Гражданский кодекс часть 1

на решение Арбитражного суда Самарской области от 23.12.2015 (судья Лихоманенко О.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2016 (председательствующий судья Драгоценнова И.С., судьи Юдкин А.А., Филиппова Е.Г.)

по делу № А55-9374/2015

принятое по заявлению Совместного Российско-Германского предприятия закрытое акционерное общество «АЛЬКОР», с. Выселки Ставропольского района Самарской области, к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, г. Тольятти, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора иностранного инвестора, автора и координатора проекта «Новая Деревня» акционера СП ЗАО «АЛЬКОР» гражданина Германии господина Вэрнэра Гриебша, о признании незаконными решений и постановлений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика,

УСТАНОВИЛ:

Совместное Российско-Германское предприятие закрытое акционерное общество «АЛЬКОР» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган), с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора иностранного инвестора, автора и координатора проекта «Новая Деревня» акционера СП ЗАО «АЛЬКОР» гражданина Германии господина Вэрнэра Гриебша (далее – третье лицо), о признании незаконными решений и постановлений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 23.12.2015, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2016, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Совместное Российско-Германское предприятие закрытое акционерное общество «АЛЬКОР», не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, СП ЗАО «Алькор» представило в инспекцию налоговые декларации по земельному налогу, налогу на имущество, транспортному налогу, упрощенной системе налогообложения.

Налоговым органом по результатам камеральных проверок представленных деклараций вынесены решения об отказе в привлечении СП ЗАО «Алькор» к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 02.11.2011 № 19184, от 02.11.2011 № 19183, от 02.11.2011 № 19176, от 02.11.2011 № 19176, от 02.11.2011 № 19181, от 02.11.2011 № 19180, от 02.11.2011 № 19180, от 02.11.2011 № 19177.

Указанные решения в апелляционном порядке не обжаловались, вступили в законную силу.

На основании пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения налогоплательщику направляется требование об уплате налога по результатам налоговой проверки.

Налоговым органом, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, в адрес СП ЗАО «Алькор» направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 11.01.2012 № 9919, от 11.01.2012 № 9920, от 11.01.2012 № 9920, от 11.01.2012 № 9922, от 11.01.2012 № 9922, от 11.01.2012 № 9922, от 11.01.2012 № 9922, от 11.01.2012 № 9922, что подтверждается почтовыми реестрами отправки.

Между тем требования в установленный срок не исполнены.

В соответствии с пунктом 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и на электронные денежные средства.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика – организации.

Поскольку заявителем требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов не исполнены, ответчиком вынесены решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 30.01.2012 № 9922, от 30.01.2012 № 50665, от 30.01.2012 № 50665, от 30.01.2012 № 50665, от 30.01.2012 № 50665, от 30.01.2012 № 50665, от 30.01.2012 № 50665, от 30.01.2012 № 50671.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика – организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительна производстве».

Налоговым органом с учетом указанных положений вынесено оспариваемое решение от 31.01.2012 № 14 и соответствующее ему постановление от 31.01.2012 № 14 о взыскании налогов, сборов, штрафа, процентов за счет имущества СП ЗАО «Алькор».

По итогам камеральной проверки налоговой декларации налоговым органом вынесено решение о привлечении СП ЗАО «Алькор» к ответственности за совершения налогового правонарушения от 10.02.2014 № 14.

Данное решение в апелляционном порядке обществом не обжаловано, вступило в законную силу.

Налоговым органом, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, в адрес СП ЗАО «Алькор» направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 05.02.2014 № 158689, от 09.03.2014 № 159199, от 26.03.2014 № 159199.

В связи с неисполнением требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов налоговым органом приняты решения, в порядке статьи 46 НК РФ, о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 20.02.2014 № 8413, от 24.03.2014 № 8720, от 09.04.2014 № 8720.

В порядке статьи 47 НК РФ налоговым органом вынесено оспариваемое решение от 19.05.2014 № 1625 и соответствующее ему постановление от 19.05.2014 № 1801 о взыскании налогов, сборов, штрафа, процентов за счет имущества за счет имущества СП ЗАО «Алькор».

Решение в апелляционном порядке не обжаловалось, вступило в законную силу.

Налоговым органом, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, в адрес СП ЗАО «Алькор» направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 06.08.2012 № 10937.

Требование в установленный срок не исполнено.

В связи с неисполнением требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов налоговым органом принято решение, в порядке статьи 46 НК РФ, о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 21.08.2012 № 2309.

В порядке статьи 47 НК РФ налоговым органом вынесено оспариваемое решение от 30.08.2012 № 2309 и соответствующее ему постановление от 30.08.2012 № 852 о взыскании налогов, сборов, штрафа, процентов за счет имущества за счет имущества СП ЗАО «Алькор».

Данное решение в апелляционном порядке также не обжаловано и вступило в законную силу.

Налоговым органом, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, в адрес СП ЗАО «Алькор» направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 19.09.2012 № 11150, от 20.09.2012 № 11152.

Требования в установленный срок не исполнены. В связи с неисполнением требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов налоговым органом принято решение в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 19.10.2012 № 3116.

В порядке статьи 47 НК РФ налоговым органом вынесено оспариваемое решение от 22.10.2012 № 958 и соответствующее ему постановление от 22.10.2012 № 1061 о взыскании налогов, сборов, штрафа, процентов за счет имущества за счет имущества СП ЗАО «Алькор».

По результатам камеральной проверки налоговой декларации налоговым органом вынесено решение о привлечении СП ЗАО «Алькор» к ответственности за совершения налогового правонарушения от 07.03.2014 № 24663.

Решение в апелляционном порядке не обжаловано и вступило в законную силу.

Налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в адрес СП ЗАО «Алькор» направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 23.04.2014 № 13601.

В связи с неисполнением требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов налоговым органом принято решение в порядке ст.46 НК РФ о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 13.05.2014 № 9734.

В порядке статьи 47 НК РФ налоговым органом вынесено оспариваемое решение от 21.05.2014 № 1647 и соответствующее ему постановление от 21.05.2014 № 1822 о взыскании налогов, сборов, штрафа, процентов за счет имущества за счет имущества СП ЗАО «Алькор».

В соответствии с пунктом 63 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установление пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Судами первой и апелляционной инстанций с учетом указанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации правомерно отмечено отсутствие каких-либо нарушений сроков и порядка принятия оспариваемых решений и постановлений.

Решения о привлечении к налоговой ответственности, либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности не обжалованы в апелляционном порядке и вступили в законную силу.

Таким образом, в силу правовой позиции, изложенной в пункте 63 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ», оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Кроме того, оспариваемыми решениями от 16.10.2013 № 1514, от 03.04.2013 № 1178, от 30.03.2012 № 317 и соответствующими им постановлениями от 16.10.2013 № 1697, от 03.04.2013 № 1370, от 30.03.2012 № 320, вынесенными в порядке статьи 47 НК РФ, также взыскивались пени за неисполнение обязанностей по уплате налога.

Следовательно, судами сделан правильный вывод об отсутствии со стороны налогового органа нарушений процедуры принятия указанных решений и постановлений.

Так, судами установлено, что предшествующими решениям от 16.10.2013 № 1514, от 03.04.2013 № 1178 и постановлениям от 16.10.2013 № 1697, от 03.04.2013 № 1370 являются неисполненные СП ЗАО «Алькор» требования об уплате пени от 15.02.2013 № 1370, от 06.03.2013 № 86854, от 05.03.2013 № 15295, от 05.03.2013 № 15294, от 05.03.2013 № 15290, от 05.03.2013 № 15290, от 05.03.2013 № 15290, от 05.03.2013 № 15290, от 12.09.2013 № 15573, от 12.09.2013 № 15573, от 12.09.2013 № 15573, направленные СП ЗАО «Алькор» в соответствии с представленными почтовыми реестрами.

До принятия оспариваемых решений от 16.10.2013 № 15573, от 03.04.2013 № 15573 и постановлений от 16.10.2013 № 15573, от 03.04.2013 № 15573, в связи с неисполнением перечисленных выше требований, налоговым органом также в порядке статьи 46 НК РФ приняты решения от 07.03.2013 № 4135, от 25.03.2013 № 4259, от 25.03.2013 № 4265, от 25.03.2013 № 4264, от 25.03.2013 № 4264, от 25.03.2013 № 4264, от 25.03.2013 № 4264, от 25.03.2013 № 4263, от 14.10.2013 № 6354, от 14.10.2013 № 6352, от 14.10.2013 № 6352.

Предшествующими решению от 30.03.2012 № 317 и постановлению от 30.03.2012 № 320 являются неисполненное СП ЗАО «Алькор» требование об уплате пени от 20.03.2012 № 320 и решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке от 29.03.2012 № 320.

Между тем, как правильно отмечено судами, СП ЗАО «Алькор» не представило доказательств своевременности уплаты соответствующего налога на имущество, земельного и транспортного налога по представленным в налоговый орган налоговым декларациям по установленным срокам уплаты налогов, а потому необоснованного начисления пени не имеется.

Кроме того, судами отмечено, что СП ЗАО «Алькор» не подтвердило правомерность применения льготы по указанным налогам соответствующими доказательствами.

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, обществу обоснованно отказано в удовлетворении заявления.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов, а потому у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда округа.

В соответствии со статьей 333.21 НК РФ с Совместного Российско‑Германского предприятия закрытое акционерное общество «АЛЬКОР» в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина за подачу кассационной жалобы в сумме 1 500 руб., поскольку при подаче жалобы заявителю предоставлялась отсрочка в ее уплате.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 23.12.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2016 по делу № А55-9374/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с Совместного Российско-Германского предприятия закрытое акционерное общество «АЛЬКОР» в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу кассационной жалобы в сумме 1 500 руб.

Поручить Арбитражному суду Самарской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья Л.Р. Гатауллина

Судьи О.В. Логинов

А.Н. Ольховиков