Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «Агростроительная промышленная компания «Кушвинский щебзавод» на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2022 по делу № А60-59892/2021 Арбитражного суда Свердловской области по заявлению акционерного общества «Агростроительная промышленная компания «Кушвинский щебзавод» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области о признании недействительными решений.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители: акционерного общества «Агростроительная промышленная компания «Кушвинский щебзавод» - Колодкин С.И. (доверенность от 16.03.2020, диплом); Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области – Лисина О.Л. (доверенность от 16.12.2021, диплом), Докучаев С.А. (доверенность от 09.01.2020); Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области – Докучаев С.А. (доверенность от 10.01.2022).

АО «АПК «Кушвинский щебзавод» (далее также - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2021 № 1191-1192, а также решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее - Управление) от 23.08.2021 № 1080/21, вынесенного по апелляционным жалобам на вышеуказанные решения.

Решением суда первой инстанции от 28.01.2022 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2022 решение суда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе заявитель просит постановление суда отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе с учетом следующего.

По состоянию на 01.04.2020 г. АО «АПК «Кушвинский щебзавод» в соответствии сост. 4 Закона № 209-ФЗ соответствовало (и в настоящее время соответствует) всем сущностнымпризнакам субъекта малого и среднего предпринимательства, поскольку участники общества - юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, владеют суммарно не более чем сорока девятью процентами голосующих акций акционерного общества. Основной акционер АО «АПК «Кушвинский щебзавод» - ООО «Русские инертные материалы» (ОГРН 1206600010330), - с 28.02.2020 владеющий 99,01% от общего числа акций, сам является субъектом МСП; среднесписочная численность работников АО «АПК «Кушвинский щебзавод» за 2019 г. составляет 158 человек, среднесписочная численность работников АО «АПК «Кушвинский щебзавод» по состоянию на 01.04.2020 г. составляла 162 человека; совокупный доход АО «АПК «Кушвинский щебзавод» по данным бухгалтерской отчетности за 2019 г. составил 173 465 тыс. руб.

Соответственно, АО «АПК «Кушвинский щебзавод» было вправе применять с 01.04.2020 пониженные тарифы страховых взносов, установленных Законом от 01.04. 2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», так как на 01.04.2020 г. относилось к субъектам МСП (среднее предприятие).

Закон от 01.04. 2020 № 102-ФЗ не содержит норм, устанавливающих условие о дате, на которую сведения о субъекте МСП должны быть включены в единый реестр для применения пониженных тарифов страховых взносов. В указанном законе единый реестр субъектов МСП не упоминается в принципе. В связи с этим считаем, что право заявителя на применение пониженных тарифов страховых взносов в контексте ст.ст. 5-6 ФЗ от 01.04. 2020 № 102-ФЗ заключается не в наличии сведений о нем в едином реестре, а именно в наличии у него статуса МСП.

В представленных отзывах инспекция и Управление указывают на законность обжалуемого судебного акта, просят в удовлетворении кассационной жалобы отказать.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены постановления суда.

Как следует из материалов дела, АО «АПК «Кушвинский щебзавод» в соответствии со статьями 8, 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы); в силу пункта 3 статьи 431 НК РФ обязано уплачивать страховые взносы за календарный месяц в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки расчетов по страховым взносам за 6 месяцев и 9 месяцев 2020 года, представленных АО «АПК «Кушвинский щебзавод» 03.08.2020 и 23.10.2020 соответственно.

По результатам проверки расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2020 г. составлен акт от 18.11.2020 № 3340 и принято решение от 07.06.2021 № 1191 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены страховые взносы за апрель - июнь 2020 г. по трем видам страхования в общей сумме 1 518 587,76 рублей и соответствующие пени в сумме 141 171,76 рублей.

По итогам проверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2020 г. составлен акт от 08.02.2021 № 802 и принято решение от 07.06.2021 № 1192 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены страховые взносы за июль 2020 г. по трем видам обязательного страхования в общей сумме 757 201,33 руб. и соответствующие пени в сумме 54296,15 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм страховых взносов послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом до 01.08.2020 пониженных тарифов страховых взносов, установленных статьей 6 Федерального закона Российской Федерации от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 102-ФЗ) на период с 01.04.2020 по 31.12.2020 для субъектов малого или среднего предпринимательства.

Не согласившись с данными решениями, заявитель обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Свердловской области от 23.08.2021 № 1080/21 решения инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2021 № 1191 и 1192 оставлены без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Считая, что решения инспекции и Управления не соответствуют законодательству о налогах и сборах, нарушают права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя к инспекции, суд первой инстанции исходил из того, что включение общества в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства только 10.08.2020 при соблюдении им в спорный период условий для отнесения к субъектам среднего предпринимательства не может служить препятствием для применения пониженных тарифов страховых взносов в соответствии со статьей 6 Закона № 102-ФЗ.

Судом апелляционной инстанции не установлено обстоятельств для признания оспариваемых решений незаконными в силу следующего.

На основании части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 3 статьи 201 АПК РФ ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ.

В соответствии со статьей 6 Закона № 102-ФЗ в период с 01.04.2020 до 31.12.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Статьей 3 Закона № 209-ФЗ предусмотрено, что субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее также - Реестр).

Таким образом, статус субъекта малого и среднего предпринимательства поставлен в зависимость от факта включения такого субъекта в Реестр, в связи с чем плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Законом № 102-ФЗ, только при условии внесения сведений о них в Реестр.

К аналогичным выводам пришли судебные инстанции при рассмотрении дела № А56-32372/21 (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.04.2022 № 307-ЭС22-2904)

Сведениями из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства подтверждается и обществом не оспаривается, что оно было включено в этот Реестр только 10.08.2020, следовательно, не могло применять пониженный тариф при исчислении страховых взносов за апрель - июль 2020 г. За иные месяцы 2020 г. страховые взносы обществу не доначислены.

Из материалов дела следует, что АО «АПК «Кушвинский щебзавод» перестало соответствовать условиям (критериям) отнесения к субъектам среднего предпринимательства в 2019 году, так как его участником по состоянию на 01.06.2019 являлось непубличное акционерное общество, владеющее более 90 процентами голосующих акций АО «АПК «Кушвинский щебзавод» и не являющееся субъектом МСП. Данное обстоятельство подтверждается ответом АО «Профессиональный регистрационный центр» на запрос налогового органа, а также выпиской из Реестра на 01.08.2019 (л.д. 41, 133-134 том 1).

Изменение собственника уставного капитала АО «АПК «Кушвинский щебзавод» с акционерного общества на общество с ограниченной ответственностью «Русские инертные материалы» (ИНН 6671103372, ООО «РИМ») произошло только в 2020 году, что подтверждается выпиской из реестра владельцев ценных бумаг на 06.03.2020, выпиской из Реестра на 01.07.2020 (л.д. 42, 132 том 1).

ООО «РИМ» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.02.2020, включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 10.03.2020.

В соответствии со статьей 4.1 Закона № 209-ФЗ сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП, установленным статьей 4 данного Закона, вносятся в Реестр в соответствии с данной статьей (часть 1).

Ведение Реестра осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах (часть 2), то есть ФНС России.

В силу части 4 статьи 4.1 (здесь и далее - в редакции, действовавшей в спорный период, до вступления в силу 07.11.2020 Федерального закона от 27.10.2020 № 349-ФЗ) внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в Реестр и исключение из него таких сведений осуществляются уполномоченным органом (ФНС России) на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 5 - 6.4 настоящей статьи.

Согласно части 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ в целях ведения Реестра держатели реестров акционеров акционерных обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и в составе сведений о которых в ЕГРЮЛ содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ, ежегодно до 5 июля представляют в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 настоящего закона (за исключением условий, установленных абзацем третьим указанного подпункта).

Указанный перечень формируется держателями реестров акционеров акционерных обществ на основании имеющихся у них данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров соответствующего акционерного общества, проведенном в текущем календарном году.

В соответствии с пунктом 1 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ указанные в пунктах 1 - 5.1, 7 и 8 части 3 настоящей статьи сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП, установленным статьей 4 настоящего Закона (за исключением сведений о вновь созданных юридических лицах и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным частью 3 статьи 4 настоящего Закона), вносятся в Реестр ежегодно 10 августа текущего календарного года на основе указанных в части 4 настоящей статьи сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

Таким образом, АО «Профессиональный регистрационный центр» (держатель реестра акционеров АО «АПК «Кушвинский щебзавод») правомерно (в соответствии с частью 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ) направило уполномоченному органу сведения об изменении собственника капитала АО «АПК «Кушвинский щебзавод» с лица, не являющегося субъектом МСП, на ООО «РИМ», которое является субъектом МСП, до 05.07.2020.

В свою очередь, уполномоченный орган (ФНС России) правомерно (в соответствии с пунктом 1 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ) внес соответствующие изменения в Реестр только 10.08.2020.

Следовательно, АО «АПК «Кушвинский щебзавод» было включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 10.08.2020 (а не 10.03.2020 - после смены собственника на ООО «РИМ» и включения его в Реестр) не по причине незаконного бездействия налоговых органов и/или держателя реестра акционеров, а потому что в соответствии с Законом № 209-ФЗ оно могло и должно было быть включено в Реестр только 10.08.2020.

Особый порядок включения в Реестр на 2020 год предусмотрен статьей 19.2 Федерального закона от 01.04.2020 № 98-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций». Однако и эта норма предусматривает возможность «исправления» Реестра только в случае несвоевременного представления сведений о доходе или среднесписочной численности работников, но не по причине изменения собственника уставного капитала.

Поскольку АО «АПК «Кушвинский щебзавод» фактически включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 10.08.2020 и в соответствии с приведенными выше нормами Закона № 209-ФЗ могло быть включено в данный Реестр только 10.08.2020, оснований для применения пониженного тарифа при исчислении страховых взносов за апрель - июль 2020 г. у данного общества не имелось.

В удовлетворении требований к Управлению судами отказано правомерно, поскольку решение от 23.08.2021 № 1080/21 принято им по апелляционным жалобам налогоплательщика и не представляет собой новое решение (пункт 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Иные доводы жалобы не влияют на оценку законности и обоснованности постановления суда, нарушений процессуальных норм, влекущие отмену судебного акта (часть 4 статьи 288 АПК РФ), не установлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2022 по делу № А60-59892/2021 Арбитражного суда Свердловской области оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества «Агростроительная промышленная компания «Кушвинский щебзавод» - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий Д.В. Жаворонков

Судьи О.Л. Гавриленко

Ю.В. Вдовин