Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 15.02.2017 по делу № А60-60204/2016 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2017 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) – ФИО1 (доверенность от 23.02.2016 № 172), ФИО2 (доверенность от 01.01.2017 № 413), ФИО3 (доверенность от 01.01ю2017 № 138),

инспекции - ФИО4 (доверенность от 01.02.2017), ФИО5 (доверенность от 31.12.2016).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решений налогового органа от 24.05.2016 № 266, 268, 269.

Решением суда от 15.02.2017 (судья С.Е. Калашник) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2017 (судьи Борзенкова И.В., Васильева Е.В., Голубцов В.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, полагая, что судами нарушены нормы материального права, а именно неверно определено право налогоплательщика на налоговую льготу по объекту переходно-скоростная полоса, так как данный объект инфраструктуры не является неотъемлемой части федеральных дорог общего пользования. Отмечает, что в целях применения налоговой льготы по п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) необходимо, чтобы основные средства, относящиеся к федеральным дорогам общего пользования и сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, учитывались на балансе налогоплательщика и были включены Перечень имущества, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов» (далее – Перечень № 504).

Общество представило отзыв на кассационную жалобу, в котором просит судебные акты оставить без изменения, в удовлетворении жалобы отказать, отмечая, что обстоятельства дела установлены судами полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

Из обстоятельств дела следует, что спор между сторонами возник в связи

с выводом налогового органа о неправомерном применении обществом налоговой льготы по налогу на имущество и, как следствие, о необоснованном занижении налоговой базы по данному налогу.

В ходе проверки инспекцией выявлено, что основным видом деятельности заявителя является торговля моторным топливом через сеть автозаправочных станций (АЗС).

По месту нахождения АЗС № 486, расположенной по адресу: Свердловская область, ГО Пышма, автомобильная дорога Екатеринбург - Тюмень, км 174 + 500 (справа), в зоне примыкания к автомобильной дороге налогоплательщик оборудовал переходно-скоростные полосы (инв. № CO0114861).

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 08.09.2016 № 13-06/27117, № 13-06/27115, № 13-06/27116 решения инспекции оставлены без изменения.

Не согласившись с указанными ненормативными актами инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Суды, удовлетворяя заявленные требования, исходили из наличия для этого правовых оснований, учтя при этом необходимость обустройства федеральных автомобильных дорог общего пользования объектами сервиса, в том числе АЗС, предусмотренной ст. 22 Федерального закона № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 257), условия их размещения регулируются Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.10.2009 № 860.

Изучив доводы подателя кассационной жалобы, проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Пунктом 11 ст. 381 НК РФ от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечнем № 504 в перечень указанный в п. 11 ст. 381 НК РФ включены федеральные автомобильные дороги и элементы федеральных автомобильных дорог, в том числе переходно-скоростные полосы, съезды на пересечениях с транспортными развязками.

Данный Перечень сформирован с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (действующим в проверяемые налоговые периоды), и содержит наиболее полную информацию об используемых организациями различных отраслей объектах основных средств и их группировках.

В соответствии с указанным Перечнем имущества к льготируемому имуществу относятся, в том числе элементы федеральных автомобильных дорог: переходно-скоростные полосы (код по ОКОФ 12 4526372). При этом льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта.

Согласно п. 1, 3 ст. 5 Закона № 257-ФЗ к автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги, предназначенные для движения транспортных средств неограниченного круга лиц. Дороги общего пользования подразделяются по назначению на федеральные, региональные, местные, частные.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 17.11.2010 № 928 «О перечне автомобильных дорог общего пользования федерального значения» (пункт Р-351), автомобильная дорога Екатеринбург-Тюмень является федеральной автомобильной дорогой общего пользования.

Спорные переходно-скоростные полосы находятся на балансе общества «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» и являются неотъемлемой технологической частью федеральной автомобильной дороги общего пользования Екатеринбург-Тюмень.

Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что переходно-скоростные полосы при АЗС 486, принадлежащие обществу, отвечают критериям, установленным в ст. 381 НК РФ для применения льготы по налогу на имущество.

Доводы о том, что переходно-скоростные полосы не относятся к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью федеральных дорог, судами рассмотрены и отклонены с надлежащей правовой оценкой.

В соответствии со ст. 22 Закона № 257-ФЗ, автомобильные дороги должны быть обеспечены объектами дорожного сервиса. Минимально необходимые для обслуживания участников дорожного движения требования к обеспеченности автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального, местного значения объектами дорожного сервиса, размещаемыми в границах полос отвода автомобильных дорог (с указанием количества и вида объектов дорожного сервиса); а также требования к перечню минимально необходимых услуг, оказываемые на таких объектах дорожного сервиса, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.10.2009 № 860 «О требованиях к обеспеченности автомобильных дорог общего пользования объектами дорожного сервиса, размещаемыми в границах полос отвода» установлены требования к обязательному размещению объектов дорожного сервиса, включая автозаправочные станции, в пределах полос отвода федеральных автомобильных дорог.

Пунктом 4.2 «Свода правил. Автомобильные дороги» - СП 34.13330.2012 (далее - Свод Правил), утвержденным Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 266 предусмотрено, что автомобильные дороги должны обеспечивать: безопасное и удобное движение автомобильных и других транспортных средств со скоростями, нагрузками и габаритами, установленными настоящим Сводом правил, а также сервисное обслуживание пользователей автомобильными дорогами и безопасное движение пешеходов, соблюдение принципа зрительного ориентирования водителей; удобное и безопасное расположение примыканий и пересечений; необходимое обустройство автомобильных дорог, в том числе защитными дорожными сооружениями, наличие производственных объектов для ремонта и содержания дорог.

Согласно п. 6 ст. 22 Закона № 257-ФЗ объекты дорожного сервиса должны быть оборудованы стоянками и местами остановки транспортных средств, а также подъездами, съездами и примыканиями в целях обеспечения доступа к ним с автомобильной дороги. При примыкании автомобильной дороги к другой автомобильной дороге подъезды и съезды должны быть оборудованы переходно-скоростными полосами и обустроены элементами обустройства автомобильной дороги в целях обеспечения безопасности дорожного движения.

В соответствии с п. 5.22 СНиП 2.05.02-85 «Автомобильные дороги» переходно-скоростные полосы следует предусматривать на пересечениях и примыканиях в одном уровне в местах съездов на дорогах I - III категорий.

Понятие переходно-скоростных полос отражено в Своде правил СП 46.13330.2012 «СНиП 3.06.04-91. Мосты и трубы»; «полоса переходно-скоростная: Дополнительная полоса проезжей части для обеспечения разгона или торможения автомобилей при выезде или въезде в общий транспортный поток, движущийся по основным полосам проезжей части».

При этом строительство, реконструкция, капитальный ремонт и содержание подъездов, съездов и примыканий, переходно-скоростных полос осуществляется владельцем объекта дорожного сервиса или за его счет (п. 10 ст. 22 Закона № 257-ФЗ).

Таким образом, как верно отмечено судами, по своей природе переходно-скоростная полоса является не только оборудованием АЗС, но еще и неотъемлемой технологической частью федеральной автомобильной дороги.

Ссылки налогового органа на Письмо Минтранса России от 29.02.2016 № 02-02/2425-ИС обоснованно отклонены судами, поскольку данный орган не уполномочен давать разъяснения по вопросам налогового законодательства, обязательные для судов.

Вопреки доводам кассационной жалобы, позиция Верховного суда РФ, изложенная в определении от 09.06.2015 № 304-КГ15-6437, не может быть применена в рассматриваемом деле, поскольку обстоятельства дела № А45-15291/2014, по которому вынесено данное определение, не являются идентичными.

Все доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 15.02.2017 по делу № А60-60204/2016 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2017 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий Н.Н. Суханова

Судьи Д.В. Жаворонков

О.Л. Гавриленко