Гражданский кодекс часть 1

на решение от 21.05.2007 (судья Кузьмичев С.А.) и постановление апелляционной инстанции от 30.11.2007 (председательствующий Балашов Ю.И., судьи Степура С.М., Елистратов К.А.) Арбитражного суда Саратовской области по делу № А57-11858/06-7

по заявлению открытого акционерного общества «Приволжсксельхозкомплект» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области о признании частично недействительным решения

без участия представителей надлежащим образом извещенных сторон,

по докладу судьи Филимонова С.А.

У С Т А Н О В И Л :

Открытое акционерное общество «Приволжсксельхозкомплект», г.Энгельс, Саратовская область обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области, г.Энгельс о признании недействительными решений № 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов, пени и штрафа, и № 13/140/1 от 07.08.06 г. в части взыскания сумм штрафов.

Решением суда первой инстанции от 21.05.2007 в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения № 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.10.2007 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе заявитель с принятыми по делу судебными актами не согласился, просил их отменить, указав на нарушение норм материального и процессуального права.

Проверив правильность применения обеими судебными инстанциями при рассмотрении дела норм материального и процессуального права в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции делает вывод о наличии оснований для частичной отмены вынесенных по делу судебных актов, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, в период с 27.06.06 г. по 12.07.06 г. МРИ ФНС РФ № 7 по Саратовской области была проведена комплексная выездная проверка ОАО «Приволжсксельхозкомплект» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и уплаты ЕНВД за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., УСН за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., целевого сбора на содержание милиции за период с 01.01.03 г. по 31.12.03 г., налога на рекламу за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., земельного налога за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., НДС за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., транспортного налога за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., НДФЛ за период с 31.07.03 г. по 19.06.06 г., ОПС за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г.

По результатам проверки составлен акт № 13/126 от 19.07.06 г. об установлении неуплаты налогов на общую сумму 215.108 руб., в том числе: налога по упрощенной системе налогообложения за 2005 г. в сумме 34.614 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 139.556 руб., в том числе: за 1 кв. 2003 г. - 10.550 руб., 4 кв. 2004 г. - 22.11156 руб., 1 кв. 2005 г. - 31.887 руб., 2 кв. 2005 г. - 22.024 руб., 3 кв. 2005 г. -32.307 руб., 4 кв. 2005 г. - 20.632 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 40.938 руб.

07.08.06 г. инспекцией вынесено решение № 13/140.

Согласно акту выездной налоговой проверки от 19.07.06 г. № 13/126, в нарушение п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) предприятие при исчислении налога при упрощенной системе налогообложения (налогооблагаемая база доходы) не включило в налогооблагаемую базу доходы, полученные по бартерным операциям за предоставление в аренду автотранспортных средств предприятиям ЗАО «Стройматериалы» Энгельсский кирпичный завод и ООО «Энгельсский кирпичный завод». Сумма доходов по данным операциям, не включенная в налогооблагаемый оборот, составила: за 2005 г. - 576.905 руб., ставка налога 6%, сумма неуплаченного налога составляет 34.614 руб.

Факт нарушения подтверждается данными книг учета доходов и представленных в налоговую инспекцию деклараций предприятия ОАО «Приволжсксельхозкомплект», счетов-фактур и документов, подтверждающих оплату оказанных услуг, предоставленных предприятиями ЗАО «Стройматериалы» Энгельсский кирпичный завод и ООО «Энгельсский кирпичный завод» по Требованиям № 1 и № 2 от 10.07.06 г.

В соответствии с Уведомлением о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 31.11.05 г. № 209 предприятие с 01.01.03 г. по 31.12.05 г. применяло УСНО с объектом налогообложения доходы.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В нарушение п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предприятие не уплатило суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по выставленным им покупателям счетам-фактурам с выделением сумм налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Покупателями услуг по выставленным счетам-фактурам являются предприятия ЗАО «Стройматериалы» Энгельсский кирпичный завод и ООО «Энгельсский кирпичный завод», находящиеся на общей системе налогообложения.

В соответствии со ст. 171 НК РФ эти предприятия уменьшили общую сумму налога, причитающуюся к перечислению в бюджет, то есть применили, установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Объем выполненных работ (предоставление услуг автотранспорта) для предприятий ЗАО «Стройматериалы» Энгельсский кирпичный завод и ООО «Энгельсский кирпичный завод» за 2003- 2005 г.г. составил 1.197.818 - руб., в том числе НДС 139.556 руб.

Общая сумма неуплаченного налога за проверяемый период составила 139.556 руб., в том числе: за 2003г. - 10.550 руб., в том числе за 1 кв. - 10.550 руб., за 2004 г. -22.156 руб., в том числе за 4 кв.-22.156 руб.

За 2005 г. - 106.850 руб., в том числе за 1 кв. - 31.887 руб., за 2 кв. - 22.024 руб., за 3 кв. - 32.307 руб., за 4 кв. - 20.632 руб.

Факт нарушения подтверждается данными расшифровок счетов предприятий ЗАО «Стройматериалы» Энгельсский кирпичный завод» и ООО «Энгельсский кирпичный завод», счетами-фактурами, выписанными на предоставленные услуги и платежными поручениями на оплату предоставленных услуг; документы предоставлены предприятиями ЗАО «Стройматериалы» Энгельсский кирпичный завод» и ООО «Энгельсский кирпичный завод» по Требованиям № 1 и № 2 от 10.07.06 г.

За допущенные нарушения заинтересованное лицо - ОАО «Приволжсксельхозкомплект» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере 20% от неуплаченных налогов

по упрощенной системе налогообложения в сумме 6.923 руб. по налогу на добавленную стоимость в сумме 27.911 руб.

- п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течении более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня

по НДС в сумме 182.785 руб.

- ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в размере 8.188 руб.

Общая сумма штрафа составила 225.807 руб.

Сумма неуплаченных налогов составила - 215.108 руб., в том числе:

- упрощенная система налогообложения в сумме 34.614 руб.

- налог на добавленную стоимость в сумме 139.556 руб.

- НДФЛ в сумме 40.938 руб.

Суд кассационной инстанции считает, что судебные инстанции обоснованно не приняли довод заявителя о нарушении требований ст.ст. 100 и 101 НК РФ, поскольку в случае нарушения налоговым органом законодательства при составлении решения о привлечении к налоговой ответственности не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным. В данном случае допущенные нарушения оценены судами как несущественные и оснований для переоценки указанного вывода у суда кассационной инстанции не имеется. Кроме того, довод заявителя в кассационной жалобе о том, что представленные за 2004,2005 гг. платежные поручения исходят от ООО «Керамика», а не от ЗАО «Стройматериалы» Энгельсский кирпичный завод» и ООО «Энгельсский кирпичный завод», является несостоятельным, поскольку в данных платежных поручениях в строке назначения платежа указан факт оплаты в интересах двух последних предприятий.

Однако, в соответствии с частью 5 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации резолютивная часть решения должна содержать выводы об удовлетворении или отказе в удовлетворении полностью или в части каждого из заявленных требований.

Как видно из искового заявления налогоплательщика от 16.08.2006 № 136-ОК (л.д.3-11, том 1), последний просил признать недействительными решения № 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов, пени и штрафа, и № 13/140/1 от 07.08.06 г. в части взыскания сумм штрафов.

Решением от 21.05.2007 суд отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным решения № 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов.

Таким образом, требования заявителя о признании недействительными решения № 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм пени и штрафа, и № 13/140/1 от 07.08.06 г. в части взыскания сумм штрафов оставлены судом по существу без рассмотрения, хотя последнее решение является самостоятельным ненормативным правовым актом и его законность должна была быть проверена судом в связи с заявленными требованиями.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 287 (пункт 3 части 1), 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

П О С Т А Н О В И Л :

Решение от 21.05.2007 и постановление апелляционной инстанции от 30.11.2007 Арбитражного суда Саратовской области по делу № А57-11858/06-7 в части оставления без рассмотрения заявленных требований о признании недействительными решения № 13/140 от 07.08.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм пени и штрафов, и № 13/140/1 от 07.08.06 г. в части взыскания сумм штрафов - отменить и направить дело (в указанной части) на рассмотрение по существу в Арбитражный суд Саратовской области.

Кассационную жалобу удовлетворить частично.

В остальной части принятые по делу судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Р.Р. Сагадеев

судьи С.А. Филимонов

Ф.В. Хайруллина