Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Термотех – РУ» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.06.2023 по делу № А56-5327/2023, принятое

по заявлению ООО «Термотех – РУ»

к МИ ФНС № 26 по Санкт-Петербургу

о взыскании суммы излишне уплаченного налога и процентов,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Термотех-Ру» в лице конкурсного управляющего Хмелюка А.А. (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) излишне уплаченную сумму налога в размере: по налогу на доходы физических лиц в размере 84 126 руб., по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере 119 212 руб., по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 8 522 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в РФ в размере 1644,54 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ в размере 7094,10 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование в РФ в размере 34034,81 руб., а также проценты в размере 19012,66 руб.

Решением от 13.06.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Термотех – РУ» не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на необоснованность, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушение норм процессуального права, просило решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

Протокольным определением от 29.08.2023 в судебном заседании объявлен перерыв до 05.09.2023.

Протокольным определением от 05.09.2023 судебное разбирательство отложено на 04.10.2023.

Произведена замена состава суда в порядке статьи 18 АПК РФ. В связи с нахождением в отпуске судьи Третьяковой Н.О., судья Третьякова Н.О. заменена на судью Горбачеву О.В.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе. Представитель Инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.04.2021 по делу № А56-7515/2021 ООО «Термотех-РУ» признано несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника. Конкурсным управляющим утвержден Хмелюк А.А.

Конкурсный управляющий, установив по справке от 24.03.2022 № 98061, полученной от Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, сведения о наличии у ООО «Термотех-РУ» излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль, НДФЛ, страховых взносов и пени, руководствуясь положениями ст. 78 НК РФ обратился в налоговый орган с заявлениями от 28.03.2022 о возврате излишне уплаченного: НДФЛ на сумму 84 126,00 руб.; налога на прибыль организаций уплачиваемого в ФБ РФ на сумму 15 508,00 руб.; налога на прибыль организаций уплачиваемого в БС РФ на сумму 158 799,00 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды с 01.01.2017 на сумму 1 644,54 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 на сумму 7 094,10 руб.; страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 34 034,81 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в размере 0,12 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в размере 0,53 руб.; пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 0,12 руб.

По вышеуказанному заявлению налоговым органом частично осуществлен возврат налогоплательщику излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в БС РФ, в размере 39 587 руб. и налога на прибыль, зачисляемого в ФБ РФ, в размере 6 986 руб., пени в размере 0,53 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование; пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в размере 0,12 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на сумму 0,12 руб.

Решениями от 13.04.2022 № 17527, от 15.04.2022 № 18497 от 15.04.2022 №18500, от 15.04.2022 № 18502, от 15.04.2022 № 19318, от 15.04.2022 № 19316 налогоплательщику отказано в возврате излишне уплаченного:

- НДФЛ на сумму 84 126,00 руб.;

- налога на прибыль, уплачиваемого в ФБ РФ, на сумму 8 522,00 руб.;

- налога на прибыль, уплачиваемого в БС РФ, на сумму 119 212,00 руб.;

- страховых взносов на обязательное медицинское, зачисляемые в бюджет ФФОМС, на сумму 1 644,54 руб.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страховой пенсии на сумму 7 094,10 руб.;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 34 034,81 руб.

Сообщения о принятых решениях о возврате и об отказе в возврате излишне уплаченных сумм налогов, страховых взносов направлены в адрес налогоплательщика и в адрес конкурсного управляющего направлены 21.07.2022 по почте заказными письмами по адресу места нахождения ООО «Термотех-РУ» (197183, Санкт-Петербург, ул. Полевая Сабировская, дом 43, Литера А, офис 22, почтовый идентификатор 80099174846985), по адресу конкурсного управляющего (199004, Санкт-Петербург, проспект Средний В.О. дом 33, Литер А, почтовый идентификатор 80099174846992).

Установив факт не осуществления возврата излишне уплаченных налогов, страховых взносов конкурсным управляющим в адрес Управления ФНС России по Санкт-Петербургу подана жалоба на бездействие налогового органа.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу принято решение от 31.08.2022 № 16-15/45776, согласно которому жалоба конкурсного управляющего ООО «Термотех-Ру» в части вопросов, касающихся отказа Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу в возврате налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, уплачиваемого в ФБ РФ, налога на прибыль организаций, уплачиваемого в БС РФ, страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование, оставлена без удовлетворения.

Решением суда в удовлетворении требований отказано, что и послужило основанием для обращения в суд с апелляционной жалобой.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная статьей 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок возврата (зачета) сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа определен ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате (об отказе в возврате) суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Однако, суммы налога не могут считаться излишне уплаченными до тех пор, пока они соответствуют установленным нормами НК РФ обязательствам налогоплательщика перед бюджетом.

Возврат налоговому агенту сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии со ст.ст.78, 231 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

По состоянию на 28.03.2022 (дату представления заявления о возврате) в данных налогового учета заявителя имела место переплата по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, в сумме 84 126 руб.

На 05.08.2022 положительное сальдо по налогу составило 79 934 руб., в связи с начислением Обществу налога на основании представленного им уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года.

При этом излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. При этом факт излишней уплаты может быть выявлен путем сопоставления налоговых обязательств налогоплательщика за определенный налоговый период с платежными документами, относящимися к данному периоду (постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 № 2105/11).

Как указано в п. 1 ст. 231 НК РФ, вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Заявитель не представил выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление в бюджет суммы НДФЛ, в результате не доказав факт излишней уплаты налога.

Решением Инспекции от 15.04.2022 заявителю отказано в возврате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 34 034,81 руб.

По общим правилам налогового законодательства возврат сумм излишне уплаченного налога, страховых взносов, пени, штрафов осуществляется в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Однако, в силу п. 2 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 9 ст. 431 НК РФ (действовавший до 31.12.2020), если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Переплата по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 34 034,18 руб. не была подтверждена налоговым органом, в связи с отсутствием расчетов по страховым взносам за период 6, 9, 12 месяцев 2021 года.

В связи с представлением вышеуказанных расчетов, в данных карточки расчетов с бюджетом Общества по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по состоянию на 01.08.2022 (с учетом года сформировался положительный остаток в размере 33 099,68 руб., что соответствует сумме страховых взносов уменьшенной по расчету по страховым взносам за 2020 год по сроку уплаты 16.11.2020 и является превышением расходов над исчисленной суммой страховых взносов.

Однако, в соответствии с п. 10.13 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее – Порядок), в графе 1 строки 080 приложения2 к разделу 1 расчета (которое предназначено для расчета сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), отражаются суммы возмещенных территориальными органами Фонда социального страхования расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды, начиная с 1 января 2017 года, нарастающим итогом с начала расчетного периода.

В графах 2-4 строки 080 приложения 2 к разделу 1 отражаются суммы возмещенных территориальными органами Фонда социального страхования расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды, начиная с 1 января 2017 года, применительно к соответствующему месяцу, в котором фактически произведено возмещение.

По данным, имеющимся у налогового органа, в отношении истца территориальными органами Фонда социального страхования принято Решение № 10675 от 25.12.2020 г. о возмещении на его расчетный счет 33 099,68 руб. расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, о чем указанный орган уведомил Инспекцию 11.02.2021.

В расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2020 налогоплательщиком не отражены данные по строкам 080 приложения 2 раздела 1 (возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения) в сумме 33 099,68 руб.

Налогоплательщику по ТКС были направлены уведомления № 15-1132198 от 05.08.2022, № 27963 от 17.06.2021 о вызове в налоговый орган 25.08.2022 для дачи пояснений по вопросу не отражения данных в расчетах по страховым взносам. Налогоплательщик по вызову не явился.

Соответственно, оснований для возврата суммы по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством не имеется.

Судом первой инстанции, по вопросу касающемуся отказа в возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии, на сумму 7 094,10 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемые уплачиваемое в бюджет ФФОМС, на сумму 1 644,54 руб., установлено следующее.

Исходя из решений от 15.04.2022 № 18497, от 15.04.2022 № 18502, причинами отказа в возврате страховых взносов послужили обстоятельства не представления Обществом расчетов по страховым взносам за расчетные периоды полугодия, 9 месяцев и за налоговый период 2021 года, в результате чего переплата не была подтверждена налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов представлять в установленном порядке в налоговые органы расчеты, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В силу п. 1 ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

На основании п. 3 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30- го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Расчеты по страховым взносам за расчетные периоды, 6, 9 и 12 месяцев 2021 года представлены в период рассмотрения жалобы Общества в УФНС, в частности: дата представления расчетов: 6 месяцев 2021 года – 28.07.2022, 9 месяцев 2021 года – 29.07.2022, 12 месяцев 2021 года – 29.07.2022.

По итогам отражения в карточках расчетов с бюджетом сведений, содержащихся в представленных расчетах, данные об излишне уплаченных страховых взносах обнулились. Переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование у Общества отсутствует, что также подтверждается информационным сообщением о состоянии расчетов с бюджетом от 13.11.2022.

Что касается уплаты налога на прибыль, как указывает сам налогоплательщик, она возникла по 2016, 2017 г.

Судом первой инстанции правильно установлено, что срок для возврата переплаты налога истек по 2016 г.

Однако из таблиц, имеющихся в дополнении к материалам по апелляционной жалобе и отзыву на апелляционную жалобу усматривается, что налог на прибыль за 1 квартал 2017 г. в сумме 66 441 руб. уплачен в бюджет субъекта 23.03.2018, в Федеральный бюджет в сумме 7 383 руб. также 23.03.2018 г.

Налоговый орган не возражает, что заявление о возврате налога подано 26.02.2021 в пределах срока, установленного ст.78 НК РФ.

Таким образом, требования в указанной части подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.06.2023 по делу № А56-5327/2023 изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Термотех-Ру» из федерального бюджета налог на прибыль за 2017 г. в сумме 7 383 руб., из бюджета субъекта РФ в сумме 66 441 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

О.В. Горбачева

М.Л. Згурская