Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 08.10.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2021

по делу № А55-5379/2020

по заявлению публичного акционерного общества «Балтийский инвестиционный банк» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области о признании незаконными решений, с участием третьего лица – Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

УСТАНОВИЛ:

публичное акционерное общество «Балтийский инвестиционный банк» (далее – ПАО «Балтинвестбанк», банк) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлениями о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области (далее – инспекция, МИ ФНС №18 по Самарской области) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №№ 36770, 36771, 36772, 36773, 36774, 36775, 36776, 36777, 36778, 36779, 36780 от 25.10.2019.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 06.07.2020 дела по указанным заявлениям объединены в одно производство.

В соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд, привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области (далее – УФНС по Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от08.10.2020, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от24.03.2021, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, инспекция и УФНС по Самарской области обратились в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просят отменить решение Арбитражного суда Самарской области от08.10.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от24.03.2021 полностью и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, МИ ФНС №18 по Самарской области проведены камеральные проверки по представленным ПАО «Балтинвестбанк» уточненным расчетам по авансовому платежу налогу на имущество за 1 квартал 2016 г., 1 полугодие 2016 г., 9 месяцев 2016 г., 1 квартал 2017 г, 1 полугодие 2017 г., 9 месяцев 2016 г., 1 квартал 2018 г., 1 полугодие 2018 г., 9 месяцев 2019 г., декларациям по налогу на имущество организаций за 2016, 2017 г.г.

По результатам названных камеральных проверок, инспекцией вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №№ 36770, 36771, 36772, 36773, 36774, 36775, 36776, 36777, 36778, 36779, 36780 от 25.10.2019, которыми заявителю был доначислен налог на имущество организаций.

Банком в Управление ФНС России по Самарской области были поданы апелляционные жалобы на вышеназванные решения Инспекции, которые были оставлены без удовлетворения.

Вышеназванные обстоятельства послужили поводом для обращения Банка в арбитражный суд с рассматриваемыми заявлениями.

Удовлетворяя заявленные требования, суды правомерно исходили из следующего.

На счетах № 60406, № 60407, № 60408, № 60409, № 60410, № 60411, № 60412 и № 60413 учитывается стоимость недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

Банку на праве собственности принадлежат объекты недвижимости с кадастровыми номерами 63:01:0817002:551 и 63:01:0817002:550, расположенные по адресу <...>, где располагается Отель Холидей Инн Самара, открытый в 2007 году.

25.04.2014 Банк передал в аренду объекты недвижимости обществу с ограниченной ответственностью «МТЛ-Отель» (далее – ООО «МТЛ-Отель») по договору аренды №16А/0 от 25.03.2014 на срок по 25.02.2015.

20.09.2016 в связи с тем, что ООО «МТЛ Отель» продолжало фактически пользоваться имуществом, на основании пункта 2 статьи 621 Гражданского Кодекса Российской Федерации сторонами было согласовано использование имущества в рамках договора аренды №16А/0 от 25.03.2014 и данный договор был расторгнут 20.09.2016.

21.09.2016 между Банком и ООО «МТЛ Отель» был заключен договор аренды № 17А/0 на срок 5 лет.

Объекты недвижимости переданы Банку акционерами - физическими лицами безвозмездно на основании договора передачи недвижимого имущества в целях увеличения чистых активов и с 25.03.2014 находятся в собственности Банка, в связи с чем Банк, в соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ, являлся налогоплательщиком налога на имущество организаций. Данная недвижимость учтена на балансовых счетах 60401 «Основные средства - Здания» и 60404 «основные средства – Земля».

Вышеуказанная сделка совершена с целью увеличения размера собственных средств Банка, и соответственно, увеличения значения Норматива достаточности собственных средств (капитала) - Н1, что в свою очередь позволило Банку соблюсти требования законодательства и избежать последствий, предусмотренных Федеральным законом от 02.12.1990 №395-I «О банках и банковской деятельности».

В связи с тем, что Банком не было принято решение об использовании данных объектов в основной деятельности и так как они были переданы в аренду, согласно требованиям пункта 11.1 Приложения 9 Положения 385-П, объекты были переведены на счет 60411 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду» - входящий в состав основных средств.

До вступления в силу Положения Банка России от 22.12.2014 №448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее - Положение № 448-П), рассматриваемые объекты недвижимости учитывались в составе основных средств, на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Положение № 448-П, определяющее правила учета недвижимости временно не используемой в основной деятельности и исключающее такую недвижимость из основных средств, вступило в силу в 2016 году.

Спорные объекты недвижимого имущества в 2016 году в бухгалтерском учете классифицированы Банком в качестве объектов, временно неиспользуемых в основной деятельности, и стали учитываться на счете 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности».

В представленных Банком уточненных расчетах, вышеназванные объекты недвижимости были исключены, и соответственно был уменьшен размер налога на имущество, подлежащий уплате в соответствующие периоды.

В соответствии с пунктом 2.1. Положения № 448-П основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенные для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий: объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем; первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.

По мнению инспекции, рассматриваемые объекты недвижимости не являются недвижимостью временно не используемой в основной деятельности, так как имущество длительное время используется при оказании банком иных услуг, не противоречащих действующему законодательству. Недвижимость на постоянной основе сдается в аренду, указанная деятельность приносит и будет приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем. Следовательно, по мнению Инспекции, рассматриваемые объекты недвижимости отвечают критериям основных средств, установленным Положением № 448-П, и переданный в аренду отель, учитываемый на счете 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности», является объектом обложения налогом на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ.

Из пояснений Банка следует, что согласно действовавшей с 01.01.2013 редакции Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 16.07.2012 № 385-П (далее - Положение № 385-П) основные средства Кредитной организации подлежат учету на балансовом счете «604» с назначением - учет наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, а также недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. На этом же счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В силу пункта 4.1. Положения № 448-П в целях настоящего Положения недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, признается имущество (часть имущества) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящееся (находящаяся) в собственности кредитной организации полученное (полученная) при осуществлении уставной деятельности) и предназначенное (предназначенная) для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которого в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитной организацией не планируется. Согласно пункту 4.2.

Положения № 448-П устанавливают перечень объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

Бухгалтерский учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется на балансовом счете № 619 (пункт 4.5. Положения № 448- П).

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 14.02.2018 № 03-05-05-01/8978 разъяснено, что в целях применения Положения № 448-П объекты имущества, классифицированные кредитной организацией в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываемые на балансовых счетах 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности", 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" соответственно, на основании пунктов 2.1., 4.1., 5.1., 7.1. Положения № 448-П основными средствами не являются.

Согласно п. 4.2. Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П виды объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, определяются в соответствии с пунктом 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 111н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.2017 № 117н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 04.08.2017 № 47669, в соответствии с которыми передача объекта недвижимости в аренду для целей получения дохода является одним из основополагающих критериев для отнесения такого имущества к недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, аренда не является услугой, которую оказывает Банк.

Судами учтено, что при принятии Банком решения о прекращении договора аренды и оставлении Объектов недвижимости незанятыми, переклассификация их в другие виды имущества не производится, так как Банком не принято решение о его дальнейшем использовании в целях оказания услуг либо в административных целях. В бухгалтерском учете осуществляется перенос учета объектов со счета «Недвижимость временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду» на счет «Недвижимость временно неиспользуемая в основной деятельности», так как объекты имущества, в этом случае, не перестают отвечать требованиям п. 7 МСФО (IAS) 40 инвестиционной недвижимости.

В письме Минфина от 05.05.2017 № 03-05-04-01/20122, доведенного ФНС до нижестоящих органов и налогоплательщиков письмом 06.04.2017 № БС-4-21/6466@, четко разъясняется, что объекты, учитываемые на счетах 619, 620, 621, не являются основными средствами и не включаются в расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество, за исключением объектов, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (жилые дома и жилые помещения), то есть, объекты Банка, расположенные в <...>, учитываемые на балансовых счетах 619, 620, 621 не являются основными средствами, и, согласно положениям статьи 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, Банком поданы уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2016-2018 гг, и в соответствии с положениями статьи 78 НК РФ в соответствующую налоговую инспекцию направлены заявления на возврат сумм излишне уплаченного налога на имущество за указанные периоды.

На основании изложенного, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, руководствуясь нормами права, регулирующими спорные правоотношения, суды пришли к выводу, что недвижимое имущество в силу статьи 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, в связи с чем, заявителем обоснованно исключены из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций объекты недвижимости, расположенные по адресу <...> с кадастровыми номерами 63:01:0817002:551 и 63:01:0817002:550, следовательно, оспариваемые решения Инспекции не соответствуют действующему законодательству, а также нарушают права и законные интересы Банка, что в силу статей 198, 201 АПК РФ является основанием для признания их незаконными и возложения на Инспекцию обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Судебная коллегия суда кассационной инстанции соглашается с выводами судов, считает их законными и обоснованными.

Суд кассационной инстанции также отмечает, что доводы налогового органа были предметом рассмотрения судов нижестоящих инстанций, которые установили их несоответствие действительности, противоречие действующему законодательству.

Переоценка установленных судами нижестоящих инстанций фактических обстоятельств дела и представленных участниками спора доказательств в силу положений статьи 286 АПК РФ в полномочия суда кассационной инстанции не входит.

Нарушений норм материального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судами не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 08.10.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2021 по делу № А55-5379/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья Г.А. Кормаков

Судьи С.В. Мосунов

Р.Р. Мухаметшин