Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании 10.08.2016 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Жасмин» на решение Арбитражного суда Самарской области от 27.05.2016 по делу №А55-5307/2016 (судья Мехедова В.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Жасмин» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Самара, к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском и Самарском районах города Самары, г.Самара, об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

представитель общества с ограниченной ответственностью «Жасмин» ФИО1 (доверенность от 09.08.2016 №36),

представитель Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском и Самарском районах города Самары ФИО2 (доверенность от 07.09.2015 №07-11142),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Жасмин» (далее - ООО «Жасмин», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском и Самарском районах города Самары (далее - Пенсионный фонд) от 28.12.2015 №149/07700515РВ000 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации.

Решением от 27.05.2016 по делу №А55-5307/2016 Арбитражный суд Самарской области в удовлетворении заявления отказал.

ООО «Жасмин» в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции.

Пенсионный фонд отзыв на апелляционную жалобу к началу судебного заседания не представил, что не препятствует рассмотрению настоящего дела по имеющимся в нем доказательствам.

Представитель ООО «Жасмин» в судебном заседании апелляционную жалобу поддержала, просила отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Представитель Пенсионного фонда апелляционную жалобу отклонила, просила оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, в выступлении представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, Пенсионный фонд по результатам выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 вынес решение от 28.12.2015 №149/07700515РВ000, которым начислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в общей сумме 115 870 руб. 02 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в общей сумме 292 218 руб. 39 коп., штрафные санкции по п.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) в общей сумме 81 617 руб. 68 коп. и пени в общей сумме 77 049 руб. 67 коп.

Не согласившись с решением Пенсионного фонда, ООО «Жасмин» обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявления в части начисления страховых взносов на ОПС и ОМС в общей сумме 406 442 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа, не учел следующее.

Основанием для начисления указанных страховых взносов, пени и штрафа послужил вывод Пенсионного фонда о неправомерном применении ООО «Жасмин» в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, пониженного тарифа на основании п.10 ч.1 ст.58 Закона №212-ФЗ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулирует Закон №212-ФЗ.

Согласно ч.1 и 2 ст.18 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом №212-ФЗ.

Исходя из ст.58 Закона №212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), в течение переходного периода 2011 - 2018 годов для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 №61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее – Закон №61-ФЗ) и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД), в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, применяются пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд в размере 20%, в фонд обязательного медицинского страхования - 0,0%.

Под аптечной организацией понимается организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, перевозку, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями Закона №61-ФЗ.

Фармацевтическая деятельность – это деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов (п.33 и 35 ст.4 Закона №61-ФЗ).

Исходя из п.2 Положения о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 №1081, фармацевтическая деятельность включает в себя работы и услуги согласно приложению «Перечень выполняемых работ, оказываемых услуг, составляющих фармацевтическую деятельность», в том числе розничную торговлю, хранение, перевозку и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.

Системное толкование приведенных правовых норм в их взаимосвязи позволяет сделать вывод о том, что фармацевтическая деятельность – это вид предпринимательской деятельности юридического лица, включающий комплекс хозяйственных операций (продажа, хранение, перевозка), для осуществления которых, как и для осуществления деятельности в целом, привлекаются не только работники, имеющие фармацевтическое образование и соответствующие иным требованиям, указанным в п.2 ч.1 ст.100 Федерального закона от 21.11.2011 №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», но и работники иной профессиональной специализации.

Аналогичный вывод содержится в постановлениях ФАС Поволжского округа от 30.07.2013 по делу №А55-33527/2012, от 04.03.2014 по делу №А57-10862/2013, от 06.03.2014 по делу №А57-10580/2013, от 30.05.2014 по делу №А55-18479/2013 и др.

Из изложенного следует, что для возникновения права на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, юридическое лицо должно обладать статусом аптечной организации и применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

ООО «Жасмин» является аптечной организацией, осуществляет фармацевтическую деятельность на основании лицензии и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.

Доказательств осуществления обществом иной деятельности, помимо фармацевтической, Пенсионный фонд не представил.

Таким образом, ООО «Жасмин» правомерно применяло пониженный тариф в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.

В данном случае фармацевтическую деятельность осуществляет именно ООО «Жасмин», как аптечная организация, а не лица, состоящие с ним в трудовых отношениях и имеющие фармацевтическое образование и сертификат специалиста. При этом, как уже указано, фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле, хранению, перевозке и отпуску лекарственных препаратов, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники аптечной организации.

Кроме того, льгота в виде пониженного тарифа страховых взносов предоставлена отдельным категориям плательщиков взносов, каковым является ООО «Жасмин», а не физическим лицам, в отношении которых страхователь производит страховые выплаты.

П.10 ч.1 и ч.3.4 ст.58 Закона №212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.06.2014 №188-ФЗ), в соответствии с которыми в течение переходного периода 2011 - 2018 годов для аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению, применяются пониженные тарифы, действуют только с 01.01.2015, в связи с чем в рассматриваемом случае (проверяемый период - 2012-2014 годы) применению не подлежат.

С учетом изложенного заявление ООО «Жасмин» в данной части подлежит удовлетворению.

По результатам выездной проверки ООО «Жасмин» страховые взносы на ОПС в сумме 114 490 руб. 66 коп. и страховые взносы на ОМС в сумме 291 951 руб. 34 коп. начислены по эпизоду применения обществом пониженного тарифа на основании п.10 ч.1 ст.58 Закона №212-ФЗ; страховые взносы на ОПС в общей сумме 1 379 руб. 36 коп. (996 руб. 97 коп. + 382 руб. 39 коп.) и страховые взносы на ОМС в общей сумме 267 руб. 05 коп. - по эпизоду занижения базы для начисления страховых взносов.

Между тем, доводы относительно неправомерности начисления страховых взносов на ОПС в общей сумме 1 379 руб. 36 коп. и страховых взносов на ОМС в общей сумме 267 руб. 05 коп. в заявлении ООО «Жасмин», поданном в суд первой инстанции, не приведены.

При таких обстоятельствах заявление общества в этой части удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь положениями п.2 ст.269 АПК РФ, суд апелляционной инстанции изменяет решение суда первой инстанции в связи с несоответствием выводов суда обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права (п.3 и 4 ч.1 ст.270 АПК РФ) и признает недействительным решение Пенсионного фонда от 28.12.2015 №149/07700515РВ000 в части начисления страховых взносов в общей сумме 406 442 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа; в удовлетворении остальной части заявления общества - отказывает.

Пенсионный фонд обязан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Жасмин».

В соответствии со ст.ст.110 и 112 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 500 руб., понесенные обществом при подаче заявления в суд первой инстанции и апелляционной жалобы, относятся на Пенсионный фонд.

Суд апелляционной инстанции на основании ст.104 АПК РФ и ст.333.40 НК РФ возвращает обществу из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб., излишне уплаченную платежным поручением от 21.06.2016 №236696 при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 104, 110, 112, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 27 мая 2016 года по делу №А55-5307/2016 изменить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском и Самарском районах города Самары от 28 декабря 2015 года №149/07700515РВ000 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Жасмин» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации в части начисления страховых взносов в общей сумме 406 442 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа, как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В удовлетворении остальной части заявления общества с ограниченной ответственностью «Жасмин» отказать.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском и Самарском районах города Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Жасмин».

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском и Самарском районах города Самары в пользу общества с ограниченной ответственностью «Жасмин» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 500 (Четыре тысячи пятьсот) руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Жасмин» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 (Одна тысяча пятьсот) руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий В.С. Семушкин

Судьи А.А. Юдкин

Е.Г. Филиппова