Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев 11.09.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.06.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2022 по делу № А56?13576/2022,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «ТААЛА», в лице конкурсного управляющего Козлова Артема Александровича, адрес организации: 191186, Санкт-Петербург, наб. канала Грибоедова, д. 5, лит. Е, пом. 11-Н, оф. 512 - 514, ОГРН 1027700075875, ИНН 7730023814 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о возложении на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Санкт-Петербургу, адрес: 190103, Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 47, лит. А, ОГРН 1047843000534, ИНН 7841000019 (далее - Инспекция № 10), обязанности возвратить 14 815 373,62 руб.

Решением суда от 09.06.2022, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2022, заявленные требования удовлетворены. Также постановлением апелляционного суда от 20.10.2022 произведена замена в порядке процессуального правопреемства Инспекции № 10 на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу, адрес: 190103, Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 47, лит. А, ОГРН 1047843000523, ИНН 7841000026 (далее - Инспекция № 9).

В кассационной жалобе Инспекция № 9, указывая на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить принятые по делу судебные акты.

Податель кассационной жалобы настаивает, что налог на прибыль после реализации на торгах конкурсной массы был правомерно квалифицирован в качестве текущей задолженности и взыскан в бюджет.

Конкурсный управляющий Общества представил отзыв на кассационную жалобу. Общество указывает, что определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.01.2022 по делу № А56?81375/2019 разрешены разногласия между конкурсным управляющим Общества и налоговым органом по вопросу уплаты налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) с продажи на торгах имущества должника. Указанным определением установлено, что уплата налога на прибыль производится за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр. Реестр требований кредиторов не погашен. Таким образом, принудительное взыскание налога в бюджет нарушило действующее законодательство и права кредиторов Общества.

Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа (далее - АС СЗО) от 24.03.2023 производство по кассационной жалобе приостановлено до вступления в законную силу акта Конституционного Суда Российской Федерации по запросу, направленному определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 08.12.2022 по делу № А09-15885/2017.

Конституционным Судом Российской Федерации принято постановление от 31.05.2023 № 28-П «По делу о проверке конституционности статей 248 и 249, пункта 1 статьи 251 и статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктов 1 и 3 статьи 5 и пункта 2 статьи 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации и жалобой общества с ограниченной ответственностью «Предприятие строительных работ энергетики».

Определением АС СЗО возобновлено производство по кассационной жалобе, установлено отсутствие препятствий для рассмотрения кассационной жалобы по существу в настоящем судебном заседании.

От Инспекции № 9 поступило дополнение к кассационной жалобе. Налоговый орган указывает, что согласно имеющимся у нее данным, большая часть требований кредиторов третьей очереди обеспечена залогом. Таким образом, возможно, требования кредиторов третьей очереди будут погашены за счет реализации заложенного имущества. По мнению Инспекции № 9, дело необходимо направить на новое рассмотрение для исследования вопроса о том, в каком размере взысканные средства подлежат возврату из бюджета в конкурсную массу, о соотношении требований уполномоченного органа и иных кредиторов.

Определением суда округа от 11.09.2023 по настоящему делу в порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) произведена замена судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В. на судей Родина Ю.А., Трощенко Е.И. Рассмотрение кассационной жалобы начато с самого начала.

Представитель Общества в судебное заседание не явился, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

В судебном заседании представитель Инспекции № 9 поддержал доводы, изложенные в дополнении к кассационной жалобе.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.07.2020 по делу № А56-81375/2019 Общество (должник) признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.

22.12.2020 состоялись торги по продаже имущества должника, составляющего конкурсную массу. С победителем торгов заключен договор купли-продажи от 30.12.2020.

В связи с операциями по продаже имущества, составляющего конкурсную массу, Обществом в налоговый орган 27.04.2021 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2021, в которой отражена сумма полученного дохода от реализации имущества, исчислен к уплате налог на прибыль за 2021 год в сумме 14 207 759 руб.

Исчисленная сумма налога на прибыль Обществом уплачена не была.

30.04.2021 налоговый орган выставил требование об уплате налога.

28.05.2021 налоговый орган вынес решение № 2981 о взыскании налогов, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика: налог на прибыль в сумме 14 207 759 руб., пени в сумме 453,72 руб.

Также 05.08.2021 налоговый орган выставил требование об уплате налогов в сумме 500,02 руб., пени в сумме 607 614,62 руб.

01.09.2021 налоговый орган вынес решение № 4527 о взыскании налогов, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика: налог в сумме 500,02 руб., пени в сумме 607 614,62 руб.

Налоговым органом в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) выставлены инкассовые поручения от 20.07.2021 и от 01.09.2021.

На основании выставленных инкассовых поручений спорные денежные средства списаны с расчетного счета Общества.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.01.2022 в рамках дела № А56-81375/2019 разрешены разногласия между конкурсным управляющим и уполномоченным органом по вопросу уплаты налога на прибыль с продажи на торгах имущества должника, с указанием на то, что уплата налога на прибыль производится за счет оставшегося после удовлетворения кредиторов, включенных в реестр кредиторов, имущества должника.

Общество (в лице конкурсного управляющего), полагая, что принудительное списание спорной суммы произведено с нарушением требований действующего законодательства, нарушает права кредиторов, обратилось в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела, принимая во внимание выводы, содержащиеся в определении суда от 14.01.2022 по делу № А56-81375/2019, руководствуясь положениями НК РФ, Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», пришли к выводу о правомерности и обоснованности заявленных требований, обязали налоговый орган возвратить в конкурсную массу 14 815 373,62 руб.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и дополнения, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Для целей взимания налога на прибыль организаций статья 248 НК РФ устанавливает, что доходами являются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Согласно статье 249 НК РФ доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав; такая выручка подлежит определению исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме. По общему правилу, доходы признаются полученными в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (метод начисления) (статья 271 НК РФ). Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, перечислены в статье 251 НК РФ.

Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) раскрывает используемое в нем понятие текущих платежей в пункте 1 статьи 5 и регламентирует очередность удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам в пункте 3 статьи 5 и пункте 2 статьи 134.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что главная цель процедуры банкротства - соразмерное удовлетворение требований кредиторов (определения от 8 июня 2004 года N 254-О, от 16 ноября 2006 года N 489-О и др.), которыми могут выступать и публично-правовые образования в лице своих органов, в том числе налоговых органов, требующих уплаты обязательных платежей.

Из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2023 № 28-П следует, что положения НК РФ, предполагающие включение в налоговую базу по налогу на прибыль организации доходов от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве, не противоречат Конституции Российской Федерации. При этом, принимая во внимание сложившуюся на практике неопределенность в вопросе очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организаций при реализации имущества банкрота, Конституционный Суд Российской Федерации пришел к выводу, что впредь до внесения федеральным законодателем в правовое регулирование изменений, вытекающих из постановления от 31.05.2023 № 28-П, требования об уплате налога на прибыль организаций при реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве, подлежат удовлетворению в составе третьей очереди требований кредиторов, включенных в реестр.

Принимая во внимание указанные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, следует признать, что требование уполномоченного органа подлежало удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов, в связи с чем налоговым органом неправомерно взыскана в бюджет спорная сумма. В рассматриваемом случае взыскание налога на прибыль и пени нарушает положения законодательства о банкротстве, права кредиторов Общества, в связи с чем суды обоснованно удовлетворили заявленное требование.

Изложенные в дополнении к кассационной жалобе доводы Инспекции № 9 о необходимости в рамках настоящего спора исследовать вопросы о соотношении требований уполномоченного органа и иных кредиторов, о том, в какой степени требования иных кредиторов будут погашены за счет залогового имущества, подлежат отклонению.

Установленные судами обстоятельства, а также изложенные в дополнении к кассационной жалобе сведения не позволяют сделать достоверный вывод о том, в каком размере подлежит погашению требование уполномоченного органа в деле о банкротстве Общества. Соответствующий вывод может быть сделан в рамках дела о банкротстве и по итогам процедур конкурсного производства.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Подлежит отмене приостановление исполнения судебных актов по делу, произведенное определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.03.2023.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.06.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2022 по делу № А56?13576/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Отменить приостановление исполнения решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.06.2022 и постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2022 по делу № А56?13576/2022, произведенное определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.03.2023.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

Ю.А. Родин

Е.И. Трощенко