Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1040/2024) общества с ограниченной ответственностью «Мастерфуд» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.11.2023 по делу № А56-89697/2023 (судья Лебедева И.В.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мастерфуд»

к Северо-Западной электронной таможне

третье лицо: Северо-Западное таможенное управление

об оспаривании, об обязании

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Мастерфуд» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Северо-Западной электронной таможне (далее – Таможня) о признании недействительным решения от 19.06.2023 о классификации товара по декларации на товары № 10228020/190623/5028166, об обязании Таможни восстановить нарушенные права и законные интересы Общества путем принятия решения о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ в части соответствующего кода товара по ТН ВЭД ЕАЭС, а также путем возврата в установленном порядке излишне уплаченных таможенных платежей в общей сумме 385 004,83 руб.

К участию в деле в порядке ст.51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Северо-Западное таможенное управление (далее – Управление).

Решением суда от 30.11.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Определением суда апелляционной инстанции от 18.01.2024 апелляционная жалоба принята к производству, дело назначено к судебному разбирательству в судебном заседании на 19.02.2024.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе; Представители Таможни и Управления против удовлетворения апелляционной жалобы возражали.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и верно установлено судом первой инстанции, Обществом в рамках внешнеторгового контракта от 08.08.2022 № 193-2022, заключенного с URZANTE S.L. (Испания), на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) ввезены по декларации на товары № 10228020/190623/5028166 и задекларированы различные товары, в том числе:

товар № 1 «масло оливковое нерафинированное EXTRA VIRGEN высшего качества с ароматом белого трюфеля, лимона, базилика и чеснока... Производитель: «URZANTE S.L.», модели: EXTRA VIRGIN OLIVE OIL 12X250 ML BASIL, EXTRA VIRGIN OLIVE OIL 12X250 ML TRUFFLE, EXTRA VIRGIN OLIVE OIL 12X250 ML LEMON, EXTRA VIRGIN OLIVE OIL 12X250 ML GARLIC» в подсубпозиции 1509 20 000 0 TH ВЭД ЕАЭС: «Масло оливковое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава: - масло оливковое первого отжима высшего качества нерафинированное» (ставка ввозной таможенной пошлины – 5 %, НДС – 20 %).

По результатам таможенного контроля до выпуска товаров принято решение о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС от 19.06.2023 № РКТ-10228000-23/500049, в соответствии с которым классификация вышеуказанного товара должна осуществляться в субпозиции 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС: «Маргарин; пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из жиров или масел животного, растительного или микробиологического происхождения или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пригодных для употребления в пищу жиров и масел или их фракций товарной позиции 1516: - прочие: -- прочие: --- прочие» (ставка ввозной таможенной пошлины - 15 %, но не менее 0,12 евро за кг, НДС – 20 %).

Общество, не согласившись с принятым решением о классификации товаров, обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что классификация рассматриваемых товаров не может осуществляться в товарной позиции 1509 ТН ВЭД ЕАЭС, так как содержит вкусовые добавки и не является отдельным (не смешанным) оливковым маслом без изменения химического состава, следовательно, в соответствии с ОПИ 1 и 6 классификация оливкового масла с вкусовыми добавками должна осуществляться в товарной позиции 1517 ТН ВЭД ЕАЭС, на основании чего, оспариваемое решение Таможни о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС от 19.06.2023 № РКТ10228000-23/500049, признал законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По правилам пункта 1 статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС, Кодекс) товары подлежат декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Таможенный орган осуществляет классификацию товаров, в том числе в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании.

В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (подпункт 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС).

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 №80 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии» утверждена Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД), который содержит Основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее также – ОПИ ТН ВЭД).

Правовое значение при классификации товаров имеет их отнесение к различным товарным позициям (субпозициям, подсубпозициям) ТН ВЭД по правилам, предусмотренным ОПИ ТН ВЭД.

ОПИ ТН ВЭД состоят из шести Правил, которые применяются последовательно, начиная с первого до шестого. Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 утверждено Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее также - Положение №522), разделом III которого определен порядок применения ОПИ ТН ВЭД.

В соответствии с пунктом 5 Положения №522, ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне.

Пунктом 6 Положения № 522 установлено, что ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

При классификации товаров определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации (пункт 7 Положения №522).

При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, а затем субпозиция - исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), а также из соответствующих примечаний к разделам и группам (правило 1 ОПИ ТН ВЭД), а при определении субпозиции учитываются также и примечания к субпозициям (правило 6 ОПИ ТН ВЭД).

В силу Правила 1 ОПИ ТН ВЭД наименования разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляются исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями ОПИ ТН ВЭД.

Согласно правилу 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями правил 1, 2, 3, 4 и 5 при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми.

Для целей правила 6 также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Правила 1 - 5 применимы для классификации на уровне субпозиций в пределах одной и той же товарной позиции.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии ОПИ ТН ВЭД.

Для целей классификации товара используются тексты товарных позиций, дающие наиболее полное описание товара и отражающие наиболее полным образом его физические, химические особенности и область применения.

При этом для целей правильной классификации товаров используются примечания к разделам или группам.

Также в целях классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС используются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, содержащие толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС рекомендованы Евразийской экономической комиссией к применению в качестве одного из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД ЕАЭС (Рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21) (ранее и далее – Пояснения).

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС представляют собой один из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД ЕАЭС.

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех пли иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, при классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС должны применяться последовательно ОПИ, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, содержащие дополнительную информацию, необходимую для классификации товаров.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Апелляционный суд, учитывая наличие спора по правильной классификации согласно ТН ВЭД товаров спорной ДТ, проверяет правильность применения таможенным органом ОПИ ТН ВЭД при принятии решения о классификации товара, учитывая при этом, что решение о классификации товара с учетом внешнеэкономической деятельности декларантов является прерогативой таможенных органов.

Как следует из материалов дела, Обществом на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) ввезены по декларации на товары № 10228020/190623/5028166 и задекларированы различные товары: товар № 1 «масло оливковое нерафинированное EXTRA VIRGEN высшего качества с ароматом белого трюфеля, лимона, базилика и чеснока... Производитель: «URZANTE S.L.», модели: EXTRA VIRGIN OLIVE OIL 12X250 ML BASIL, EXTRA VIRGIN OLIVE OIL 12X250 ML TRUFFLE, EXTRA VIRGIN OLIVE OIL 12X250 ML LEMON, EXTRA VIRGIN OLIVE OIL 12X250 ML GARLIC».

В таможенной декларации таможенный представитель заявил код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 1509 20 000 0 «Масло оливковое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава: - масло оливковое первого отжима высшего качества нерафинированное» (ставка ввозной таможенной пошлины – 5 %, НДС – 20 %).

Таможенный орган по результатам таможенной проверки, установив, что код товара указан неверно, принял спорное решение о классификации товара в подсубпозицию 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС: «Маргарин; пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из жиров или масел животного, растительного или микробиологического происхождения или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пригодных для употребления в пищу жиров и масел или их фракций товарной позиции 1516: - прочие: -- прочие: --- прочие» (ставка ввозной таможенной пошлины - 15 %, но не менее 0,12 евро за кг, НДС - 20 %).

При классификации товара по ТН ВЭД последовательно должны применяться ОПИ, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать Пояснения.

Разногласия между таможенным органом и Обществом возникли на уровне следующих субпозиций:

1509 ТН ВЭД ЕАЭС - «Масло оливковое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава» (заявлено Обществом);

1517 ТН ВЭД ЕАЭС - «Маргарин; пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из жиров или масел животного, растительного или микробиологического происхождения или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пригодных для употребления в пищу жиров и масел или их фракций товарной позиции 1516».

Согласно пункту (Б) общих положений к группе 15 ТН ВЭД (в товарные позиции 1507 - 1515 ТН ВЭД данной группы включаются отдельные (то есть не смешанные с жирами или маслами другой природы) нелетучие растительные жиры и масла, указанные в товарных позициях, наряду с их фракциями, рафинированные или нерафинированные, но без изменения химического состава.

В соответствии с примечанием 2 (А) к группе 15 ТН ВЭД ЕАЭС в товарные позиции 1509 и 1510 не включается оливковое масло, измененное химическим способом (в частности переэтерифицированное оливковое масло) и смеси оливкового масла с прочими маслами.

Примечанием 2 (Б) установлено, что оливковые масла, полученные с использованием растворителей, химических или биохимических реагентов или переэтерификацией, так же, как и любые смеси с маслами других видов, исключаются из товарной позиции 1509 ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно пояснениям к товарной позиции 1509 ТН ВЭД ЕАЭС в данную товарную позицию включаются:

(А) Оливковое масло первого (холодного) прессования, которое получают из плодов оливкового дерева исключительно механическими или прочими физическими средствами (например, прессованием) при условиях, в частности термических, не приводящих к порче масла. Единственные допускаемые виды обработки - это промывка, декантация, центрифугирование или фильтрация.

Оливковое масло первого (холодного) прессования включает:

(1) Оливковое масло первого (холодного) прессования, пригодное для употребления в пищу в своем естественном состоянии. Оно прозрачное, цвет от светложелтого до зеленого, со специфическим запахом и вкусом.

(2) Очищенное оливковое масло, или не имеющее вкуса или запаха, или содержащее свободные жирные

кислоты (в пересчете на олеиновую кислоту) в количестве более 3,3 г на 100 г, или же характеризующееся теми или другими свойствами одновременно. Оно может быть использовано как таковое для технических целей или, после рафинирования, для употребления в пищу.

Из вышеприведенных пояснений и текста наименования товарной позиции 1509 ТН ВЭД ЕАЭС следует вывод о том, что в данной товарной позиции классифицируется отдельное чистое масло оливковое, без изменения химического состава.

В свою очередь, в соответствии с ОПИ 1 смеси масел и с иными добавками включаются в товарную позицию 1517 ТН ВЭД ЕАЭС.

Текстом товарной позиции 1517 ТН ВЭД ЕАЭС установлено, что в данную товарную позицию включаются, в том числе «пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из жиров или масел животного, растительного или микробиологического происхождения». Согласно пояснениям к товарной позиции 1517 ТН ВЭД ЕАЭС в данную товарной позицию включаются маргарин и прочие пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516. Продукты данной товарной позиции, жиры или масла которых могли быть предварительно гидрогенизированы, могут быть подвергнуты эмульгированию (например, снятым молоком), сбиванию, текстурированию (изменению текстуры или кристаллической структуры) и т.п. и могут содержать в небольших количествах добавки лецитина, крахмала, пищевых красителей, вкусовых веществ, витаминов, сливочного масла или других молочных жиров.

Как верно указал суд первой инстанции, согласно информации о составе на этикетках товара, представленных при декларировании товаров, товар представляет собой «масло оливковое нерафинированное с ароматом белых трюфелей, базилика, лимона, чеснока в стеклянных бутылках объемом 250 мл. В состав входит: оливковое масло (97-98 %), и вкусовые добавки - натуральные ароматизаторы базилика (2 %), лимона (2 %), чеснока (2 %), белого трюфеля (3 %). Продукт не содержит ГМО и готов к употреблению».

Исходя из представленного Обществом описания товаров, классификация рассматриваемых товаров не может осуществляться в товарной позиции 1509 ТН ВЭД ЕАЭС, так как содержит вкусовые добавки и не является отдельным (не смешанным) оливковым маслом без изменения химического состава, следовательно, в соответствии с ОПИ 1 и 6 классификация оливкового масла с вкусовыми добавками должна осуществляться в товарной позиции 1517 ТН ВЭД ЕАЭС.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не нашли своего подтверждения при ее рассмотрении, по существу сводятся к переоценке законных и обоснованных, по мнению суда апелляционной инстанции, выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не влекущими отмену либо изменение обжалуемого судебного акта.

Вопреки доводу Общества, в пояснениях к товарной позиции 1517 ТН ВЭД ЕАЭС указывается, что в нее включаются готовые продукты из растительных масел (в данном случае из оливкового) с добавлением вкусовых веществ (в данном случае натуральные ароматизаторы базилика (2%), лимона (2%), чеснока (2%), белого трюфеля (3%)).

Кроме того, из технической документации, представленной Обществом при декларировании, указано, что в составе содержаться «натуральные ароматизаторы базилика (2%), лимона (2%), чеснока (2%), белого трюфеля (3%)».

Натуральные пищевые ароматизаторы получают физическими методами – дистилляция, прессование, экстракция, дегидратирование (сушка). В результате физических превращений получают эфирные масла.

Довод апелляционной жалобы Общества о том, что классификация рассматриваемого товара должна осуществляться с применением правила ОПИ 3 (б) отклоняется судом апелляционной инстанции.

Основные правила интерпретации ТН ВЭД (ОПИ) предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне.

ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2.

Учитывая вышеизложенное, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что решение Таможенного органа от 19.06.2023 о классификации товара по декларации на товары № 10228020/190623/5028166, согласно которому спорный товар классифицирован в товарной субпозиции 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС являются обоснованными, в удовлетворении заявленных требований отказано правомерно.

Поскольку судом правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, нормы процессуального права при рассмотрении дела не нарушены, решение суда является законным, обоснованным и отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30 ноября 2023 года по делу № А56-89697/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.А. Мильгевская

Судьи

А.Б. Семенова

О.В. Фуркало