Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-38564/2023) общества с ограниченной ответственностью «Технические Системы» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.2023 по делу № А56-42413/2023 (судья Устинкина О.Е.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Технические Системы»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу

3-е лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения налогового органа

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Технические Системы» ИНН <***>; (далее – ООО «Технические Системы», заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с требованием о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 22 по Санкт-Петербургу № 02/7431 от 01.12.2022 (далее – Инспекция, заинтересованное лицо) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.2023 в удовлетворении заявления отказано.

ООО «Технические Системы» не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований налогоплательщика.

Межрайонной ИФНС № 22 по Санкт-Петербургу в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представители Инспекции и Управления против удовлетворения апелляционной жалобы возражали.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей сторон, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу проведена выездная налоговая проверка ООО «Технические системы» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 25.10.2021 № 02-13/10669.

По результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение от 01.12.2022 № 02/7431 о привлечении ООО «Технические системы» к ответственности за нарушение налогового правонарушения и доначислении 26 843 644.00 руб. из них 10 127 763.06 руб. НДС, 16 715 880.94 руб. налог на прибыль; пени в размере 14 101 289.43 руб.; штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 1 412 083.00 руб.

Не согласившись с решением налогового органа от 01.12.2022 № 02/7431, налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу с апелляционной жалобой.

Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу Решением от 17.02.2023 продлило срок рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на 1 месяц.

В срок, предусмотренный статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу не рассмотрело апелляционную жалобу налогоплательщика.

На основании абзаца второго пункта 2 статьи 138 НК РФ, ООО «Технические системы» обжаловало решение налогового органа от 01.12.2022 № 02/7431 в судебном порядке.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из пункта 2 статьи 54.1 НК РФ следует, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В силу положений статей 146, 169, 171 и 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

В ходе выездной проверки заявителя, установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленности действий проверяемого налогоплательщика, в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии при отсутствии реальных сделок со спорными контрагентами.

Так, основанием для вынесения решения послужили выводы налогового органа о том, что ООО «Технические системы» не соблюдены условия, предусмотренные пунктом 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ, выразившиеся в неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС и в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сумм на основании документов, оформленных от имени контрагентов: ООО «Торгово-строительная корпорация «Велес» ИНН <***>, ООО «Градэнергопроект» ИНН <***>, ООО «Проектстроймонтаж» ИНН <***>, ООО «Строительное монтажное управление 15» ИНН <***>, ИП ФИО5 ИНН <***>, ИП ФИО6 ИНН <***>, ИП ФИО7 ИНН <***>, ИП ФИО8 ИНН <***>, ИП ФИО9 ИНН <***>, ООО «Холдинг-Нефтегазстрой» ИНН <***>, ООО «Форум» ИНН <***>, ООО «Ремком Строй» ИНН <***>.

В ходе выездной проверки заявителя, установлены следующие обстоятельства.

Основным видом деятельности ООО «Технические системы» является деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих областях (код по ОКВЭД 71.1).

Основными заказчиками Общества являлись: АО «Монди Сыктывкарский ЛПК» ИНН <***>, НАО «Сильвамо Корпорейшн РУС» ИНН <***> (ЗАО «Интернешнл Пейпер») и другие.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ ООО «Технические системы» в период 2017 – 2019 годы являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, как налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ и применяющий общий режим налогообложения.

На основании статьи 163 НК РФ налоговые декларации по НДС представлялись в налоговую инспекцию поквартально.

Налоговые декларации по НДС за I, II, III, IV кварталы 2017 – 2019 годы представлены ООО «Технические системы» в установленные законодательством сроки с последующим уточнением.

За период с 01.01.2017 по 31.12.2019 налог на добавленную стоимость исчислен к уплате. К возмещению НДС не предъявлялся. Удельный вес налоговых вычетов в исчисленной сумме налога в 2017 году составил 88%, в 2018 году – 89,75%, в 2019 году – 76,25%.

Согласно представленным ООО «Технические системы» налоговым декларациям по НДС, в проверяемом периоде по взаимоотношениям с ООО «Торгово-строительная корпорация «Велес» налогоплательщиком заявлены к вычету 2 счет-фактуры (№ 118 от 21.06.2017, № 133 от 30.06.2017) на общую сумму 11176880,94 руб., в том числе НДС 1704947,94 руб.

По результатам истребования первичных документов, налогоплательщиком представлен договор подряда № 25/05/17-М от 25.05.2017, согласно которому Подрядчик (ООО «ТСК «ВЕЛЕС») обязуется выполнить работы по ревизии секций 0,4 кВ, ревизии шкафов/щитов 0,4 кВ, чистке шинных мостов 0,4 кВ, оборудования ЗАО «Интернешнл Пейпер», а Заказчик (ООО «Технические системы») обязуется принять Работы, выполненные Подрядчиком и оплатить их, в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим договором.

Также налогоплательщиком представлены: дополнительное соглашение № 1 от 29.05.2017, согласно которому Подрядчик обязуется выполнить дополнительные работы по ревизии секции шин 10 Кв, капитальному ремонту выключателей ВК-10, замене ПЧ и ТВУ оборудования ЗАО «Интернешнл Пейпер»; дополнительное соглашение № 2 от 01.06.2017, согласно которому Подрядчик обязуется выполнить дополнительные монтажные работы по ревизии, замене и монтажу оборудования ЗАО «Интернешнл Пейпер», изменен срок выполнения работ (с 04.06.2017 по 30.06.2017); Приложения № 1, № 2 и № 3 с объемом плана выполняемых работ и стоимостью работ и порядком оплаты. Согласно Приложению № 1 стоимость работ составляет 2389136,00 руб. (НДС 430044,48 руб.); согласно приложению № 2 – 3794562,58 руб. (НДС 578831,58 руб.); согласно приложению № 3 – 2877066,00 руб. (НДС 517871,88 руб.).

Также налогоплательщиком вне рамок выездной налоговой проверки предоставлен договор подряда № 14/10/16-М от 14.10.2016, согласно которому Заказчиком является ООО «Технические системы», Подрядчиком – ООО «ТСК «ВЕЛЕС». Подрядчик обязуется выполнить электромонтажные работы по прокладке, фиксации и подключению кабельной продукции от 70 до 330 мм² от ТП-87 до РП-13 ЗАО «Интернешнл Пейпер».

В ответ на требование № 3492/02 от 27.05.2021 налогоплательщиком предоставлены счет-фактуры и акты выполненных работ по взаимоотношениям с ООО «ТСК «Велес».

Инспекцией проанализированы журналы регистрации вводного инструктажа с работниками ООО «Технические системы» и списки сотрудников (пропуска) ООО «Технические системы» для проезда/прохода на территорию ЗАО «Интернешнл Пейпер». Среди данных документов отсутствуют упоминания об Обществе и сотрудниках ООО «ТСК «Велес» ИНН <***>.

Принимая также во внимание и тот факт, что ЗАО «Интернешнл Пейпер» не располагает информацией о привлечении Подрядчиком (ООО «Технические системы») третьих лиц для выполнения работ (услуг), а также факт того, что Подрядчик не уведомлял (не заявлял) о привлечении третьих лиц, Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «ТСК «Велес» не исполнило свои обязательства по выполнению электромонтажных работ на объекте ЗАО «Интернешнл Пейпер».

С целью подтверждения финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТСК «Велес» с ООО «Технические системы» в Межрайонную ИФНС № 10 по Санкт-Петербургу направлено поручение № 4477 от 30.12.2020 об истребовании документов (информации) у ООО «ТСК «Велес». Согласно ответу Инспекции, документы не представлены (уведомление о неисполнении № 123 от 04.02.2021).

Информация об ООО «ТСК «Велес» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «Интернет» отсутствует.

Межрайонной ИФНС № 10 по Санкт-Петербургу проведен осмотр юридического адреса ООО «ТСК «Велес» (протокол осмотра № б/н от 30.10.2018), согласно которому по адресу: Санкт-Петербург, Невский пр., д. 84-86, лит. Б, пом. 18Н находится жилой дом с административными помещениями. Вывесок и табличек ООО «ТСК «Велес» не обнаружено, Общество не находится по юридическому адресу. В связи с этим в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса ООО «ТСК «Велес».

Межрайонной ИФНС № 10 по Санкт-Петербургу проведены контрольные мероприятия ООО «ТСК «Велес» и установлено следующее: налогоплательщику неоднократно направлялись повестки руководителю и уведомления о вызове в Инспекцию для дачи пояснений (в Инспекцию не явился); отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера; в ходе обследования юридического адреса установлено отсутствие связи по адресу регистрации; организация обладает признаками транзитной (не обладает материально-технической базой; отсутствует имущество, земельные участки и транспортные средства; Общество имеет высокий удельный вес налоговых вычетов; отсутствуют начисления по страховым взносам и НДФЛ). В связи с данными обстоятельствами в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении руководителя и учредителя ООО «ТСК «Велес» ФИО10

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «ТСК «Велес» в 2017 – 2019 годах не подавались, сведения об имуществе и транспортных средствах ООО «ТСК «Велес» отсутствуют.

Инспекцией установлено, что у Общества отсутствуют основные и транспортные средства, расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), налогоплательщик имеет высокий удельный вес вычетов по НДС (99,1%), коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, в 2017-2019 годах бухгалтерская отчетность и сведения о среднесписочной численности не представлялись.

Последняя отчетность по НДС представлена 26.10.2018 (декларация по НДС за 3 квартал 2018 года).

Инспекцией проведен анализ налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «ТСК «Велес» за 2017 год в период взаимоотношений с ООО «Технические системы» и установлено, что в налоговых декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет, взаимоотношения между ООО «Технические системы» и ООО «ТСК «Велес» носят краткосрочный характер (2 квартал 2017 года).

Согласно проведенному анализу деклараций по НДС контрагентов ООО «Технические системы» за 2 квартал 2017 года, контрагентами 3 звена указаны: ООО «Парадиз» ИНН <***>, ООО «Грейфорт» ИНН <***>, ООО «Торгмаркет» ИНН <***>, ООО «Ленторг» ИНН <***>, ООО «Ингениум» ИНН <***>, ИП ФИО11 ИНН <***>, ИП ФИО12 ИНН <***>, ИП ФИО13 ИНН <***>, ИП ФИО14 ИНН <***>, ИП ФИО15 ИНН <***>, ООО «СВМ СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «Продуктив» ИНН <***>; контрагентами 4 звена указаны: ООО «Торгстрой» ИНН <***>, ООО «ПО Технология» ИНН <***>; контрагентом 5 звена указано ООО «Арминия» ИНН <***>.

В результате анализа налоговых деклараций за 2 квартал 2017 года ООО «ТСК «Велес» и далее по цепочке установлено, что контрагенты подавали нулевые декларации по НДС, либо не подавали вообще.

Таким образом, Инспекцией установлены факты неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентами последующих звеньев налогоплательщика и это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Согласно представленным ООО «Технические системы» налоговым декларациям по НДС, в проверяемом периоде по взаимоотношениям с ООО «Градэнергопроект» налогоплательщиком заявлены к вычету 7 счетов-фактур (№ 10 от 22.01.2018, № 11 от 24.01.2018, № 12 от 19.02.2018, № 13 от 07.03.2018, № 14 от 07.03.2018, № 42 от 16.04.2018, № 43 от 11.05.2018) на общую сумму 6 206 800 руб., в том числе НДС 946 800 руб.

Первичные документы, документы подтверждающие выполнение работ, а также документы подтверждающие состояние взаиморасчетов по взаимоотношениям с ООО «Градэнергопроект» запрошены у проверяемого налогоплательщика требованием № 1905/02 от 30.03.2021, выставленным в соответствии со статьи 93 НК РФ.

По результатам истребования налогоплательщиком предоставлены два договора: № 21122017-Э от 21.12.2017 и № 22122017-Р от 22.12.2017.

Согласно договору № 21122017-Э от 21.12.2017 Заказчик (ООО «Технические системы») поручает, а Исполнитель (ООО «Градэнергопроект» принимает на себя проведение экспертизы проектной документации по объекту «территория АО «Монди СЛПК» по адресу <...>. Технический анализ включает проверку соответствия выбранного проектировщиком оборудования техническому заданию АО «Монди СЛПК». Стоимость платы за проведение экспертизы проектной документации составит 1180000 руб.

Согласно договору № 22122017-Р от 22.12.2017 Заказчик (ООО «Технические системы») поручает, а Исполнитель (ООО «Градэнергопроект» обязуется выполнить проектные работы по разработке рабочей документации системы отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха в помещениях блочно-модульных зданий (БМЗ) изделий КТП и НКУ, предусмотренные техническим заданием следующих объектов и передать Заказчику разработанную Техническую документацию: очистные сооружения АО «Монди СЛПК» г. Сыктывкар. Стоимость работ по Договору составляет 1982400 руб.

Также налогоплательщиком предоставлены счет-фактуры и акты выполненных работ по взаимоотношениям с ООО «Градэнергопроект».

В рамках выездной налоговой проверки в Межрайонную ИФНС № 5 по Республике Коми направлено поручение № 02/1647 от 01.04.2021 об истребовании документов (информации) у Заказчика работ АО «Монди Сыктывкарский ЛПК». В ответ (№ 8/4825 от 19.04.2021) предоставлены табели учета рабочего времени с указанием ФИО сотрудников, работающих от имени ООО «Технические системы», а также даны пояснения следующего содержания: «…Общество не располагает информацией о привлечении ООО «Технические системы» ИНН <***> к выполнению работ по договорам к указанным счет-фактурам в качестве Субподрядчика…».

Инспекцией проанализированы табели учета рабочего времени, представленные АО Монди СЛПК» и установлено отсутствие упоминаний об Обществе и сотрудниках ООО «Градэнергопроект».

Принимая также во внимание и тот факт, что АО Монди СЛПК» не располагает информацией о привлечении Подрядчиком (ООО «Технические системы») третьих лиц для выполнения работ (услуг), Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Градэнергопроект» не исполнило свои обязательства по выполнению электромонтажных работ на объекте АО «Монди СЛПК».

Согласно проведенным мероприятиям налогового контроля и данным информационных ресурсов федерального и регионального уровней установлено, что информация об ООО «Градэнергопроект» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «Интернет» отсутствует.

ООО «Градэнергопроект» не являлось членом саморегулируемых организаций.

Межрайонной ИФНС № 25 по Санкт-Петербургу проведен осмотр юридического адреса ООО «Градэнергопроект» (протокол осмотра № 13/11/19/ССА-096 от 13.11.2019), согласно которому по адресу Санкт-Петербург, ул. Мира, д. 28, лит. А, пом. 10-Н, офис 1 находится многоэтажное здание с административными помещениями, принадлежащими различным собственникам. Визуально определяющих признаков нахождения ООО «Градэнергопроект» не обнаружено. По результатам проведенного осмотра не подтверждено местонахождение Общества по указанному адресу.

Исходя из показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, налоговым органом установлено, что у ООО «Градэнергопроект» отсутствуют основные и транспортные средства, расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), налогоплательщик имеет высокий удельный вес вычетов по НДС (98%), в 2017 году и 2019 году сведения о среднесписочной численности не представлялись.

Последняя отчетность по НДС представлена 25.03.2020 (нулевая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года).

В результате анализа налоговых деклараций по НДС, в период взаимоотношений с ООО «Технические системы», представленных ООО «Градэнергопроект» за 2018 год установлено, что в декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет, взаимоотношения между ООО «Технические системы» и ООО «Градэнергопроект» носят краткосрочный характер (1 и 2 квартал 2018 года).

В 1 квартале 2018 года контрагентами 3 звена указаны: ООО «Кор» ИНН <***>, ООО «Горизонт-Плюс» ИНН <***>; контрагентами 4 звена указано ООО «Лидер» ИНН <***>. В результате анализа налоговых деклараций за 1 квартал 2018 год. ООО «Градэнергопроект» и далее по цепочке установлено, что контрагенты подавали нулевые декларации по НДС, либо не подавали вообще.

Во 2 квартале 2018 года контрагентами 3 звена указаны: ООО «Горизонт» ИНН <***>, ООО «ТД «Нева» ИНН <***>, ООО «Инжстрой» ИНН <***>, ООО «Стройальянс» ИНН <***>, ООО «А-Инструмент» ИНН <***>; контрагентами 4 звена указаны: ООО «Дизайнпроект» ИНН <***>, ООО «Гео-Инжиниринг» ИНН <***>, ООО «Гуд Прайс» ИНН <***>, ООО «Интер Медиа» ИНН <***>; контрагентами 5 звена указаны ООО «Строительная компания «Кварталъ» ИНН <***>, ООО «Багира» ИНН <***>. В результате анализа налоговых деклараций за 2 квартал 2018 года ООО «Градэнергопроект» и далее по цепочке установлено, что контрагенты подавали нулевые декларации по НДС, либо не подавали вообще.

Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля, а также дана краткая информационная справка в отношении поставщиков ООО «Градэнергопроект» в 1 и 2 квартале 2018 года

В отношении поставщиков ООО «Градэнергопроект» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности, Общества в 2017 – 2019 годах являлись неблагонадежными и имели высокий уровень риска, на момент составления Акта ликвидированы, исключены из ЕГРЮЛ.

Вышеприведенные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи указывают, что критерии, установленные подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены. Материалами выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных сделок с ООО «Градэнергопроект».

Таким образом, в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, положений статей 169, 171, 172 и 173 НК РФ, ООО «Технические системы» занизило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по счет-фактурам от ООО «Градэнергопроект» в 1 и 2 кварталах 2018 года на 946800 руб.

Согласно представленным ООО «Технические системы» налоговым декларациям по НДС, в проверяемом периоде по взаимоотношениям с ООО «Проектстроймонтаж» налогоплательщиком заявлены к вычету 53 счет-фактуры на общую сумму 47 496 153,61 руб., в том числе НДС 7 404 853,96 руб

Первичные документы, документы подтверждающие выполнение работ, а также документы подтверждающие состояние взаиморасчетов по взаимоотношениям с ООО «Проектстроймонтаж» запрошены у проверяемого налогоплательщика требованием № 3492/02 от 27.05.2021.

По результатам истребования, налогоплательщиком представлены договоры субподряда, счет-фактуры и акты выполненных работ по взаимоотношениям с ООО «Проектстроймонтаж», списки сотрудников и автотранспорта, а также заявления для выдачи пропусков сотрудникам ООО «Технические системы» для проезда/прохода на территорию ЗАО «Интернешнл Пейпер».

Принимая также во внимание и тот факт, что ЗАО «Интернешнл Пейпер» не располагает информацией о привлечении Подрядчиком (ООО «Технические системы») третьих лиц для выполнения работ (услуг), а также факт того, что Подрядчик не уведомлял (не заявлял) о привлечении третьих лиц, Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Проектстроймонтаж» не исполнило свои обязательства по выполнению электромонтажных работ на объекте ЗАО «Интернешнл Пейпер».

В рамках выездной налоговой проверки в Межрайонную ИФНС № 5 по Республике Коми направлено поручение № 02/1647 от 01.04.2021 об истребовании документов (информации) у Заказчика работ АО «Монди Сыктывкарский ЛПК». В ответ (№ 8/4825 от 19.04.2021) предоставлены табели учета рабочего времени с указанием ФИО сотрудников, работающих от имени ООО «Технические системы», а также даны пояснения, что Общество не располагает информацией о привлечении ООО «Технические системы» к выполнению работ по договорам к указанным счет-фактурам в качестве Субподрядчика.

Инспекцией проанализированы табеля учета рабочего времени, представленные АО Монди СЛПК» и установлено отсутствие упоминаний об Обществе и сотрудниках ООО «Проектстроймонтаж».

Принимая также во внимание и тот факт, что АО Монди СЛПК» не располагает информацией о привлечении Подрядчиком (ООО «Технические системы») третьих лиц для выполнения работ (услуг), Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Проектстроймонтаж» не исполнило свои обязательства по выполнению электромонтажных работ на объекте АО «Монди Сыктывкарский ЛПК».

Межрайонной ИФНС № 23 по Санкт-Петербургу проведен осмотр юридического адреса ООО «Проектстроймонтаж» (протокол осмотра № 492 от 16.02.2017), согласно которому по адресу Санкт-Петербург, Московский пр., д. 93, лит. Б, пом. 27Н вывесок и постоянно действующего исполнительного органа ООО «Проектстроймонтаж» не обнаружено.

Межрайонной ИФНС № 17 по Санкт-Петербургу в отношении ООО «Проектстроймонтаж» проведены контрольные мероприятия, в результате которых установлено, что Общество не обладает трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности; среднесписочная численность организации по состоянию на 01.01.2021 – 0 человек; Общество не обладает материально-технической базой: имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности отсутствуют; Общество имеет высокую долю удельных вычетов – 100%; Общество не предоставило запрашиваемые документы в ответ на требование о предоставлении документов (информации); Инспекцией неоднократно направлялись повестки руководителю Общества для дачи пояснений – руководитель не явился.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Проектстроймонтаж» в 2017 году подавались на 15 человек, в 2018 году – на 11 человек, в 2019 году – на 10 человек.

Сведения об имуществе и транспортных средствах ООО «Проектстроймонтаж» отсутствуют.

Исходя из показателей бухгалтерской и налоговой отчетности у Общества отсутствуют основные и транспортные средства, расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), налогоплательщик имеет высокий удельный вес вычетов по НДС (98%), в 2019 году сведения о среднесписочной численности не представлялись.

Последняя отчетность по НДС представлена 26.04.2021 (нулевая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года).

Исходя из анализа актуальных налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «Проектстроймонтаж» за 2017 – 2019 годы, период взаимоотношений с ООО «Технические системы»), установлено, что за 2, 3 и 4 кварталы 2018 годы, 1, 2 и 3 кварталы 2019 года ООО «Проектстроймонтаж» подало уточненные нулевые налоговые декларации по НДС.

Таким образом, Общество не подтвердило взаимоотношения с ООО «Технические системы», что свидетельствует о включении проверяемым налогоплательщиком в книгу покупок счетов-фактур по несуществующим операциям и получении необоснованного налогового вычета по НДС.

В остальных налоговых декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

В ходе анализа банковских счетов ООО «Проектстроймонтаж» установлена выдача наличных денежных средств держателям карт, а также то, что основные списания ООО «Проектстроймонтаж» происходили на расчетные счета организаций за оплату услуг по предоставлению торговых мест, что не соответствует основному виду деятельности Общества «Строительство жилых и нежилых зданий» (код по ОКВЭД 41.20).

Таким образом, в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, положений статей 169, 171, 172 и 173 НК РФ, ООО «Технические системы» занизило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по счет-фактурам от ООО «Проектстроймонтаж» в 3 и 4 кварталы 2017 года, 2, 3, и 4 кварталы 2018 годы, 1, 2, 3 и 4 кварталы 2019 года на 7 404 853,96 руб.

Согласно представленным ООО «Технические системы» налоговым декларациям по НДС, в проверяемом периоде по взаимоотношениям с ООО «Строительное монтажное управление 15» налогоплательщиком заявлены к вычету 13 счетов-фактур на общую сумму 6540833 руб., в том числе НДС 1086816,80 руб.

По результатам истребования первичных документов, налогоплательщиком представлен Договор № 07/10/19-С от 07.10.2019, согласно которому Заказчиком является ООО «Технические системы», исполнителем ООО «СМУ 15».

Согласно пункту 1 договора Исполнитель принимает на себя обязательства по выполнению работ по монтажу кабеля и кабеленесущих конструкций на территории АО «Монди СЛПК», г. Сыктывкар. Оборудование и материалы для выполнения работ предоставляются Заказчиком. Состав работ определен в Приложениях к настоящему договору. Место проведения: <...>, АО «Монди СЛПК»

Также в ответ на требование № 4800 от 05.08.2020 налогоплательщиком предоставлены счет-фактуры и акты выполненных работ по взаимоотношениям с ООО «СМУ 15».

Инспекцией проанализированы табеля учета рабочего времени, представленные АО Монди СЛПК» и установлено отсутствие упоминаний об Обществе и сотрудниках ООО «Строительное монтажное управление 15».

Принимая также во внимание и тот факт, что АО Монди СЛПК» не располагает информацией о привлечении Подрядчиком (ООО «Технические системы») третьих лиц для выполнения работ (услуг), Инспекция делает вывод о том, что ООО «Строительное монтажное управление 15» не исполнило свои обязательства по выполнению электромонтажных работ на объекте АО «Монди СЛПК».

Согласно проведенным мероприятиям налогового контроля и данным информационных ресурсов федерального и регионального уровней установлено, что информация об ООО «СМУ 15» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «Интернет» отсутствует, контрагент не являлся членом саморегулируемых организаций, у Общества отсутствуют основные и транспортные средства, сведения об имуществе и транспортных средствах ООО «СМУ 15» отсутствуют, сведения о среднесписочной численности сотрудников за 2018 год не предоставлялись, высокий удельный вес вычетов по НДС (98%).

Последняя отчетность по НДС представлена 05.10.2020 (нулевая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года).

Документы, подтверждающие сделки ООО «Технические системы» с ООО «СМУ 15» в рамках статьи 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС №19 по Санкт-Петербургу согласно поручению № 2052 от 05.08.2020 об истребовании документов (информации) у ООО «СМУ 15», не представлены.

Межрайонной ИФНС № 19 по Санкт-Петербургу проведены осмотры юридического адреса ООО «СМУ 15» (протоколы осмотра № б/н от 24.01.2019, № б/н от 04.09.2019), согласно которым, сведения о текущем адресе ООО «СМУ 15» являются недостоверными на основании факта отсутствия в настоящий момент договорных отношений с арендодателем – собственником и отсутствия согласия на размещение по указанному адресу единоличного исполнительного органа Общества.

В результате анализа налоговых деклараций за 4 квартал 2018 года ООО «СМУ 15» и далее по цепочке установлено, что контрагенты подавали нулевые декларации по НДС, либо не подавали вообще.

Вышеприведенные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи указывают, что критерии, установленные подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены. Материалами выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о невыполнении ООО «СМУ 15» соответствующих хозяйственных операций.

В нарушение подпукта 1 пункта 2 статьи 54.1, положений статей 169, 171, 172 и 173 НК РФ, ООО «Технические системы» занизило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по счет-фактурам от ООО «СМУ 15» в 4 квартал 2018 года, 1, 2, 3 и 4 кварталы 2019 года на 1 086 816,80 руб.

Согласно представленным ООО «Технические системы» налоговым декларациям по НДС, в проверяемом периоде по взаимоотношениям с ИП ФИО5 налогоплательщиком заявлены к вычету 21 счет-фактура на общую сумму 11956660,00 руб., в том числе НДС 1935975,25 руб.

По результатам истребования, налогоплательщиком представлены четыре договора: № 0112-1 от 01.12.2018, № 0104-1 от 01.04.2019, № 2409-1 от 24.09.2019 и № 1611-1 от 16.11.2018.

Согласно договору № 0112-1 от 01.12.2018 Подрядчик (ИП ФИО5) обязуется выполнить электромонтажные работы по монтажу кабелей, питающих ТП-19, ТП-74 и ЗДФ АО «Монди СЛПК», а Заказчик (ООО «Технические системы») обязуется принять и оплатить эти работы. Место проведения работ: <...>, территория АО «Монди СЛПК».

Согласно пункту 4 договора Подрядчик обязан предоставить персонал в количестве, необходимом для выполнения работ в установленные Договором сроки. При выполнении работ Подрядчик вправе использовать оборудование и технику третьих лиц. Подрядчик должен пройти инструктаж по охране труда, промышленной и пожарной безопасности и экологии (до начала выполнения работ). Проинструктировать всех работников Подрядчика, которые будут находиться на территории АО «Монди СЛПК».

Согласно Приложению № 1 к договору подряда № 0112-1 от 01.12.2018 общая стоимость работ 3038600 руб., срок завершения – 1 месяц с момента поставки оборудования и монтажных материалов. Условия оплаты: по факту выполнения работ полностью и частями в течение 45-ти дней с момента подписания Акта сдачи-приемки. Объем работ: монтаж кабеля и кабельной продукции.

Согласно договору № 0104-1 от 01.04.2019 Подрядчик (ИП ФИО5) обязуется выполнить комплекс электромонтажных работ, а Заказчик (ООО «Технические системы») обязуется принять и оплатить эти работы. Место проведения работ: <...>, территория АО «Монди СЛПК».

Согласно Приложению № 1 к договору подряда № 0104-1 от 01.04.2019 общая стоимость работ 699000 руб., срок завершения – 1 месяц с момента поставки оборудования и монтажных материалов.

Согласно Приложению № 2 к договору подряда № 0104-1 от 01.04.2019 общая стоимость работ 646800 руб., срок завершения – 1 месяц с момента поставки оборудования и монтажных материалов.

Согласно Приложению № 3 к договору подряда № 0104-1 от 01.04.2019 общая стоимость работ 1012200 руб., срок завершения – 2 месяца с момента поставки оборудования и монтажных материалов.

Согласно договору № 2409-1 от 24.09.2019 Подрядчик (ИП ФИО5) обязуется выполнить электромонтажные работы по сборке блочно-модульных зданий КТП-19 по проекту «УВКХ. Модернизация водоочистных сооружений» АО «Монди СЛПК», а Заказчик (ООО «Технические системы») обязуется принять и оплатить эти работы. Место проведения работ: <...>, территория АО «Монди СЛПК».

Согласно пункту 2 договора стоимость работ и порядок их оплаты определены в Приложениях к договору.

Согласно Приложению № 1 к договору подряда № 2409-1 от 24.09.2019 общая стоимость работ 2602 000 руб., срок завершения – 2 месяца с момента поставки оборудования и монтажных материалов. Объемы работ: Монтаж и пуско-наладочные работы оборудования для КТП-19.

Согласно договору № 1611-1 от 16.11.2018 Подрядчик (ИП ФИО5) обязуется выполнить комплекс электромонтажных работ по установке электрооборудования АО «Монди СЛПК», а Заказчик (ООО «Технические системы») обязуется принять и оплатить эти работы. Место проведения работ: <...>, территория АО «Монди СЛПК».

Согласно пункту 4 договора Подрядчик обязан предоставить персонал в количестве, необходимом для выполнения работ в установленные Договором сроки. При выполнении работ Подрядчик вправе использовать оборудование и технику третьих лиц. Подрядчик должен пройти инструктаж по охране труда, промышленной и пожарной безопасности и экологии (до начала выполнения работ). Проинструктировать (под роспись) всех работников Подрядчика, которые будут находиться на территории АО «Монди СЛПК».

Согласно Приложению № 1 к договору подряда № 1611-1 от 16.11.2018 общая стоимость работ 1419540 руб., срок завершения – 2 недели с момента подписания.

Также налогоплательщиком предоставлены счет-фактуры и акты выполненных работ по взаимоотношениям с ИП ФИО5

С целью получения информации о сделке с ИП ФИО5 допрошен учредитель и руководитель ООО «Технические системы» ИНН <***> ФИО16 (протокол допроса №б/н от 28.05.2021г.), который пояснил, что ИП ФИО5 нанималась с целью выполнения работ на объекте (физические работы средней квалификации), наличными денежными средствами ООО «Технические системы» не рассчитывается, в связи с чем просили ИП представлять юридическое лицо для перечисления денежных средств. Лично с ИП ФИО5 ФИО16 не знаком.

Инспекцией проанализированы табели учета рабочего времени, представленные АО Монди СЛПК» и установлено отсутствие упоминаний об ИП и сотрудниках ИП ФИО5.

Принимая также во внимание и тот факт, что АО Монди СЛПК» не располагает информацией о привлечении Подрядчиком (ООО «Технические системы») третьих лиц для выполнения работ (услуг), Инспекция делает вывод о том, что ИП ФИО5 не исполнило свои обязательства по выполнению электромонтажных работ на объекте АО «Монди Сыктывкарский ЛПК».

В ходе проведения мероприятий налоговой проверки ИП ФИО5 не подтвердила взаимоотношения с ООО «Технические системы», а также выполнение электромонтажных работ на объекте АО «Монди СЛПК». Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ИП ФИО5 в 2017 – 2019 годах не подавались. Основным видом деятельности ИП является Производство спецодежды (код по ОКВЭД 14.12).

Последняя отчетность по НДС представлена 13.11.2019 (нулевая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года).

Проведен анализ актуальных налоговых деклараций по НДС, представленных ИП ФИО5 за 2018 – 2019 годы (период взаимоотношений с ООО «Технические системы»):

Согласно представленным ИП декларациям по НДС, ООО «Технические системы» ИНН <***> являлось основным покупателем ФИО5

Удельный вес вычетов в исчисленной сумме налогов составляет 98%.

Проведен анализ деклараций по НДС контрагентов ООО «Технические системы» ИНН <***> за 4 квартал 2018 года.

В результате анализа налоговых деклараций за 4 квартал 2018 года ИП ФИО5 и далее по цепочке установлено, что контрагенты подавали нулевые декларации по НДС, либо не подавали вообще.

В ходе анализа банковской выписки ИП ФИО5, Инспекцией установлены операции по перечислению оплаты по договорам без НДС, также установлено обналичивание денежных средств

Согласно выписке банка ИП ФИО5, отсутствуют операции, характерные для хозяйствующего субъекта – выплата заработной платы, уплата арендных, коммунальных платежей, оплата транспортных услуг, приобретение канцелярских товаров, уплата налогов, сборов, страховых взносов, оплата услуг связи, интернет, что говорит об отсутствии хозяйственной деятельности.

Вышеприведенные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи указывают, что критерии, установленные подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены. Материалами выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о невыполнении ИП ФИО5 соответствующих хозяйственных операций.

В нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, положений статьей 169, 171, 172 и 173 НК РФ, ООО «Технические системы» занизило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по счет-фактурам от ИП ФИО5 в 4 квартале 2018 года, в 1, 2 и 3 кварталах 2019 года на 1 935 975,25 руб.

Согласно представленным ООО «Технические системы» налоговым декларациям по НДС, в проверяемом периоде по взаимоотношениям с ИП ФИО6 налогоплательщиком заявлены к вычету 15 счетов-фактур на общую сумму 7186880 руб., в том числе НДС 1196213,33 руб

По результатам истребования, налогоплательщиком представлены три договора подряда: № 0104-ТС от 01.04.2019, № 0112-ТС от 01.12.2018, № 0106-ТС от 01.05.2019, заключенные с ИП ФИО6, по условиям которых, исполнитель обязался выполнить работы на объекте по адресу: <...>, территория АО «Монди СЛПК», счет-фактуры и акты выполненных работ по взаимоотношениям с ИП ФИО6

Инспекцией проанализированы табели учета рабочего времени, представленные АО Монди СЛПК» и установлено отсутствие упоминаний об ИП и сотрудниках ИП ФИО6.

Принимая также во внимание и тот факт, что АО Монди СЛПК» не располагает информацией о привлечении Подрядчиком (ООО «Технические системы») третьих лиц для выполнения работ (услуг), Инспекция пришла к вывод о том, что ИП ФИО6 не исполнило свои обязательства по выполнению электромонтажных работ на объекте АО «Монди Сыктывкарский ЛПК».

Согласно проведенным мероприятиям налогового контроля и данным информационных ресурсов федерального и регионального уровней в отношении ИП ФИО6 установлено, что ИП ФИО6 не являлся членом саморегулируемых организаций Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ИП ФИО6 в 2017 – 2019 годаъ не подавались, сведения об имуществе и транспортных средствах ИП ФИО6 отсутствуют, основным видом деятельности ИП является Деятельность автомобильного грузового транспорта (код по ОКВЭД 49.41).

Исходя из анализа актуальных налоговых деклараций по НДС, представленных ИП ФИО6 за 2018 – 2019 годы, период взаимоотношений с ООО «Технические системы», следует, что в 1, 2 и 3 кварталах 2019 года ИП ФИО6 подал уточненные нулевые налоговые декларации по НДС, удельный вес вычетов в исчисленной сумме налогов составляет 98%.

В результате анализа налоговых деклараций за 4 квартал 2018 год ИП ФИО6 и далее по цепочке установлено, что контрагенты подавали нулевые декларации по НДС, либо не подавали вообще.

В ходе анализа банка установлено, что после поступления денежных средств от ООО «Технические системы» (за монтажные работы) ИП ФИО6 перечислял себе денежные средства в течение 1 – 2 дней на банковскую карту на имя ФИО6.

Кроме того, согласно выписке банка ИП ФИО6, отсутствуют присущие реальной деятельности списания денежных средств на хозяйственные нужды.

Вышеприведенные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи указывают, что критерии, установленные подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены. Материалами выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о невыполнении ИП ФИО6 соответствующих хозяйственных операций.

В нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, положений статей 169, 171, 172 и 173 НК РФ, ООО «Технические системы» занизило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по счет-фактурам от ИП ФИО6 в 4 квартале 2018 года, в 1, 2, 3 и 4 квартале 2019 года на 1 196 213,33 руб.

Согласно представленным ООО «Технические системы» налоговым декларациям по НДС, в проверяемом периоде по взаимоотношениям с ИП ФИО7 налогоплательщиком заявлены к вычету 3 счета-фактуры на общую сумму 1341600 руб., в том числе НДС 223600 руб

По результатам истребования, налогоплательщиком представлен Договор подряда № 03/19 от 30.08.2019, согласно которому Подрядчик (ИП ФИО7) обязуется выполнить комплекс электромонтажных работ, а Заказчик (ООО «Технические системы») обязуется принять и оплатить эти работы. Состав работ определен в Приложениях к настоящему Договору, которые являются неотъемлемой его частью. Место проведения работ: <...>, территория АО «Монди СЛПК», а также счет-фактуры и акты выполненных работ по взаимоотношениям с ИП ФИО7

Инспекцией проанализированы табеля учета рабочего времени, представленные АО Монди СЛПК» и установлено отсутствие упоминаний об ИП и ИП ФИО7. Принимая также во внимание и тот факт, что АО Монди СЛПК» не располагает информацией о привлечении Подрядчиком (ООО «Технические системы») третьих лиц для выполнения работ (услуг), Инспекция пришла к вывод о том, что ИП ФИО7 не исполнило свои обязательства по выполнению электромонтажных работ на объекте АО «Монди Сыктывкарский ЛПК».

Согласно проведенным мероприятиям налогового контроля и данным информационных ресурсов федерального и регионального уровней, установлено, что ИП ФИО7 не являлась членом саморегулируемых организаций, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ИП ФИО7 в 2017-2019гг. не подавались, Сведения об имуществе и транспортных средствах ИП ФИО7 в 2019 году отсутствуют.

Основным видом деятельности ИП является Строительство жилых и нежилых зданий (код по ОКВЭД 41.20).

Исходя из анализа актуальных налоговых деклараций по НДС, представленных ИП ФИО7 за 2019гг., в период взаимоотношений с ООО «Технические системы», установлено, что удельный вес вычетов в исчисленной сумме налогов составляет 97%, контрагенты ИП ФИО7 подавали нулевые декларации по НДС, либо не подавали вообще.

В ходе анализа банка установлено, что после поступления денежных средств от ООО «Технические системы» (за монтажные работы) ИП ФИО7, перечисляла денежные средства в течение 1 – 2 дней себе на банковскую карту.

Кроме того, согласно выписке банка ИП ФИО7, отсутствуют присущие реальной деятельности списания денежных средств на хозяйственные нужды.

Вышеприведенные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи указывают, что критерии, установленные подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены. Материалами выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о невыполнении ИП ФИО7 соответствующих хозяйственных операций.

В нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, положений статей 169, 171, 172 и 173 НК РФ, ООО «Технические системы» занизило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по счет-фактурам от ИП ФИО7 в 3 и 4 кварталах 2019 года на 223 600 руб.

Согласно представленным ООО «Технические системы» налоговым декларациям по НДС, в проверяемом периоде по взаимоотношениям с ИП ФИО8 налогоплательщиком заявлены к вычету 3 счета-фактуры на общую сумму 3001400 руб., в том числе НДС 500233,33 руб

По результатам истребования, налогоплательщиком представлен Договор подряда № 02/19 от 01.07.2019, согласно которому Подрядчик (ИП ФИО8) обязуется выполнить работы по монтажу электрооборудования, а Заказчик (ООО «Технические системы») обязуется принять и оплатить эти работы. Состав работ определен в Приложениях к настоящему Договору, которые являются неотъемлемой его частью. Место проведения работ: оговаривается в Приложениях к настоящему Договору, а также счет-фактуры и акты выполненных работ по взаимоотношениям с ИП ФИО8

Инспекцией проанализированы табеля учета рабочего времени, представленные АО Монди СЛПК» и установлено отсутствие упоминаний об ИП и ИП ФИО8.

Принимая также во внимание и тот факт, что АО Монди СЛПК» не располагает информацией о привлечении Подрядчиком (ООО «Технические системы») третьих лиц для выполнения работ (услуг), Инспекция пришла к вывод о том, что ИП ФИО8 не исполнило свои обязательства по выполнению электромонтажных работ на объекте АО «Монди Сыктывкарский ЛПК».

Согласно проведенным мероприятиям налогового контроля и данным информационных ресурсов федерального и регионального уровней, установлено, что предприниматель ФИО8 не являлся членом саморегулируемых организаций, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ИП ФИО8 в 2018 – 2019 годах не подавались.

Основным видом деятельности ИП является Строительство жилых и нежилых зданий (код по ОКВЭД 41.20).

В результате анализа актуальных налоговых деклараций по НДС, представленных ИП ФИО8 за 2019гг., период взаимоотношений с ООО «Технические системы», установлено, что удельный вес вычетов в исчисленной сумме налогов составляет 98%, контрагенты ИП ФИО8 подавали нулевые декларации по НДС, либо не подавали вообще.

В ходе анализа банка установлено, что после поступления денежных средств от ООО «Технические системы» (за монтажные работы) ИП ФИО8, перечислял денежные средства в течение 1 – 2 дней себе на банковскую карту.

Кроме того, согласно выписке банка ИП ФИО8, отсутствуют присущие реальной деятельности списания денежных средств на хозяйственные нужды.

Вышеприведенные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи указывают, что критерии, установленные подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены. Материалами выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о невыполнении ИП ФИО8 соответствующих хозяйственных операций.

В нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, положений статей 169, 171, 172 и 173 НК РФ, ООО «Технические системы» занизило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по счет-фактурам от ИП ФИО8 в 3 и 4 кварталах 2019 года на 500 233,33 руб.

Согласно представленным ООО «Технические системы» налоговым декларациям по НДС, в проверяемом периоде по взаимоотношениям с ИП ФИО9 налогоплательщиком заявлена к вычету 1 счета-фактура (№ 211019 от 21.10.2019) на сумму 540000 руб., в том числе НДС 90000 руб.

По результатам истребования, налогоплательщиком представлен Договор подряда № 7-ТС от 01.10.2019, согласно которому Подрядчик (ИП ФИО9) обязуется выполнить работы по монтажу электрооборудования и кабельной продукции, а Заказчик (ООО «Технические системы») обязуется принять и оплатить эти работы. Состав работ определен в Приложениях к настоящему Договору, которые являются неотъемлемой его частью

Также налогоплательщиком предоставлены счет-фактуры и акты выполненных работ по взаимоотношениям с ИП ФИО9

Инспекцией проанализированы табели учета рабочего времени, представленные АО Монди СЛПК» и установлено отсутствие упоминаний об ИП и ИП ФИО9.

Принимая также во внимание и тот факт, что АО Монди СЛПК» не располагает информацией о привлечении Подрядчиком (ООО «Технические системы») третьих лиц для выполнения работ (услуг), Инспекция пришла к вывод о том, что ИП ФИО9 не исполнило свои обязательства по выполнению электромонтажных работ на объекте АО «Монди Сыктывкарский ЛПК».

Согласно проведенным мероприятиям налогового контроля и данным информационных ресурсов федерального и регионального уровней, ИП ФИО9 не являлся членом саморегулируемых организаций, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ИП ФИО9 в 2018 – 2019 годах не подавались.

Проведен анализ актуальных налоговых деклараций по НДС, представленных ИП ФИО9 за 2019 год, в период взаимоотношений с ООО «Технические системы», удельный вес вычетов в исчисленной сумме налогов составляет 97%, контрагенты ИП ФИО9 подавали нулевые декларации по НДС, либо не подавали.

В ходе анализа банка установлено, что после поступления денежных средств от ООО «Технические системы» (за монтажные работы) ИП ФИО9, перечислял денежные средства в течение 1 – 2 дней себе на банковскую карту.

Кроме того, согласно выписке банка ИП ФИО9, отсутствуют присущие реальной деятельности списания денежных средств на хозяйственные нужды.

Вышеприведенные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи указывают, что критерии, установленные подпункту 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены. Материалами выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о невыполнении ИП ФИО9 соответствующих хозяйственных операций.

Сделки, совершенные ООО «Технические системы» с ИП ФИО9, не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости их заключения и совершения, а имеют своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств.

В нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, положений статей 169, 171, 172 и 173 НК РФ, ООО «Технические системы» занизило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по счет-фактуре от ИП ФИО9 в 4 квартале 2019 года на 90 000 руб.

Согласно представленным ООО «Технические системы» налоговым декларациям по НДС, в проверяемом периоде по взаимоотношениям с ООО «Холдинг-НГС» налогоплательщиком заявлены к вычету 10 счетов-фактур на общую сумму 2415696 руб., в том числе НДС 368496 руб

Согласно проведенным мероприятиям налогового контроля и данным информационных ресурсов федерального и регионального уровней, установлено, что сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Холдинг-НГС» за 2017, 2019 и 2020 годы не подавались, за 2018 год в организации получил доход ФИО17 в размере 25000 руб., сведения об имуществе и транспортных средствах ООО «Холдинг-НГС» отсутствуют, у Общества отсутствуют основные и транспортные средства, расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), налогоплательщик имеет высокий удельный вес вычетов по НДС (98%), коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, в 2017 -2019 годах сведения о среднесписочной численности не представлялись.

Исходя из анализа налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «Холдинг-НГС» за 2018 год, в период взаимоотношений с ООО «Технические системы», установлено, что в налоговых декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет Взаимоотношения между ООО «Технические системы» и ООО «Холдинг-НГС» носят краткосрочный характер (1 квартал 2018 год), контрагенты ООО «Холдинг-НГС» подавали нулевые декларации по НДС, либо не подавали вообще, в отношении поставщиков ООО «Холдинг-НГС» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности, Общества в 2017 – 2019 годах являлись неблагонадежными и имели высокий уровень риска, на момент составления Акта исключены из ЕГРЮЛ.

Вышеприведенные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи указывают, что критерии, установленные подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены. Материалами выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о невыполнении ООО «Холдинг-НГС» соответствующих хозяйственных операций.

В нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, положений статей 169, 171, 172 и 173 НК РФ, ООО «Технические системы» занизило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по счет-фактурам от ООО «Холдинг-НГС» в 1 квартал 2018 года на 368496 руб.

Согласно представленным ООО «Технические системы» налоговым декларациям по НДС, в проверяемом периоде по взаимоотношениям с ООО «Форум» налогоплательщиком заявлены к вычету 3 счет-фактуры на общую сумму 1499780 руб., в том числе НДС 228780 руб.

Согласно проведенным мероприятиям налогового контроля и данным информационных ресурсов федерального и регионального уровней, установлено, что в отношении ООО «Форум» в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении адреса государственной регистрации ООО «ФОРУМ».

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «ФОРУМ» в 2017 – 2019 годах не подавались. Сведения об имуществе и транспортных средствах ООО «ФОРУМ» отсутствуют.

Основным видом деятельности Общества является Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код по ОКВЭД 46.73).

У ООО «Форум» отсутствуют основные и транспортные средства, расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), налогоплательщик имеет высокий удельный вес вычетов по НДС (98%), коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, в 2017-2019гг. сведения о среднесписочной численности не представлялись.

В результате анализа налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «Форум» за 2018г., период взаимоотношений с ООО «Технические системы», установлено, что в налоговых декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет, взаимоотношения между ООО «Технические системы» и ООО «Форум» носят краткосрочный характер (1 квартал 2018 года), контрагенты ООО «Форум» подавали нулевые декларации по НДС, либо не подавали вообще.

В отношении поставщиков ООО «Форум» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности, Общества в 2017 – 2019 годах являлись неблагонадежными и имели высокий уровень риска, на момент составления Акта исключены из ЕГРЮЛ.

В ходе анализа движения денежных средств по банковским счетам, установлено перечисление в адрес ООО «Строительная компания» ИНН <***>, ООО «Зимний Лес» ИНН <***> денежных средств с назначением платежа (оплата по договору). Далее денежные средства поступают на расчетные счета индивидуальных предпринимателей, в том числе, в адрес индивидуальных предпринимателей, находящихся на специальном режиме налогообложения

Вышеприведенные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи указывают, что критерии, установленные подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены. Материалами выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о невыполнении ООО «Форум» соответствующих хозяйственных операций.

В нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, положений статей 169, 171, 172 173 НК РФ, ООО «Технические системы» занизило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по счет-фактурам от ООО «Форум» в 1 квартал 2018 года на 228 780 руб.

Согласно представленным ООО «Технические системы» налоговым декларациям по НДС, в проверяемом периоде по взаимоотношениям с ООО «Ремком Строй» налогоплательщиком заявлены к вычету 6 счетов-фактур на общую сумму 6329089,55 руб., в том числе НДС 965454,34 руб

Первичные документы, документы подтверждающие выполнение работ, а также документы подтверждающие состояние взаиморасчетов по взаимоотношениям с ООО «Ремком Строй» запрошены у проверяемого налогоплательщика требованием № 1905/02 от 30.03.2021, выставленным в соответствии со статьей 93 НК РФ, налогоплательщиком не представлены.

Согласно проведенным мероприятиям налогового контроля и данным информационных ресурсов федерального и регионального уровней, установлено, что информация об ООО «Ремком Строй» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «Интернет» отсутствует, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Ремком Строй» в 2017 – 2019 годах не подавались, сведения об имуществе и транспортных средствах ООО «Ремком Строй» отсутствуют.

Основным видом деятельности Общества является Строительство жилых и нежилых зданий (код по ОКВЭД 41.20).

У ООО «Ремком Строй» отсутствуют основные и транспортные средства, расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), налогоплательщик имеет высокий удельный вес вычетов по НДС (98%), коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, в 2017-2019гг.

Последняя отчетность по НДС представлена 10.12.2018 (декларация по НДС за 4 квартал 2018 года).

В результате анализа налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «Ремком Строй» за 2018 год, в период взаимоотношений с ООО «Технические системы», установлено, что в налоговых декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет, взаимоотношения между ООО «Технические системы» и ООО «Ремком Строй» носят краткосрочный характер, контрагенты ООО «Ремком Строй» подавали нулевые декларации по НДС, либо не подавали вообще.

Анализ поставщиков ООО «Ремком Строй» в 2017 – 2019 годах показал, что в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности, контрагенты являлись неблагонадежными и имели высокий уровень риска, на момент составления Акта исключены из ЕГРЮЛ.

Вышеприведенные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи указывают, что критерии, установленные подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены. Материалами выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о невыполнении ООО «Ремком Строй» соответствующих хозяйственных операций.

В нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, положений статей 169, 171, 172 и 173 НК РФ, ООО «Технические системы» занизило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по счет-фактурам от ООО «Ремком Строй» в 1, 2 и 3 кварталах 2018 года на 965454,34 руб.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что совокупность установленных по делу обстоятельств подтверждает правомерность решения налогового органа в части выводов об отсутствии реальных сделок со спорными контрагентами.

Проведенный инспекцией анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "Технические системы" со спорными контрагентами позволил сделать вывод, что она носила фиктивный характер исходя из установленных фактов, среди которых: отсутствие материально-технических ресурсов и основных средств; отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; отсутствие платежей, характеризующих налогоплательщика как реального хозяйствующего субъекта (не перечисление денежных средств за коммунальные услуги (электро-, тепло-, газо-, водоснабжение, канализация), услуги связи, за транспортные услуги и арендных платежей за складские и офисные помещения, или за аренду транспортных средств; высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС на протяжении всего периода деятельности; минимальные суммы налога к уплате в бюджет; принятие к вычету сумм налога по контрагентам-поставщикам, при отсутствии фактической реализации с их стороны.

Основные заказчики налогоплательщика, с целью выполнения обязательств по договорам с которыми, привлекались спорные контрагенты, в ходе налоговой проверки, не подтвердили выполнение работ субподрядчиками на своих объектах.

В отношении доводов апелляционной жалобы о реальности взаимоотношений заявителя с контрагентами – ООО «Градэнергопроект», ООО «Проектстроймонтаж», ИП ФИО6, ООО «Форум», ООО «Ремком Строй» и наличием деловой цели, мотивированные осуществлением реальной хозяйственной деятельности в соответствии с заявленными видами деятельности, поступлением денежных средств за выполненные работы в от других контрагентов апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Факт перечисления "техническими" компаниями денежных средств за "за работы", "по счету", "по договору" не свидетельствует о реальности ведения финансово-хозяйственной деятельности, поскольку далее указанные денежные средства перечисляются так же в адрес "технических компаний", впоследствии исключенных из ЕГРЮЛ, обналичиваются, перечисляются в адрес предпринимателей и физических лиц, не являющихся плательщиками НДС

Доводы апелляционной жалобы о том, что налоговым органом в ходе проверки не собраны достаточные доказательства и не установлены факты согласованности действий группы лиц, факты подконтрольности фирмы - "однодневки", с которой заключена сделка; факты имитации хозяйственных связей с фирмами - "однодневками"; сложность, запутанность повторяющихся (продолжающихся) действий налогоплательщика, свойственные налоговым схемам, а не обычной деятельности; наличие прямых улик (документы "черной" бухгалтерии, печати и документация фирм - "однодневок" на территории налогоплательщика и т.п.), отсутствует доказательства управления финансово-хозяйственной деятельностью спорных контрагентов (управление расчетными счетами, совпадение IP адресов, письменные документы, выдача доверенностей и пр.), отсутствуют указания на выполнение действий, которые привели к совершению налогового правонарушения, отсутствуют прямые улики (документы "черной" бухгалтерии, печати и документация фирм-"однодневок" на территории налогоплательщика и т.п.), отсутствует доказательства взаимозависимости, аффилированность, подконтрольность или согласованность действий со спорными контрагентами, отсутствуют доказательства участия в создании спорных контрагентов для целей получения необоснованной налоговой выгоды, отсутствуют доказательства того, что взаимоотношения или условия сделки между и спорными контрагентами выходили за пределы обычной хозяйственной деятельности (отклонение цен, особые условия расчетов и т.п.), подлежат отклонению.

На основании совокупности вышеизложенных фактов налоговым органом сделан обоснованный и правомерный вывод о том, что данные обстоятельства свидетельствуют об уменьшении общей суммы НДС на спорные суммы налоговых вычетов по НДС, а также учет в составе расходов по налогу на прибыль организаций затрат по взаимоотношениям со спорными контрагентами в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности ООО «Технические системы ".

Неустановление налоговым органом признаков подконтрольности спорных контрагентов налогоплательщику или фактов обналичивания им или взаимозависимыми с ним лицами денежных средств, перечисленных спорным контрагентам, не исключает умысла последнего на неуплату налога, поскольку сознательное использование документов с "техническими" компаниями также свидетельствует об умысле на неуплату налога.

Доводы жалобы о недопустимости возложения на налогоплательщика последствий из-за неисполнения налоговых обязательств иными лицами также подлежат отклонению.

В спорном случае нарушение спорными контрагентами налогового законодательства явилось основанием для доначисления НДС и налога на прибыль не само по себе, а в совокупности с иными изложенными выше обстоятельствами и доказательствами.

Судом первой инстанции также учтено, что ООО ”Технические системы“ 01.12.2022, после рассмотрения материалов проверки по Акту налоговой проверки от 25.10.2021 № 02-13/10669 и дополнения № 02/46 от 17.10.2022 к Акту налоговой проверки 25.10.2021 № 02-13/10669, т.е. за рамками выездной налоговой проверки (справка об окончании выездной налоговой проверки от 25.08.2021), а также за рамками периода проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, срок проведения которых приходился на период с 25.08.2022 по 25.09.2022, представлены уточненные декларации по НДС за налоговые периоды, превышающие 3 года:

Одновременно с поданнными 01.12.2022 уточненными декларациями по НДС за 2 квартал 2017 года, за 4 квартал 2018 года, за 1 квартал 2019 года, за 2 квартал 2019 года, за 3 квартал 2019 года, за 4 квартал 2019 года, ООО «Технические системы» произвело оплату по уточненным налоговым обязательствам по НДС за соответствующие периоды: ПП №1368 от 29.11.2022 на сумму 1 704 948,00 руб. (НДС за 2 квартал 2017 года); пп №1369 от 29.11.2022 на сумму 649 333,00 руб. (НДС за 4 квартал 2018 года); ПП №1370 от 29.11.2022 на сумму 932 620,00 руб. (НДС за квартал 2019 года); ПП №1З71 от 29.11.2022 на сумму 491 500,00 руб. (НДС за 2 квартал 2019 года); ПП №1372 от 29.11.2022 на сумму 920 800,00 руб. (НДС за 3 квартал 2019 года); ПП №1З7З от 29.11.2022 на сумму 842 372,00 руб. (НДС за 4 квартал 2019 года).

Таким образом, как обосновано указал суд первой инстанции, ООО «Технические системы», исключив из книги покупок (раздел 8 декларации по НДС за 2 квартал 2017 года, за 4 квартал 2018 года, за квартал 2019 года, за 2 квартал 2019 года, за 3 квартал 2019 года, за 4 квартал 2019 года) счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Торгово-строительная корпорация Велес» ООО «Строительно-монтажное управление 15», ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, признало выводы Инспекции, изложенными в акте налоговой проверки от 25.10.2021 № 02-13/10669 и дополнениями к акту налоговой проверки № 02/46 от 17.10.2022 обоснованными.

При вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.12.2022 №02/7431 Инспекцией учтены представленные уточненные налоговые декларации по НДС.

По взаимоотношениям с ООО «Торгово-строительная корпорация Велес», ООО «Строительно-монтажное управление 15», ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9 НДС за 2 квартал 2017 года, за 4 квартал 2018 года, за 1 квартал 2019 года, за 2 квартал 2019 года, за 3 квартал 2019 года, за 4 квартал 2019 года оплачен ООО «Технические системы» добровольно, доначисление сумм НДС по решению в отношении вышеуказанных контрагентов не производилось.

Из вышеизложенного следует, что доводы налогоплательщика, по взаимоотношениям с ООО «Торгово-строительная корпорация Велес», ООО «Строительно-монтажное управление 15», ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, не могут быть приняты во внимание и являются несостоятельными.

Проверкой правильности исчисления налога на прибыль за 2017, 2018 и 2019 годы установлено нарушение ООО «Технические системы» подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, пункта 1 статьи 252 НК РФ, пунктов 1 и 2 статьи 274 НК РФ, выразившееся в занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в результате неправомерного включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат по сделкам с – ООО «ТСК «Велес» ИНН <***>; ООО «Градэнергопроект» ИНН <***>; ООО «Проектстроймонтаж» ИНН <***>; ООО «СМУ 15» ИНН <***>; - ИП ФИО5 ИНН <***>; ИП ФИО6 ИНН <***>; ИП ФИО7 ИНН <***>; ИП ФИО8 ИНН <***>; ИП ФИО9 ИНН <***>; ООО «Холдинг-Нефтегазстрой» ИНН <***>; ООО «Форум» ИНН <***>; ООО «Ремком Строй» ИНН <***>;

С учетом установленных выездной налоговой проверкой обстоятельств, описанных в разделах 2.1.2 – 2.1.17 Акта налоговой проверки № 02-13/10669 от 25.10.2021, налогоплательщик необоснованно включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты в размере 89039602 руб., в том числе:

в 2017 году – 24787453 руб. (2 квартал – 9471933 руб., 3 квартал – 2880192 руб., 4 квартал – 12435 328 руб.);

в 2018 году – 33000 022 руб. (1 квартал – 7024 691 руб., 2 квартал – 8612 204 руб., 3 квартал – 6752 398 руб., 4 квартал – 10610 729 руб.);

в 2019 году – 31252127 руб. (1 квартал – 7533 600 руб., 2 квартал – 5970667 руб., 3 квартал – 10136 500 руб., 4 квартал – 7611361 руб.).

Заявитель указывает, что в силу признания Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля выполнение работ, а также факт дальнейшей их реализации заказчикам, то налоговый орган обязан провести налоговую реконструкцию и определить действительный размер налогового обязательства с учетом понесенных контрагентами расходов, уплаченных ими налогов, перечисления заработной платы и других.

Расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним (пункт 10 постановления № 53).

Если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием "технических" компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как "техническую" компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота.

В случае, если из оценки материалов проверки, а также представленных налогоплательщиком возражений и доказательств, следует, что им проявлена коммерческая осмотрительность и он не знал и не должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию и предоставлении исполнения иным лицом, то в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения.

В данном случае налогоплательщик имеет право на учет расходов и применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость исходя из сведений, отраженных в спорном договоре и документах о его исполнении.

При установлении же умышленных действий налогоплательщика, направленных на использование им формального документооборота с участием "технических" компаний, суммы расходов по документам от таких компаний не могут рассматриваться в качестве реальных расходов налогоплательщика и соответственно не могут сравниваться с рыночными ценами.

Пункт 20, как и пункты 17 – 17.2 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ в данном случае не применимы к выявленным налоговым органом сделкам.

Обществом не раскрыта информация о реальных исполнителях и поставщиках, не представлено данных позволяющих определить и подтвердить суммы, которые были уплачены фактическим поставщикам за товар и за выполненные работы, и отделить их от сумм, относящихся к "теневому обороту".

Ни в рамках налоговой проверки, ни в рамках судебного разбирательства Заявителем не были представлены доказательства, которые подтверждали бы правомерность принятия Обществом к учету документов по взаимоотношениям с проблемными контрагентами, также не опровергнуты выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении о привлечении к ответственности.

В данном случае расчетный способ определения налоговой обязанности не применяется, поскольку назначение расчетного способа - это определение налоговой обязанности в результате восполнения документальной неподтвержденности операций или нарушения правил учета на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Однако в рассматриваемом случае отсутствуют операции, совершенные на рыночных условиях с установленными контрагентами, сравнимые с операциями, совершаемыми аналогичными налогоплательщиками при соблюдении требований, предусмотренных статьей 54.1 НК РФ. Получение ценовых конкурентных преимуществ за счет неуплаты налогов является недопустимым и препятствует развитию экономики Российской Федерации.

Доводы налогоплательщика о допущенных налоговым органом процессуальных нарушениях при проведении проверок, судом апелляционной инстанции не принимаются.

С учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 31 постановления от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", нарушение налоговым органом предусмотренных НК РФ процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях само по себе не является безусловным основанием для признания решения налогового органа недействительным.

Доводы и аргументы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 30.08.2017 № 305-КГ17-1113 указал, что неотражение в судебных актах всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки. Все иные доводы и аргументы апелляционной жалобы также проверены судом апелляционной инстанции и признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьи 71 АПК РФ.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Оснований, предусмотренных статьей 270 АПК РФ для отмены (изменения) судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя апелляционной жалобы в порядке статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.2023 по делу № А56-42413/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Д.С. Геворкян

Судьи

О.В. Горбачева

Л.П. Загараева