Гражданский кодекс часть 1

по заявлению Закрытого акционерного общества коммерческого банка «ФИА-БАНК», г.Тольятти к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области, г. Тольятти, о признании частично недействительным решения налогового органа,

при участии:

от истца – ФИО1, доверенность от 25.12.2007 № 991,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 14.05.2008 № 165,

У С Т А Н О В И Л :

Закрытое акционерное общество коммерческий банк «ФИА-БАНК» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) № 15 от 15.01.2008 в части взыскания налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за июль 2007 года в размере 2555 руб. и внесения необходимых исправлений в бухгалтерский и налоговый учет.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 02.06.2008 заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе инспекция просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявления отказать, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит решение суда оставить без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, оснований для отмены судебного акта не находит.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества НДС за июль 2007 года вынесено решение №15 от 15.01.2008 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Этим же решением Обществу предложено уплатить сумму НДС за июль 2007 года в размере 2555 руб., а также внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужило то обстоятельство, что в уточненном налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 3 квартал 2007 года налогоплательщиком заявлены суммы доходов, выплаченных иностранному юридическому лицу - корпоративному обществу «Корпорация для всемирной межбанковской дальней связи (SWIFT) в размере 176,88 евро и 300 евро. При этом, в нарушение пункта 2 статьи 161, пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 148 НК РФ Общество не исчислило и не уплатило в бюджет НДС, как налоговый агент.

Не согласившись с решением налогового орана Общество обратилось с заявлением в суд.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества.

Суд кассационной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения норм материального права и процессуального права.

Между ЗАО КБ «ФИА-БАНК» и обществом «SWIFT», Бельгия, заключен контракт №53012683, в соответствии с пунктом 1.1 которого пользователю предоставлено неэксклюзивное и непередаваемое право на использование программного обеспечения для передачи сообщений в системе всемирной межбанковской дальней связи и опционов для лицензированной полосы в соответствии с приложением (приложениями), а также на доступ к совместным адресатам и одновременно действующим операторам, с учетом своевременного внесения лицензионного платежа.

В налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 3 квартал 2007 года, представленном налогоплательщиком в налоговый орган 11.12.2007, банком указано, что 12.07.2007 им перечислены обществу «SWIFT» суммы в размере 176,88 евро и 300 евро.

Дополнительно начисляя Обществу НДС в размере 2555 руб., налоговый орган исходил из того, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.

Российская организация, приобретающая услуги по разработке программного обеспечения у иностранного партнера, не имеющего представительства на территории РФ, обязана исчислить, удержать из дохода иностранной организации сумму НДС и уплатить в бюджет вне зависимости от того, исполняет ли она обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

Спорные платежи произведены за оказанные корпорацией «SWIFT» услуги по работе программного обеспечения и являются неотъемлемой частью программного продукта.

Между тем налоговым органом не учтено, что в июле 2007 года Обществом перечислено 176,88 евро в качестве платы за передачу сообщений о банковских расчетах и операциях (SWIFTNet FIN), а 300 евро в качестве платы за использование портов коммутируемого соединения (SPIN connectivity).

Указанные платежи не относятся к услугам (работам) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, поскольку обществом «SWIFT» предоставлен заявителю уже готовый программный продукт, за который банк уплачивает лицензионные платежи, в отношении правильности исчисления налогов с которых инспекцией не выявлено каких-либо нарушений. Адаптация и модификация данной программы, то есть внесение в программный продукт каких-либо изменений, материалами дела не подтверждается.

Поэтому данные платежи не относятся к платежам за работы (услуги), место реализации которых определяется в соответствии с подпунктом 1-4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

При этом подпунктом 4 пункта 3 статьи 149 НК РФ прямо предусмотрено освобождение от налогообложения операций, осуществляемых организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что с учетом назначения оказанных услуг и отсутствия у общества «SWIFT» постоянного места нахождения на территории Российской Федерации, Общество правомерно не исчислило и не уплатило НДС с операций по их реализации, является законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы

Государственная пошлина по кассационной жалобе на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с налоговой инспекции.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 110, 286, 289, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда Самарской области от 02.06.2008 по делу №А55-5165/08 оставить без изменения, кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области, г. Тольятти - без удовлетворения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области, г. Тольятти в доход федерального бюджета 1000 рублей государственной пошлины по кассационной жалобе.

Поручить Арбитражному суду Самарской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья Г.А. Кормаков

Судьи Ф.В. Хайруллина

В.А. Моисеев