Гражданский кодекс часть 1

от Смоленской таможни (ОГРН <***>, ИНН <***>) - ФИО6 (доверенность от 12.05.2023 № 06-49/56), ФИО7 (доверенность от 19.01.2023 № 06-49/6), ФИО8 (доверенность от 12.09.2023 № 06-49/93);

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Смоленской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Эйвон Бьюти Продактс Компани» на решение Арбитражного суда Смоленской области
от 31.01.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда
от 24.05.2023 по делу № А62-3007/2022,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Эйвон Бьюти Продактс Компани" (далее - общество, ООО "Эйвон Бьюти Продактс Компани") обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Смоленской таможне (далее - таможня) о признании незаконными 3458 решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее - ДТ), после выпуска товаров (с учетом объединения настоящего дела с делом
N А62-4250/2022), об обязании таможни восстановить нарушенные права общества путем внесения изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ, исключив суммы лицензионных платежей и начисленных на них НДС из таможенной стоимости ввезенных товаров, которые включены таможней на основании оспариваемых решений.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 31.01.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда
от 24.05.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Не согласившись с указанными судебными актами, ООО "Эйвон Бьюти Продактс Компани" обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты и направить дело на новое рассмотрение, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судов представленным в дело доказательствам.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы кассационной жалобы.

Представители таможни возражали против удовлетворения кассационной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов по основаниям, изложенным в отзыве.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд округа, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, заслушав представителей явившихся лиц, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, следует, что ООО "Эйвон Бьюти Продактс Компани" зарегистрировано в качестве юридического лица 31.12.2003; основной вид деятельности - торговля оптовая парфюмерными и косметическими товарами, кроме мыла (ОКВЭД 46.45.1), дополнительные виды деятельности - производство парфюмерных и косметических средств (ОКВЭД 20.42) и др. Единственным участником (учредителем) с долей 100 % является компания с ограниченной ответственностью "Эйвон Недерландс Холдингс II Б.В." (Нидерланды).

Для изготовления парфюмерной и косметической продукции на территории Российской Федерации общество закупает компоненты и ингредиенты как у компаний, входящих в группу компаний AVON (например, AVON Польша), так и у около 30 независимых поставщиков, зарегистрированных в разных странах (Польша, Испания, Чехия, Соединенное Королевство, Германия, Нидерланды, Бельгия, Швейцария, Италия, Франция, Япония, Россия и т.д.).

Общество в период 2019-2020 годов ввозило на таможенную территорию Евразийского экономического союза сырьевые компоненты и ингредиенты, необходимые для производства парфюмерно-косметической продукции торговой марки "AVON" на принадлежащем ему заводе, расположенном на территории Российской Федерации. Владельцем интеллектуальных прав на товарные знаки и ноу-хау производства парфюмерно-косметической продукции торговой марки "Avon" является Компания "Эйвон Продактс Инк." (США).

Таможенное декларирование ввезенных товаров производилось в регионе деятельности таможенных постов, в том числе центров электронного декларирования, подчиненных Смоленской, Московской областной, Калининградской областной, Тульской, Центральной электронной, Приволжской электронной и Центральной акцизной таможням.

Таможенная стоимость ввезенных товаров определена на основании метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

В соответствии с соглашением о сублицензии на использование товарных знаков и ноу-хау от 14.03.2018, подписанным 08.06.2018 (далее - Сублицензионное соглашение), заключенным между обществом и Avon Cosmetics Limited, Великобритания (далее - Эйвон Косметикс Лимитед", ACL), общество уплачивает ACL вознаграждение за право использования:

1) ноу-хау для изготовления производимой продукции в виде периодических платежей в размере 3 руб. 50 коп. за каждую единицу продукции, изготовленной обществом (пункт 5.2);

2) товарных знаков в отношении производимой продукции в виде периодических платежей в размере 3% от общей стоимости производственных расходов (пункт 5.3).

Согласно пункту 1 Сублицензионного соглашения "ноу-хау" означает производственные: накопленные знания, опыт, особые навыки и техническую информацию, которые в использовании приносят выгоду и являются секретом производства, имеющие как реальную, так и потенциальную ценность по причине своей конфиденциальности и ограниченности доступа к ним, в связи с чем предпринимаются обоснованные усилия по обеспечению их секретности. Подробное содержание ноу-хау приведено в базах данных Pdev и WEPS, к которым сотрудникам сублицензиата будет предоставлен удаленный доступ. Во избежание сомнений, ноу-хау используется сублицензиатом для производственных целей в Российской Федерации.

Сублицензиату неисключительное, передаваемое, подлежащее дальнейшему сублицензированию (исключительно в пределах, установленных в Разделе 6 Соглашения) и досрочному отзыву право на использование Товарных знаков, как предусмотрено настоящим Соглашением, на Территории в отношении всех товаров и услуг, для которых зарегистрированы Товарные знаки, за исключением материалов, используемых для производственных целей, в частности, компонентов и ингредиентов, а Сублицензиат принимает указанное право и обязуется платить за него в течение срока и на условиях, предусмотренных настоящим Соглашением (пункт 2.1 Сублицензионного соглашения).

Сублицензиар предоставляет сублицензиату неисключительное, передаваемое, подлежащее дальнейшему сублицензированию и досрочному отзыву право на использование при изготовлении производимой продукции ноу-хау и технической информации, отражающей опыт промышленного изготовления косметики, парфюмерии, предметов личной гигиены и иной подобной продукции, а сублицензиат принимает указанное право и обязуется платить за него в течение срока и на условиях, предусмотренных соглашением (пункт 2.2 Сублицензионного соглашения).

Сублицензиар вправе проверять соблюдение условий настоящего Соглашения Сублицензиатом (п. 2.4 Сублицензионного соглашения).

Подробное содержание ноу-хау приводится в Технической документации, которая представлена в базах данных Pdev и WEPS (пункт 4.2 указанного Соглашения).

В соответствии с пунктом 4.4 Сублицензионного соглашения Сублицензиар обязуется сообщить Сублицензиату обо всех изменениях и улучшениях, внесенных в ноу-хау, а также предоставить Сублицензиату возможность пользоваться такими изменениями и улучшениями.

Сублицензиар гарантирует техническую пригодность ноу-хау и надлежащее изготовление производимой продукции на основании ноу-хау, при условии полного соблюдения Сублицензиатом технических указаний Сублицензиара
(пункт 4.6 Сублицензионного соглашения).

В соответствии с пунктом 4.9 Сублицензионного договора общество обязано использовать ноу-хау в строгом соответствии с требованиями и указаниями Сублицензиара и не вправе заявлять никаких претензий к Сублицензиару в случае их несоблюдения.

Вознаграждение за право на использование товарных знаков в отношении производимой продукции уплачивается Сублицензиатом в форме периодических платежей (лицензионный платеж за производство) (пункт 5.3 Сублицензионного соглашения).

Все платежи по Соглашению осуществляются в течение срока действия Соглашения (пункт 5.6 Сублицензионного соглашения).

Детализированный расчет платежей должен содержать как минимум совокупную общую сумму производственных расходов на изготовление производимой продукции и сумму ноу-хау, а также общую подлежащую уплате по ним сумму лицензионных платежей (пункт 5.7 Сублицензионного соглашения).

Из пункта 8.1 Сублицензионного соглашения следует, что сублицензиат обязуется использовать товарные знаки и ноу-хау исключительно в отношении продукции, в строгом соответствии со стандартами качества, установленными Компанией "Эйвон Продактс Инк." (лицензиаром) и "Эйвон Косметикс Лимитед" (сублицензиаром), которые могут изменяться и дополняться. Качество производимой продукции не должно быть хуже качества схожей парфюмерно-косметической продукции, в отношении которой товарные знаки «Avon» и ноу-хау используются Сублицензиаром. Сублицензиар и компания "Эйвон Продактс Инк." имеет право убедиться, что продукция, изготовленная, упакованная и маркированная Сублицензиатом во всех отношениях соответствует стандартам качества. "Эйвон Продактс Инк." и "Эйвон Косметикс Лимитед" вправе в любое время проводить проверку производимой обществом продукции, а сублицензиат обязуется, по обоснованному требованию, разрешить проводить проверку производственных мощностей и процессов, используемых сублицензиатом, а также предоставлять образцы продукции, изготовленной, упакованной и маркированной сублицензиатом или от его имени.

В соответствии с пунктом 8.3 Сублицензионного соглашения Сублицензиат вправе по своему усмотрению, приобретать материалы (включая компоненты и ингредиенты) для изготовления производимой продукции, с целью чего Сублицензиат вправе по своему усмотрению выбирать производителей и поставщиков материалов (включая компоненты и ингредиенты), а также устанавливать технические требования, в соответствии с которыми производители и поставщики обязаны поставлять материалы Сублицензиату. Сублицензиат обязан обеспечить, чтобы материалы (включая компоненты и ингредиенты), закупленные для изготовления производимой продукции, отвечали стандартам качества, установленным Сублицензиаром.

В соответствии с пунктом 10.7 Сублицензионного соглашения при прекращении или истечении срока действия соглашения лицензии, предоставленные по соглашению, немедленно прекращаются. После истечения срока действия соглашения сублицензиат немедленно прекращает использование любых и всех прав на использование товарных знаков и ноу-хау.

На основании приложения N 1 к сублицензионному соглашению обществу переданы права на использование товарных знаков "АВОН" (от 09.10.2000 N 195091), "AVON" (от 09.10.2000 N 195039), "ЭЙВОН" (от 16.06.1995 N 127292), "AVON" (от 25.02.1991 N 94210), "AVON" (от 15.08.1988 N 83566), зарегистрированных на территории России, а также товарного знака "AVON" (от 15.02.2006 N 892960), зарегистрированного в международном порядке.

Суммы лицензионных платежей не включались в таможенную стоимость ввезенных товаров.

Так же между "Эйвон Косметикс Лимитед" (Великобритания, являющимся также сублицензиаром; ACL) и ООО "Эйвон Бьюти Продактс Компани" (Россия, заказчик) 28.11.2018 заключен договор об оказании услуг в производственной цепочке поставок, по условиям которого (пункт 2) заказчик привлекает ACL для оказания услуг по планированию производственной цепочки поставок (АСL предоставляет услуги заказчику в части управления взаимоотношениями между заказчиком и поставщиками сырья и компонентов, а также между заказчиками и получателями готовой продукции, АСL также координирует и осуществляет административные функции относительно процесса S&OP (планирование продаж и операций) между поставщиками сырья и производственных компонентов, заказчиком и покупателями готовой продукции); услуги в части подбора поставщиков, проведения тендеров для выбора поставщиков, планирования закупок Обществом сырья и компонентов и продаж Обществом готовой продукции с целью минимизации нехватки товаров и задержки поставок с одновременным поддержанием минимального низкого уровня запасов в целях экономии расходов на хранение; услуги по подготовке корпоративных отчетов, расчета затрат и цен производства; услуги по организации логистики; услуги по выстраиванию логистических цепочек и консолидационных складов (хабов), проведению тендеров для отбора экспедиторов и перевозчиков и заключению контрактов на оказание транспортно-экспедиторских услуг в целях минимизации транспортных издержек Общества.

В период с 26.02.2021 по 15.09.2021 проведена камеральная таможенная проверка, по результатам которой таможней сделан вывод об отсутствии оснований для включения лицензионных платежей, уплаченных обществом, в таможенную стоимость товаров, составлен акт от 15.09.2021 N 10113000/210/150921/А000105.

В связи с тем, что в рамках камеральной таможенной проверки не была дана оценка всем обстоятельствам и существующим договорным отношениям, связанным с продажей сырья и компонентов, не рассматривался Договор об оказании услуг в производственной цепочке поставок от 28.11.2018, заключенный между «ACL» и обществом, и в целях установления всех существенных обстоятельств, связанных с импортом сырья и компонентов, производством на таможенной территории Евразийского экономического союза парфюмерно-косметической продукции «Avon», оценкой договорных отношений общества с Сублицензиаром (компанией «ACL») принято решение о проведении в соответствии со статьей 326 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) таможенного контроля в форме проверки документов и сведений после выпуска товаров и в отношении общества в период с 15.09.2021 по 20.12.2021 проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств, по результатам которой составлен акт от 20.12.2021
N 10113000/210/201221/А000594.

В ходе проверки установлено, что общество входит в группу косметических компаний "Эйвон", которые осуществляют производство и продажу косметических товаров под маркой Avon, включающих средства для ухода за кожей, парфюмерию и декоративную косметику.

Рецептуры и формулы лицензионных товаров разрабатываются в научно-исследовательском центре корпорации Эйвон (США).

Лицензионные товары производятся обществом на принадлежащем ему заводе на территории Российской Федерации.

В рамках Договора об оказании услуг в производственной цепочке поставок от 10.12.2018 компания ACL осуществляет выбор поставщиков, исходя из их возможности производить сырье и компоненты в соответствии со спецификацией и требованиями Avon, учитываются также такие критерии как цена товара, минимальная партия заказов, время производства и время доставки.

Для организации услуг в рамках указанного Договора в целях размещения заказов поставщикам и организации поставок сырья и компонентов для производства парфюмерно-косметической продукции "Avon" компания ACL использует систему ERP (Enterprise Resource Plannng - планирование ресурсов предприятия). ACL также оказывает услугу проведения тендеров по выбору поставщиков и применяет "метод 7 шагов", который включает в себя анализ расходов по категории затрат на производство конечного продукта.

Поддержку и облуживание системы ERP, в которую входят модели системы: управление финансами, модуль управления закупками, остатками, модуль управления производством, осуществляет также компания ACL.

Согласно заключенным договорам Обществом с компанией ACL, компания ACL, используя свою систему ERP, самостоятельно осуществляет выбор поставщиков и контролирует поставку сырья и компонентов.

Компания "ACL", с одной стороны, являясь сублицензиаром, с другой стороны, выполняющая функции агента по закупкам сырья и компонентов, используемым обществом при производстве на таможенной территории Евразийского экономического союза готовой продукции "Avon", осуществляет выбор поставщиков сырья и компонентов в соответствии со спецификациями, указанными в рецептуре, переданной в рамках Сублицензионного соглашения, в количестве, достаточном для бесперебойной работы и удовлетворяющей цене, и контролирует использование сырья и компонентов при производстве парфюмерно-косметической продукции "Avon" на таможенной территории Евразийского экономического союза.

В ходе анализа внешнеэкономических договоров на поставку сырья и комплектующих, а также документов, представленных обществом в ходе проверки, установлено, что поставщики осуществляют поставку сырья и компонентов в соответствии с требованиями Сублицензионного соглашения.

Весь производственный процесс лицензионных товаров (от разработки рецептур и формул до изготовления готовой продукции, маркируемой товарными знаками "Avon") осуществляется взаимосвязанными организациями.

Таможня пришла к выводам о выполнении двух условий включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров: 1) лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам; 2) уплата лицензионных платежей является условием продажи ввозимых товаров. Суммы НДС, исчисленные обществом за лицензионные платежи в рамках Сублицензионного соглашения, удержанные и уплаченные обществом в качестве налогового агента Сублицензиара, подлежат включению в таможенную стоимость товаров как дополнительные начисления к ЦФУ.

На основании акта от 20.12.2021 N 10113000/210/201221/А000594 таможней вынесены 3458 решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров.

ООО "Эйвон Бьюти Продактс Компани" полагая, что решения таможни являются незаконными и нарушают права общества, обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

По мнению суда кассационной инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

Руководствуясь пунктами 1 и 3 статьи 39, подпунктом 7 пункта 1, подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС, пунктами 8, 9, 17, 8, 19 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденного Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 N 20 (далее - Положение № 20), разъяснениями, изложенными в пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу ТК ЕАЭС", суды обосновано указали, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти, лицензионные платежи) подлежат учету для целей таможенной оценки ввезенных товаров как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) в той мере, в какой они влияют на их экономическую ценность.

При этом включение роялти в таможенную стоимость не ограничивается случаями, когда непосредственно ввезенные товары являются предметом лицензионных соглашений, а в договоре купли-продажи имеется явно выраженное указание на необходимость заключения лицензионного договора и уплаты роялти в качестве условия продажи товаров. Включение лицензионных платежей в таможенную стоимость также напрямую не обусловлено способом определения размера роялти (в зависимости от стоимости ввезенных товаров или иных показателей финансово-хозяйственной деятельности импортера), периодичностью уплаты лицензионных платежей, иными подобными обстоятельствами.

Отсутствие в договоре купли-продажи указания на необходимость заключения иных договоров в отношении объектов интеллектуальной собственности, не исключает возможность учета роялти для целей таможенной оценки, поскольку внесение платежей за использование объектов интеллектуальной собственности может являться подразумеваемым условием продажи, без выполнения которого импортер не в состоянии приобрести товар, а экспортер - не будет готов его продать.

В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, решение вопроса о заключении договоров, опосредующих использование объектов интеллектуальной собственности импортером, оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и взаимосвязанных с ним участников группы, что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость. В указанных случаях уплата роялти может являться условием продажи товара для его ввоза в силу принятых внутри группы компаний правил ведения деятельности, что не находит прямого отражения в договорных условиях.

При определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам и является ли внесение данных платежей условием продажи товара, приобретенного по сделкам, совершенным в рамках одной группы компаний, значение имеет взаимосвязь между принятием импортером на себя обязательства по уплате роялти и возникновением (сохранением) у него возможности использовать ввезенные товары не только на законном основании, но и с учетом принятых внутри группы компаний правил организации торговой деятельности.

Если внутри группы компаний установлены требования по использованию объектов интеллектуальных прав, делающие возможным продажу товаров в страну импорта для последующего использования и торговли, соответствующие платежи, осуществляемые в пользу поставщика или иного участника группы компаний (взаимосвязанного лица), могут рассматриваться как элементы действительной стоимости товаров, которые в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС должны быть учтены для целей их таможенной оценки.

Изложенное согласуется с общепринятым в мировой практике подходом к оценке допустимости учета роялти в структуре таможенной стоимости ввезенных товаров, нашедшим отражение в ряде рекомендаций Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации, принятых в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 (рекомендуемые мнения 4.3 и 4.7, 4.11 и 4.12), подтверждающих необходимость включения в таможенную стоимость платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, уплачиваемых импортером для получения возможности осуществления производственного процесса (использования технологии), в зависимости того, были бы проданы соответствующие товары в страну импорта без заключения иных договоров, обеспечивающих коммерческие интересы продавца и связанных с ним лиц.

При определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.

Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ, в том числе условия Сублицензионного соглашения и Договора от 28.11.2018, материалы таможенной проверки, запросы таможни, документы и пояснения общества, представленные при декларировании товара и при проведении проверки, с учетом обстоятельств, явившихся основанием принятия оспариваемых решений, суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу, что соблюдены оба условия включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров в силу положений подпункта 7 пункта 1
статьи 40 ТК ЕАЭС.

Суды установили и учли, что задекларированные по проверяемым ДТ товары были использованы обществом исключительно при производстве на таможенной территории ЕАЭС парфюмерно-косметической продукции, маркированной товарным знаком "Avon", в соответствии с предоставленным в рамках Сублицензионного соглашения ноу-хау (рецептуры, содержащие перечень ингредиентов, которые должны быть использованы для изготовления на таможенной территории ЕАЭС парфюмерно-косметической продукции "Avon"); Компания ACL (Сублицензиар и исполнитель в рамках Договора об оказании услуг в производственной цепочке поставок) непосредственно участвует в покупке сырья и комплектующих, в том числе предоставляет услуги в части управления взаимоотношениями между обществом и поставщиками сырья и производственных компонентов, координирует и осуществляет административные функции относительно процесса планирования продаж и операций между поставщиками сырья и производственных компонентов, обществом и покупателями готовой продукции с целью минимизации нехватки товаров и задержки поставок с одновременным поддержанием минимально низкого уровня запасов; осуществляет выбор поставщиков сырья и компонентов, исходя из их возможности производить сырье и компоненты в соответствии со спецификацией и требованиями Avon, учитываются также такие критерии как цена товара, минимальная партия заказов, время производства и время доставки; в целях размещения заказов поставщикам и организации поставок сырья и компонентов для производства парфюмерно-косметической продукции "Avon" компания ACL использует систему ERP (планирование ресурсов предприятия), а также оказывает услугу проведения тендеров по выбору поставщиков и применяет "метод 7 шагов", который включает в себя анализ расходов по категории затрат на производство конечного продукта; поставщики сырья и компонентов осуществляют поставку на таможенную территорию ЕАЭС товара, соответствующего техническим спецификациям и требованиям Сублицензиара, который следит чтобы указанные поставщики изготавливали сырье и компоненты в соответствии с техническими спецификациями и требованиями, установленным в рецептуре, являющейся составной частью ноу-хау, и реализовали их именно в адрес общества в количестве, достаточном для бесперебойного производства, и по цене, соответствующей его требованиям, то есть Сублицензиар учувствует в процессе производства и продажи сырья и компонентов, устанавливая ограничения по техническим спецификациям, количеству и цене, и им установлены требования по качеству продукции в процессе использования секрета производства ноу-хау, осуществляется контроль за использованием сырья и компонентов при производстве Сублицензиатом-обществом на таможенной территории ЕАЭС парфюмерно-косметической продукции.

Учитывая, что в рассматриваемом случае при производстве конечного лицензионного продукта сублицензиатом используются ввезенные товары (сырье и компоненты), которые впоследствии продаются в составе готовой парфюмерно-косметической продукции, маркированной товарным знаком "Avon", суды пришли к выводам, что лицензионные платежи, уплаченные в рамках Сублицензионного соглашения, относятся к ввозимым обществом сырью и компонентам и уплата лицензионных платежей определяет исполнение Сублицензиатом условий договора и гарантирует применение ноу-хау.

При этом, Сублицензиат приобретает право пользования ноу-хау исключительно для производства лицензионной продукции (парфюмерно-косметической продукции, маркированной товарным знаком "Avon"), в составе которой используются ввезенные товары (сырье и компоненты), то есть сам секрет ноу-хау производства заключается именно в том, что ввозимые товары содержат технологические решения, которые обеспечивают производство использованием технологического процесса - секрета производства ноу-хау.

Все сырье и комплектующие, так же как и парфюмерно-косметическая продукция, производятся в соответствии со спецификациями и рецептурами Сублицензиара, то есть в основу расчета лицензионных платежей положен фактор производства на таможенной территории ЕАЭС парфюмерно-косметической продукции с использованием ноу-хау и товарных знаков Сублицензиара. Между тем, страна производства сырья и комплектующих (иностранные или отечественные) не влияет на факт уплаты обществом лицензионных платежей в рамках Сублицензионного соглашения.

В свою очередь, прекращение Сублицензионного соглашения приведет к прекращению права использования ноу-хау при производстве на таможенной территории ЕАЭС парфюмерно-косметической продукции и нанесении на нее товарного знака "Avon", а поставляемые сырье и компоненты, произведенные в соответствии со спецификациями, разработанными "Avon", которые обязательны для поставщиков, не будут иметь коммерческой ценности, являясь неотъемлемой частью рецептуры производства парфюмерно-косметической продукции "Avon".

Кроме того, исходя их условий Сублицензионного соглашения (статья 5), в стоимость каждой единицы продукции, изготовленной обществом с использованием ввезенных сырья и компонентов, включено уплачиваемое им компании ACL вознаграждение за право использования ноу-хау и товарных знаков в размере 3 руб. 50 коп., и в размере 3% от общей стоимости производственных расходов, то есть в стоимость указанной продукции включены спорные платежи и покупатели косвенно должны осуществлять оплату товаров с учетом затрат на лицензионные платежи.

Ссылка заявителя жалобы на то, что общество наделено правом самостоятельно осуществлять выбор поставщиков в соответствии с пунктом 8.3 Сублицензионного соглашения, был предметом исследования судов, получил надлежащую правовую оценку с учетом установленных по делу обстоятельств и обосновано отклонен.

Довод общества о необоснованном включении в таможенную стоимость товаров как дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащая уплате за эти товары, сумм НДС, исчисленных обществом за лицензионные платежи в рамках Сублицензионного соглашения, удержанных и уплаченных им в качестве налогового агента Сублицензиара, рассмотрены судами с учетом положений пункта 1 статьи 39, подпункта 7 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС, статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, применительно к установленным по делу обстоятельствам.

Как было отмечено выше, методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Из пункта 5.8 Сублицензионного соглашения следует, что в случае если Сублицензиат обязан удержать, а Сублицензиар обязан уплатить какие-либо налоги, в том числе НДС, то суммы, указанные в статье 5 Соглашения, подлежат уплате после удержания и уплаты Сублицензиатом указанных налогов. При этом, сумма вознаграждения, подлежащая уплате по настоящему Соглашению, должна быть повышена таким образом, чтобы чистая сумма, полученная Сублицензиаром после удержания и уплаты соответствующих налогов, была равна суммам, предусмотренным настоящей статьей 5 Соглашения.

Таким образом, в рассматриваемом случае порядок расчета лицензионных платежей оговорен Сублицензионным соглашением, и размер удержанного и уплаченного НДС входит в состав расчета лицензионного платежа, подлежащего получению Сублицензиаром, то есть сумма названных платежей увеличивается на сумму данного НДС.

Рассчитанная таким способом таможней сумма являлась общей итоговой суммой роялти, доначисленной к заявленной обществом таможенной стоимости товаров, а не двумя отдельными доначислениями к таможенной стоимости товаров - отдельно роялти и отдельно НДС.

С учетом изложенного, применив положения подпункта 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС, суды отклонили доводы общества об исключении из стоимости сумм налога, поскольку суммы НДС, исчисленные обществом за лицензионные платежи в рамках Сублицензионного соглашения, удержанные и уплаченные им в качестве налогового агента Сублицензиара, подлежат включению в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС как дополнительные начисления к ЦФУ.

Выводы судов соответствуют материалам дела и не противоречат им, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Материалы дела исследованы судами полно, всесторонне и объективно, всем представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка с соблюдением положений статьи 71 АПК РФ, основанная на правильном применении судами норм материального права.

Из акта проверки следует, что расчет доначисленных таможенных платежей осуществлен исходя из суммы роялти по каждой ДТ на основе представленных самим обществом сведений и в ходе судебного разбирательства в судах первой и апелляционной инстанции не опровергнут, контррасчет не представлен; при обращении в суд общество не приводило доводов о несогласии с арифметическим расчетом и доначислением сумм; кассационная жалоба не содержит доводов в указанной части.

С учетом изложенного, суды обосновано указали на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы, изложенные заявителем кассационной жалобы, повторяют доводы общества, заявленные в обоснование своей позиции в судах первой и апелляционной инстанций, которые исследованы судами и получили надлежащую правовую оценку в обжалуемых судебных актах. Данные доводы не опровергают выводы судов, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального права и не может быть положено в обоснование отмены обжалованных судебных актов.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно
части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Согласно статье 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

ООО «Эйвон Бьюти продактс компании» при подаче кассационной жалобы по платежному поручению № 1155 от 10.07.2023 уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб., в связи с чем излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1500 руб. подлежит возврату из федерального бюджета на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 и подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 31.01.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2023 по делу
№ А62-3007/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Эйвон Бьюти продактс компании» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета 1500 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению № 1155 от 10.07.2023 за рассмотрение кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

ФИО1

Судьи

ФИО2

ФИО3