Гражданский кодекс часть 1

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Тимашковой Е.Н и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Староверовой Е.А., рассмотрев в судебном заседании, проводимом путем использования информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания), апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску на решение Арбитражного суда Смоленской области от 24.02.2021 по делу № А62-8378/2020 (судья Печорина В.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Смоленская тепловая компания» (г. Смоленск, ОГРН <***>, ИНН <***>) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (г. Смоленск, ОГРН <***>, ИНН <***>), третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области (г. Смоленск, ОГРН <***>, ИНН <***>), муниципальное унитарное предприятие «Смоленсктеплосеть» (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании незаконным решения от 13.03.2020 № 97 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов об отсутствии оснований для возмещения НДС в сумме 16 424 294 руб., решения от 13.03.2020 № 21 об отказе в возмещении полной суммы НДС в сумме 16 424 294 руб., обязании устранить допущенные нарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Смоленская тепловая компания»: ФИО1 (доверенность от 01.01.2021 № 21), ФИО2 (доверенность от 22.01.2021 № 26, приказ от 28.12.2015 № 358-к),

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску: Рубана В.В. (доверенность от 21.10.2020 № 0627/038971),

от управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области: Рубана В.В. (доверенность от 25.01.2021),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Смоленская тепловая компания» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее – инспекция) о признании незаконным решения от 13.03.2020 № 97 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов об отсутствии оснований для возмещения НДС в сумме 16 424 294 руб., решения от 13.03.2020 № 21 об отказе в возмещении полной суммы НДС в сумме 16 424 294 руб., обязании устранить допущенные нарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены – управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области, муниципальное унитарное предприятие «Смоленсктеплосеть».

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 24.02.2021 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с данным решением, инспекция обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт.

От инспекции и управления в Двадцатый арбитражный апелляционный суд поступило ходатайство об истребовании у общества документов, подтверждающие стоимость поставленной тепловой энергии в 2013 году в сумме 181 408 225 рублей 02 копеек с указанием объема тепловой энергии, приходящегося на данную стоимость, и документы, подтверждающие фактическую оплату заявителя 136 045 220 рублей с указанием объема тепловой энергии, приходящегося на данную оплату.

Суд апелляционной инстанции рассмотрев данные ходатайства, руководствуясь ч. 2 ст. 268 АПК РФ, определил: в удовлетворении заявленного ходатайства об истребовании дополнительных документов отказать.

В обоснование своей позиции апеллянт указывает на то, что вывод суда о применении к настоящему спору п. 13 ст. 171 НК РФ и п. 10 ст. 172 НК РФ не состоятелен и документально не подтвержден. Инспекция не согласна с позицией суда о том, что при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения продавец имеет право на вычет указанных сумм при соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 172 НК РФ вне зависимости от периода отгрузки всех товаров.

Апеллянт считает, что оспариваемый судебный акт вынесен без углубленного анализа информации, содержащейся в соглашениях и корректировочных счетах-фактурах.

От общества в суд апелляционной инстанции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в которых оно, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, доводы жалобы и возражения, изложенные в отзывах, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, в период с января по декабрь 2013 года общество по договору на поставку тепловой энергии (потери в тепловых сетях) № 3 от 01.01.2013 поставляло своему контрагенту - муниципальному унитарному предприятию «Смоленсктеплосеть» (далее - МУП «Смоленсктеплосеть», Контрагент) тепловую энергию в целях компенсации потерь в его тепловых сетях.

В связи с наличием разногласий в количестве поставленной тепловой энергии контрагент в период с января по октябрь 2013 года подписывал выставляемые обществом акты приема-передачи с разногласиями, указывая в них свои данные.

Акты приема-передачи за ноябрь-декабрь 2013 года со стороны контрагента вообще подписаны не были, сумма разногласий контрагентом не указаны.

По расчетам общества за период январь-декабрь 2013 года общество поставило МУП «Смоленсктеплосеть» тепловой энергии на сумму 289 078 593,83 рубля в количестве 254 791,78 Гкал, что было отражено в счетах-фактурах и актах приема-передачи, ежемесячно направляемых в адрес МУП «Смоленсктеплосеть».

Счета-фактуры отражались обществом в налоговых декларациях за 1-4 квартал 2013 года, которые представлялись в адрес инспекции.

В связи с неоплатой поставленной тепловой энергии со стороны контрагента общество обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с иском о взыскании с МУП «Смоленсктеплосеть» задолженности за период январь-декабрь 2013 года, который рассматривался в рамках дела № А62-2693/2013.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 17.12.2013 по делу № А62-2693/2013, вступившим в законную силу 06.03.2019, были удовлетворены требования общества.

Вступившее 06.03.2019 в законную силу Решение Арбитражного суда Смоленской области по делу № А62-2693/2013 явилось основанием для оформления между обществом и МУП «Смоленсктеплосеть» соглашений об изменениях объемов поставленной тепловой энергии и выставления обществом в адрес МУП «Смоленсктеплосеть» корректировочных счет-фактур и актов приема-передачи тепловой энергии от 31.03.2019 за январь - декабрь 2013 года.

На основании указанных документов объем реализации со стороны общества составил вместо 289 078 593,83 рубля – 181 408 225,02 рубля.

В связи с подписанием указанных первичных документов общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года, в соответствии с которой начислена к уплате сумма НДС в размере 4 917 879 рублей, рассчитана сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, в размере 21 342 190 рублей, исчислена сумма НДС, подлежащая возмещению, в размере 16 424 294 рубля.

Сумма возмещения из бюджета, представленная в налоговой декларации, сложилась за счет включения в состав налоговых вычетов корректировочных счетов-фактур за январь-декабрь 2013 год.

Для подтверждения обоснованности возмещения НДС обществом были соблюдены требования п. 10 ст. 172 НК РФ, в инспекцию были представлены необходимые документы: соглашения об изменении объемов поставленной тепловой энергии, корректировочные акты приема-передачи тепловой энергии, корректировочные счета-фактуры за январь - декабрь 2013 года, которые были составлены и обществом и МУП «Смоленсктеплосеть» без разногласий после вступления в законную силу решения по делу № А62-2693/2013.

В соответствии с представленной налоговой декларации в отношении общества инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка, итоги которой оформлены Актом от 06.08.2019 № 1930, а также были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, итоги которых выражены в дополнении от 21.01.2020 № 1 к Акту налоговой проверки.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 13.03.2020 № 97 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании данного решения инспекцией вынесено решение от 13.03.2020 № 21 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в сумме 16 424 294 рубля.

Не согласившись с принятыми решениями, общество подало в управление апелляционную жалобу от 29.05.2020.

Решением управления от 30.06.2020 № 90 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с данными решениями, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанных решений недействительными со ссылкой на соблюдение установленных п. 10 ст. 172 НК РФ правил отражения в бухгалтерском и налоговом учете корректировочных счетов-фактур и соблюдение трехгодичного срока своих налоговых обязательств по НДС.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 3 ст. 201 АПК РФ, п. 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 143 НК РФ общество является плательщиком НДС.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

При этом вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Из содержания п. 1 ст. 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В п. 5 ст. 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса.

Из анализа указанных норм налогового законодательства следует, что основанием для выставления корректировочных счетов-фактур по НДС являются изменение цены либо объема поставленного товара (тепловой энергии), и как следствие, включения в состав налоговых вычетов разницы между суммами налога на добавленную стоимость, исчисленного исходя из стоимости отгруженного теплового ресурса до и после перерасчета.

Как установлено материалами дела, во исполнение положений абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ ввиду уточнения количества и стоимости поставленной тепловой энергии общество на основании вступившего в законную силу судебного акта по делу А62-2693/2013 выставило в марте 2019 года в адрес МУП «Смоленсктеплосеть» корректировочные счета-фактуры за январь - декабрь 2013 года.

В данном случае до вступления в законную силу решения суда составлять соглашения об изменении объема и стоимости отпущенной тепловой энергии выписывать корректировочные счета-фактуры у общества оснований не было, так как МУП «Смоленсктеплосеть» не признавало предъявляемый к оплате объем тепловой энергии.

В деле № А62-2949/2013 рассматривался преддоговорной спор, в рамках которого судом была определена методика определения потерь и плановое (не фактическое) количество тепловой энергии, поставляемой МУП «Смоленсктеплосеть» в целях компенсации потерь, в его тепловых сетях.

После вступления в законную силу вышеуказанного решения суда у сторон сохранились разногласия по объему предъявляемых потерь в связи с применением сторонами разных исходных данных для расчета одной из составляющих потерь - объем, отпущенный потребителям (тепловые нагрузки на отопление многоквартирных жилых домов, не оборудованных приборами учета тепловой энергии, каждой стороной применялись разные; документального подтверждения подлинности тепловой нагрузки, а именно, проектной документации на жилые дома ни у одной из сторон не имеется), которые не были определены ни одним решением суда. При этом, потери всегда расчетная величина, в связи с чем указанный объем определяется помесячно, исходя из установленной величины объема входа тепловой энергии в сеть и объема, отпущенного потребителям.

Фактическое количество тепловой энергии, поставленной МУП «Смоленсктеплосеть» в целях компенсации потерь в 2013 году, было определено в решении Арбитражного суда Смоленской области по делу №А62-2693/2013, которое вступило в законную силу в 06.03.2019.

Как установлено судом первой инстанции – сумма 45 363 004,19 составляет неоплаченную задолженность МУП «Смоленсктеплосеть», а не объем реализации. Указанная сумма задолженности сформировалась как разница между объемом реализации 181 408 225,02 рубля и оплаченной МУП «Смоленсктеплосеть» признанной суммой 136 045 220,83 рубля.

На основании изложенного, в рассматриваемом случае правовое значение имеет исключительно сам факт наличия судебного разбирательства за спорный период, так как до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Смоленской области от 27.11.2018 по делу № А62-2693/2013 у общества отсутствовали законные основания для выставления в адрес МУП «Смоленсктеплосеть» корректировочных счетов-фактур за период январь-декабрь 2013 года, так как МУП «Смоленсктеплосеть» не соглашалось с рассчитанным объемом потерь и, соответственно, соглашения между сторонами (являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур) не подписывались (так как их подписание в силу статьи 421 Гражданского кодекса РФ является свободным волеизъявлением сторон).

В соответствии с абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ устанавливает, что при изменении стоимость отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количеств (объема) отгруженных) (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных) имущественных прав, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 настоящего Кодекса, налоговых; агентов, указанных в п. 4, 5 и 5.1 ст. 161 настоящего Кодекса) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных) работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Согласно абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ, при изменении в сторону увеличения стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных) прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных) имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя и; стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных) имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя эти) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

На основании п. 10 ст.172 НК РФ, вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке установленном п. 5.2 и п. 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных) услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составлена корректировочного счета-фактуры.

В силу абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ предусматривает, что при изменении стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественны) прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданны) имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п.10 ст.172 настоящего Кодекса.

Указанные нормы НК РФ определяют, что основанием для выставления корректировочных счетов-фактур по НДС являются изменение цены либо объема поставленного товара (в данном случае - тепловой энергии), и как следствие, включения в состав налоговых вычетов разницы между суммами НДС, исчисленного исходя из стоимости отгруженного теплового ресурса до и после изменения (перерасчета).

В рассматриваемом случае, ввиду уточнения количества и общей стоимости поставленной тепловой энергии на основании вступившего в законную силу 06.03.2019 судебного акта по делу №А62-2693/2013, во исполнение требований абз.З п.З ст.168, п.10 ст.172 НК РФ общество выставило в марте 2019 года в адрес МУП «Смоленсктеллосеть» корректировочные счета-фактуры за январь-декабрь 2013 года.

При этом до вступления в законную силу решения суда по делу №А62-2693/2013 составлять соглашения об изменении объема и стоимости отпущенной тепловой энергии выписывать корректировочные счета-фактуры у общества оснований не было, так как МУП «Смоленсктеплосеть» не признавало предъявляемый к оплате объем тепловой энергии, что подтверждается и материалами дела (частности, первоначальными актами приема-передачи, подписанными со стороны МУП «Смоленсктеплосеть» с разногласиями) и пояснениями МУП «Смоленсктеплосеть», данными при рассмотрении настоящего спора.

С учетом изложенного, вывод суда первой инстанции о применении к рассматриваемым отношениям п. 13 ст.171 НК РФ и п.10 ст.172 НК РФ является обоснованным, соответствует фактическими обстоятельствам и материалам дела.

Довод инспекции о том, что при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения продавец имеет право на вычет указанных сумм при соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 172 НК РФ вне зависимости от периода отгрузки всех товаров не принимается во внимание судом апелляционной инстанции на основании следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и сумма налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В силу абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Фактическими обстоятельствами спора и имеющимися в материалах дела документами подтверждается, что какие-либо ошибки и искажения налоговой базы со стороны общества отсутствуют. Основанием же для выставления корректировочных счетов-фактур явилось не обнаружение ошибок, а вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Смоленской области по делу № А62-2693/2013, при рассмотрении которого между обществом и МУП «Смоленсктеплосеть» было урегулировано количество и объем поставленной тепловой энергии за январь-декабрь 2013 года, а также согласование сторонами изменений объемов поставленной тепловой энергии.

С учетом сказанного, положение п.1 ст.54 НК РФ в данном случае неприменимо, в связи с чем оснований для внесения обществом исправлений по причине наличия ошибок в первоначально выставленные счета-фактуры не имелось.

В обоснование своей позиции инспекция указывает, что согласно п.2 ст.173 НК РФ превышение сумм налоговых вычетов над суммами налога подлежит возмещению в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего периода; непременным условием применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ; заявить вычеты по НДС можно в течение трех лет со дня окончания налогового периода, в котором уплачен налог.

Как верно установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, рассматриваемые правоотношения регулируются специальной нормой - п.10 ст.172 НК РФ, в соответствии с которой вычеты суммы разницы, указанной в п.13 ст.171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п.5.2 и п.6 ст.169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя наизменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Как следует из материалов дела, для подтверждения обоснованности возмещения НДС обществом были соблюдены требования п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ, а именно:

– в инспекцию были представлены необходимые документы: корректировочные акты приема-передачи тепловой энергии, корректировочные счета-фактуры и соглашения об изменении объемов поставленной тепловой энергии за январь - декабрь 2013 года, которые были составлены и подписаны обществом и МУП «Смоленсктеплосеть» без разногласий 31.03.2019;

– указанные документы представлены обществом в инспекцию не позднее трех лет с момента составления корректировочных счетов-фактур от 31.03.2019.

Таким образом, указание инспекции на непредоставление обществом каких-либо иных доказательств, свидетельствующих о получении согласия на изменение цены (объема) поставленного ресурса, необоснованно и противоречит требованиям НК РФ, определяющего условия для получения возмещения НДС.

В данном случае основанием для выставления корректировочных счетов-фактур является не конкретный судебный акт по гражданско-правовому спору с Контрагентом, а акт изменения стоимости (соглашения), составленные по итогам судебного разбирательства между обществом и контрагентом по результатам судебного разбирательства о взыскании задолженности за 2013 год.

Законодательством установлен специальный порядок отражения корректировочных счетов-фактур, выставленных в связи с изменением (уменьшением) стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) у продавцов, в соответствии с которым моментом возникновения права на вычет является момент согласования сторонами правоотношений измененных прав и обязанностей в корректирующих документах (дата их составления и подписания), при этом трехлетний срок на принятие налога к вычету исчисляется с указанной даты (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.12.2015 № 305-КГ15-16417, от 06.04.2015 № 305-КГ15-1863).

Таким образом, общество правомерно заявило вычеты в налоговой декларации за 1 квартал 2019 года на основании корректировочных счетов-фактур, составленных в соответствии с требованиями налогового законодательства в том же налоговом периоде.

На основании изложенного, суд пришел к верному выводу о том, что обществом полностью соблюдены условия, предусмотренные п. 10 ст. 172 НК РФ для отражения в налоговом учете корректировочных счетов-фактур на основании подписанных с Контрагентом соглашений с соблюдением установленного трехгодичного срока с даты их составления, что влечет признание недействительными оспариваемых решений налогового органа.

В соответствии с п. 3 ст. 176 НК РФ вывод о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В п. 49 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании. В связи с этим они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, с учетом всех обстоятельств по делу, что предъявленные обществом требования о признании недействительными решений инспекции правомерны.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы и изменения судебного акта отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 АПК РФ, апелляционной коллегией не установлено.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 24.02.2021 по делу №А62-8378/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи

Е.В. Мордасов

Е.Н. Тимашкова

В.Н. Стаханова