходе налоговой проверки документы по взаимоотношениям с ООО "Гранд" налогоплательщик не представил.

ООО "Три кита" перечислило в ООО "Гранд" денежные средства за ТЭУ в сумме 75 000 руб., что значительно меньше, чем отражено в налоговой отчетности.

Налоговым органом установлено, что ООО "Гранд" взаимодействовало и с иными спорными контрагентами ООО "Три кита" (ООО "Крафт-Ком", ООО "Бизнес Центр- Башня", ООО "РЭКР", ООО "Сфера", ООО "Торгтрансмяс", ООО "Успех", ООО "Феникс"), о чем свидетельствуют сведения об операциях на расчетных счетах.

С расчетного счета ООО "Гранд" платежи за транспортные услуги (без НДС) перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей.

ООО "Трейдлогистик" 12.09.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица; 05.12.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; по юридическому адресу не находилось; основной вид деятельности - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель/учредитель - Кравченко Е.А. (получал доход в 2017-2018 годах в ООО "БОРК", в 2018-2019 годах в ООО "БОРК-Импорт", в 2020 году в ООО "Гармония").

В 4 квартале 2017 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Трейдлогистик" в сумме 85 492 руб. 37 коп.

При этом ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства документы по взаимоотношениям с ООО "Трейдлогистик" налогоплательщик не представил.

В связи с исключением ООО "Трейдлогистик" из ЕГРЮЛ поручение (требование) о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Три кита" налоговым органом не направлялось.

По расчетным счетам ООО "Трейдлогистик" за 2017 год установлено поступление денежных средств от ООО "Три кита" в сумме 560 450 руб. с назначением платежа "за ТЭУ".

С расчетного счета ООО "Трейдлогистик" денежные средства перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за транспортные услуги".

ООО "Вариант" 07.12.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 23.09.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют

В 4 квартале 2017 года, в 1 квартале 2018 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Вариант" в сумме 605 256 руб. 78 коп.

Договор по взаимоотношениям с ООО "Вариант", заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов, реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.

По расчетным счетам ООО "Вариант" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

В связи с исключением ООО "Вариант" из ЕГРЮЛ поручение (требование) о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Три кита" налоговым органом не направлялось.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в ООО "Вариант" денежные средства в сумме 2 565 100 руб. с назначением платежа "за ТЭУ", то есть, оплата произведена не в полном объеме.

С расчетного счета ООО "Вариант" платежи "за транспортные услуги" производились в адрес индивидуальных предпринимателей.

ООО "Смайл" 4.03.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 04.06.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; информация об основных (в том числе, транспортных) средствах отсутствует.

В 4 квартале 2017 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Смайл" в сумме 115 346 руб. 44 коп.

Договор по взаимоотношениям со ООО "Смайл" налогоплательщик в налоговый орган не представил.

В связи с исключением ООО "Смайл" из ЕГРЮЛ поручение (требование) о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Три кита" налоговым органом не направлялось.

По расчетным счетам ООО "Смайл" за 2017 год установлено поступление денежных средств от ООО "Три кита" в сумме 756 160 руб. с назначением платежа "за ТЭУ", далее денежные средства переводятся в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за транспортные услуги".

ООО "Байрос" 2.10.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 20.05.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; основной вид деятельности - ремонт машин и оборудования; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют

ООО "Байрос" использовало тех же IP-адреса, что и ООО "Композит", ООО "Цитадель", ООО "Фаянс".

В 1 квартале 2018 года, ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Байрос" в сумме 312 829 руб. 31 коп.

По расчетным счетам ООО "Байрос" оплата предусмотренных договором платежей отсутствует.

В связи с исключением ООО "Байрос" из ЕГРЮЛ поручение (требование) о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Три кита" налоговым органом не направлялось.

В договоре с ООО "Байрос" указан расчетный счет, который на момент оказания экспедиционных услуг (21.03.2018, 22.03.2018, 26.03.2018 и 28.03.2018) был закрыт - 20.03.2018. Дополнительные соглашения об изменении платежных реквизитов отсутствуют.

Оплата за транспортные услуги ООО "Три кита" произведена не в полном объеме. Претензионная работа по взысканию с ООО "Три кита" задолженности ООО "Байрос" не проводилась.

По расчетному счету ООО "Байрос" за 2018 год установлено поступление денежных средств от ООО "Три кита" с назначением платежа "за ТЭУ" в сумме 1 203 730 руб., то есть в меньшем объеме, чем отражено в отчетности.

С расчетного счета ООО "Байрос" денежные средства перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за контейнеры", "за транспортные услуги".

ООО "Альянс" (ИНН 7702422493) 28.08.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 23.11.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют

В 4 квартале 2017 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Альянс" в сумме 136 983 руб. 05 коп.

При этом ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства документы по взаимоотношениям с ООО "Альянс" налогоплательщик не представил.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" перечислило в адрес ООО "Альянс" денежные средства в сумме 898 000 руб.

В книге покупок ООО "Альянс" отражены счета-фактуры только ООО "Континент" на сумму 2 454 670 руб., однако платежи в адрес ООО "Континент" отсутствуют.

ООО "Ника" 8.09.2010 зарегистрировано в качестве юридического лица; основной вид деятельности - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками; численность работников в 2017-2019 годах - 9 человек; сведения о транспортных средствах отсутствуют;

В 3 квартале 2017 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Ника" в сумме 45 762 руб. 71 коп.

При этом ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства документы по взаимоотношениям с ООО "Ника" налогоплательщик не представил.

ООО "Ника" по требованию налогового органа представило документы по другой сделке с ООО "Три кита": договор-заявка на перевозку грузов автомобильным транспортом от 02.03.2017, договор-заявка от 02.03.2017 исполнен, транспортные услуги оплачены в 1 квартале 2017 года на сумму 14 000 руб. Документы по сделке между ООО "Ника" и ООО "Три кита" на сумму 300 000 руб. не представлены.

В ходе анализа расчетных счетов за 2017 год установлено, что от ООО "Три кита" в адрес ООО "Ника" поступило 14 000 руб. (по акту и счету-фактуре от 15.03.2017); оплата на сумму 300 000 руб. отсутствует.

Кроме того, ООО "Ника" не отразило в книге продаж и не задекларировало реализацию услуг, заявленную ООО "Три кита" за 3 квартал 2017 года, т.е., источник возмещения НДС в бюджете не сформирован.

ООО "Витязь" 08.08.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 22.01.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха; среднесписочная численность работников в 2017 году - 2 человека; сведений об основных (в том числе, транспортных) средствах не имеется; руководитель в проверяемом периоде - Поддубецкий Е.В.

В 3 квартале 2017 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Витязь" в сумме 282 668 руб. 95 коп.

При этом ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства документы по взаимоотношениям с ООО "Витязь" налогоплательщик не представил.

В связи с исключением ООО "Витязь" из ЕГРЮЛ поручение (требование) о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Три кита" налоговым органом не направлялось.

Налоговым органом установлено, что ООО "Три кита" оплату в адрес ООО "Витязь" не производило; ООО "Витязь" за 3 квартал 2017 года представило "нулевую" декларацию по НДС.

Анализ банковских выписок показал, что денежные средства на расчетный счет ООО "Витязь" поступали и списывались с него за широкий спектр товаров (работ, услуг); производились минимальные платежи по налогам и сборам, имело место снятие наличных по карте Поддубецким Е.В.

ООО "Альянс" (ИНН 6318027750) 01.08.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 16.06.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - производство работ по внутренней отделке зданий (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т.д.); сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют, IP-адрес, с которого ООО "Альянс" отправляло декларации, совпадает с ООО "Вариант".

В 3 и 4 кварталах 2017 года и в 4 квартале 2018 года ООО "Три кита" предъявило к вычету НДС по ООО "Альянс" в сумме 258 090 руб. 09 коп.

При этом ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства документы по взаимоотношениям с ООО "Альянс" налогоплательщик не представил. ООО "Альянс" по требованию налогового органа документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Три кита", не представило.

По расчетным счетам ООО "Альянс" за 2017-2018 годы поступление денежных средств от ООО "Три кита" отсутствует; расходы, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности, не осуществлялись.

В книге покупок ООО "Альянс" отражены счета-фактуры только ООО "Продторг", которое, в свою очередь, представило "нулевую" налоговую отчетность по НДС.

Ни в ходе мероприятий налогового контроля, ни в ходе судебного разбирательства ООО "Три кита" не представлены доказательства принятия мер к установлению наличия у контрагентов транспортных средств, водителей и т.д., иных обстоятельств, которые могли бы свидетельствовать о возможности оказания контрагентами транспортно-экспедиционных услуг.

Как указал суд первой инстанции, выводы налогового органа о нереальности сделок ООО "Три кита" со спорными контрагентами подтверждаются также тем, что ООО "Три кита" фактически осуществляло поиск автомобилей с помощью программы "АвтоТрансИнфо" на транспортно-экспедиционное обслуживание по договорам, заключенным с клиентами (заказчиками).

При этом у ООО "Три кита" имелась лицензия от ИП Реберг К.Г. на доступ к базе данных "АвтоТрансИнфо", обществом производилась абонентская плата в адрес ИП Реберг К.Г. за услуги по автоматическому сбору и обработке информации.

В адрес ООО "АвтоТрансИнфо" и ИП Реберг К.Г. были направлены требования о представлении документов относительно контрагентов ООО "Три кита" и индивидуальных предпринимателей, которым перечислялись денежные средства от спорных контрагентов.

По сведениям ООО "АвтоТрансИнфо", ни один из спорных контрагентов на сайте не зарегистрирован, зарегистрировано только ООО "Три кита".

Согласно ответу ООО "АвтоТрансИнфо", подтвержденными участниками сайта АТИ являлись индивидуальные предприниматели Миронова И.И., Иванов С.И., Зубков В.В., Голяк А.В., Брагинец А.В., Бирюков А.А., Волков А.А., Писарева Н.В., Смирнова И.В., Орлова М.А., Казаков Э.И., Блазнин С.С., Буреев Д.Н., Голенко И.Г., Начарова С.В., Павлова Н.Н., Бабанязов М.К., Горбунов А.К., Шлома М.И., Жарков Г.А., Смола С.И., Готфридт В.А., Бахтияров А.А., Кузнецов И.А.

Материалами налоговой проверки установлено, что ООО "Три кита" заключало договоры-заявки с индивидуальными предпринимателями, не являвшимися плательщиками НДС, и создавало формальный документооборот со спорными контрагентами в отсутствие реальных хозяйственных отношений с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по НДС.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что при заключении договоров-заявок с индивидуальными предпринимателями ООО "Три кита" передавало им информацию и заявки от заказчиков, а оплату производили спорные контрагенты. Данный вывод подтверждается свидетельскими показаниями индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, в счетах-фактурах (УПД), которые представили по требованию налогового органа заказчики ООО "Три кита", указаны наименование услуг и маршрут. К счетам-фактурам (УПД) приложены транспортные накладные, где отражены сведения о грузоотправителе, грузополучателе, перевозчике, адресе, дате и времени приема/сдачи груза, водителе и его контактных данных, транспортном средстве. В товарно-транспортных накладных как организация-грузоперевозчик указано ООО "Три кита"; ссылка на спорных контрагентов отсутствует.

В качестве документов, подтверждающих транспортно-экспедиционные услуги спорных контрагентов, ООО "Три кита" представило только УПД, в которых отражено наименование работ (услуг) - транспортно-экспедиционные услуги. Транспортные накладные, позволяющие идентифицировать грузоотправителя, грузополучателя, перевозчика, водителя, транспортное средство, адрес, дату и время приема/сдачи груза, представлены не были.

Таким образом, указал налоговый орган, документы, представленные ООО "Три кита" по взаимоотношениям со спорными контрагентами, носят обезличенный характер.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа о том, что ООО "Три кита" напрямую взаимодействовало с индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, являвшимися фактическими исполнителями транспортно-экспедиционных услуг; спорные контрагенты какие-либо услуги для ООО "Три кита" в действительности не оказывали.

Налоговым органом установлено и обществом не опровергнуто, что фактическими исполнителями услуг являлись индивидуальные предприниматели и физические лица, не являвшиеся плательщиками НДС. Таким образом, источник для возмещения налога в бюджете не сформирован.

Суд первой инстанции согласился с доводами налогового органа о том, что ООО "Три кита" умышленно вело бухгалтерский и налоговый учет по документам, составленным в целях минимизации налогов, действия общества по оформлению сделок со спорными контрагентами осуществлялись с целью уклонения от исчисления и уплаты налогов, и при таких обстоятельствах у налогового органа имелись правовые и фактические основания для начисления оспариваемых сумм налога, пени и штрафа. В удовлетворении заявленных требований судов первой инстанции было отказа.

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационной жалобе ООО "Три кита" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на реальности взаимоотношений со спорными перевозчиками.

Доводы кассационной жалобы налогоплательщика сводятся к повторному изложению фактических обстоятельств дела, повторяют аргументацию общества в судах первой и апелляционной инстанций, были предметом судебного разбирательства, им дана соответствующая оценка в обжалуемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в нем доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ).

В соответствии с положениями АПК РФ установление фактических обстоятельств дела, исследование и оценка доказательств является прерогативой судов первой и апелляционной инстанций.

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 20.06.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2023 по делу №А55-32797/2022 кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья С.В. Мосунов

Судьи А.Н. Ольховиков

А.Д. Хлебников