Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г.Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 31.07.2008 (судья
ФИО3) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2008 (председательствующий Холодная С.Т., судьи Кузнецова В.В., Рогалева Е.М.) по делу №А55-8651/2008,

по заявлению открытого акционерного общества «СМАРТС», г.Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области о признании недействительным ее требования от 24.04.2008 №442,

по докладу судьи Хасанова Р.Г.,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "СМАРТС" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области о признании недействительным ее требования от 24.04.2008 № 442.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 31.07.2008, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2008, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, мотивируя это нарушением судами норм материального права.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, судебная коллегия не находит правовых оснований для ее удовлетворения.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом в адрес Общества было направлено требование № 442 в рамках камеральной налоговой проверки представленной Обществом декларации по НДС за 1 квартал 2008 г.

Для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. налоговым органом были запрошены следующие документы: учетная политика на 2008 г. и методика расчета НДС; по строке 220 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету": сумма НДС, принятая к вычету в 1 квартале, согласно Федеральному закону № 119-ФЗ по остаткам кредиторской задолженности в соответствии с таблицей; по строке 230 "Сумма налога, предъявленная подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении капитального строительства":- выписку из книги покупок за 1 квартал 2008 г. в соответствии с таблицей....; по строке 240 "Сумма налога, предъявленная НП и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ЦБ, при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) имущественных прав подлежащих вычету":-периоды по счетам-фактурам, участвующих по данной строке; расчет суммы восстановленного налога ранее возмещенного в момент состояния счетов-фактур, в соответствии с таблицей; по строке 270(280) "Сумма налога, уплаченная таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории":- акты сверки с таможней; по строке 300 "Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполненная работа, оказанная услуга)": выписку из книги покупок за 1 квартал 2008 г.; расшифровку стр. 300 по периодам начисления налога с аванса; сальдо по НДС с авансов на 01.01.2008, в соответствии с таблицей; по строке 310 "Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету":- периоды; договоры с приложениями с указанием стоимости работ (услуг), в соответствии с таблицей; расшифровка суммы НДС, указанная в справке по кредиторской задолженности и всем периодам возмещения; расшифровка суммы НДС, указанная в справке по дебиторской задолженности по всем периодам начисления;...»

20.05.2008 Общество направило в налоговый орган Книгу покупок, Книгу продаж, Учетную политику. Документы получены налоговым органом 20.05.2008, что подтверждается соответствующим штампом. В отношении других запрошенных документов налогоплательщик не был согласен с налоговым органом и обжаловал требование в арбитражном суде Самарской области, состоявшимся судебным актом которого требования удовлетворены.

Коллегия выводы судов об удовлетворении заявленных требований находит правильными.

Согласно положениям ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов. Указанная статья определяет, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Документами, подтверждающими правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, являются счета-фактуры. Суд установил, что оспариваемым требованием у Общества счета-фактуры не запрашивались. Затребованы не конкретные, без указания реквизитов документы, сведения, информация для «подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов по налоговой декларации».

Согласно с ч.ч.3,4 ст. 88 НК РФ, если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов, то об этом сообщается налогоплательщику с требованиями внести соответствующие исправления в установленный срок.

Таким образом, при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать неопределенный перечень и состав первичных документов, относящихся к хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика; налоговый орган может истребовать только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях. Иное толкование положений вышеназванных статей НК РФ противоречит сущности камеральной налоговой проверки, позволяя налоговому органу фактически провести выездную налоговую проверку, для проведения которой законодательством о налогах и сборах установлен особый порядок.

Пунктами 7, 8 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если непредставление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога по НДС, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. В соответствии со ст. 172 п. 1 вычеты производятся на основании счетов-фактур.

В соответствии с п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000) счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

С учетом положений ст. 2 указанного закона право на вычеты возникает в случае, если налог продавцом предъявлен, счета-фактуры покупателем получены, а товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету. При выполнении указанных условий покупатель регистрирует счета-фактуры в книге покупок и включает суммы подлежащего вычету налога в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период.

Согласно абзацу третьему п. 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000) счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями при выполнении сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ.

В том случае, когда налог продавцами предъявлен, счета-фактуры покупателем получены, а товары (работы, услуги) приняты к учету, покупатель регистрирует счета-фактуры в книге покупок и включает суммы подлежащего вычету налога в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период.

Книги покупок и продаж являются документами бухгалтерского (налогового) учета - регистрами, которые используются при составлении декларации по НДС (постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914). Книги покупок и продаж, счета-фактуры, аналитические регистры налогового учета и подлежат камеральной проверке при предъявлении НДС к вычету. Соответственно, указанные документы вправе запрашивать налоговый орган в соответствии с п. 8 с. 88 НК РФ.

Иных доводов, опровергающих выводы судов и основанных на доказательствах, кассационная жалоба не содержит.

При изложенных обстоятельствах оснований для отмены или изменения судебных актов по доводам, приведенным в кассационной жалобе, не имеется. Нормы права при разрешении спора применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебных актов, не установлены.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 31.07.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2008 по делу №А55-8651/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Ф.Г.Гарипова

судьи Р.Г.Хасанов

И.А.Хакимов