Гражданский кодекс часть 1

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.10.2014 (судья Сальманова Р.Р.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 (председательствующий судья Драгоценнова И.С., судьи Попова Е.Г., Юдкин А.А.)

по делу № А65-16821/2014

по заявлению открытого акционерного общества «Казанское специализированное управление «Термостепс», г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан по возврату излишне (ошибочно) уплаченному земельному налогу на общую сумму 543 213 руб. 78 коп., об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан произвести возврат денежных средств, полученных от заявителя в счет уплаты земельного налога за 2012 - 2013 года по объекту недвижимости: земельный участок с кадастровым номером 16:50:230104:7 по адресу: <...> на общую сумму 543 213 руб. 78 коп.,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Казанское специализированное управление «Термостепс» (далее – ОАО «КСУ «Термостепс», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан (далее – Межрайонная ИФНС России № 3 по РТ, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия инспекции по возврату излишне (ошибочно) уплаченному земельному налогу на общую сумму 543 213 руб. 78 коп., об обязании инспекции произвести возврат денежных средств, полученных от заявителя в счет уплаты земельного налога за 2012 - 2013 годы по объекту недвижимости: земельный участок с кадастровым номером 16:50:230104:7 по адресу: <...> на общую сумму 543 213 руб. 78 коп.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.10.2014 заявленные требования удовлетворены частично. На Межрайонную ИФНС России № 3 по РТ возложена обязанность возвратить ОАО «КСУ «Термостепс» излишне уплаченный земельный налог за 2012 - 2013 годы в сумме 543 213 руб. 78 коп. В части заявленных требований о признании незаконным бездействия налогового органа, выраженного в невозврате излишне уплаченного земельного налога за 2012 - 2013 годы, производство по делу прекращено.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.10.2014 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 16.10.2014 и постановление суда апелляционной инстанции от 21.01.2015 отменить, заявленные в кассационной жалобе требования удовлетворить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Материалами дела подтверждаются следующие обстоятельства.

ОАО «КСУ «Термостепс» является собственником зданий производственной базы, расположенной по адресу: <...>, на земельном участке площадью 14766 кв.м. с кадастровым номером 16:50:230104:7. Право собственности истца на здания производственной базы было зарегистрировано на основании решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.12.2010 по делу № А65-26240/2010.

Исполнительный комитет муниципального образования города Казани Постановлением от 02.05.2012 № 2698 принял решение о предоставлении истцу 80/100 долей в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 16:50:230104:7, площадью 14766 кв.м., занимаемый зданиями и сооружениями производственной базы по ул. Короленко, 115.

Обществом за 2012-1013 годы уплачен земельный налог по данному земельному участку в общей сумме 543 213 руб. 78 коп.

04.04.2014 ОАО «КСУ «Термостепс» в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2012, 2013 годы в сумме 543 213 руб. 78 коп, считая, что в указанном периоде кооператив не являлся плательщиком земельного налога.

Заявитель, не получив ответа налогового органа на заявление о возврате налога, обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно руководствовались следующим.

Пунктом 7 части 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) установлен принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Как следует из части 1 статьи 65 ЗК РФ, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

В соответствии со статьей 387 Кодекса земельный налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При установлении земельного налога, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 25 ЗК РФ права на земельные участки возникают у граждан и юридических лиц по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражный судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» указано, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество (далее – ЕГРП) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, в ЕГРП, а также в государственном кадастре недвижимости сведения о земельном участке по ул. Короленко, 115, с кадастровым номером 16:50:230104:7, принадлежащему ОАО «КСУ «Термостепс» на праве собственности либо на праве постоянного (бессрочного) пользования отсутствуют.

В соответствии с пунктом 3 статьи 20 ЗК РФ право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие настоящего Кодекса, сохраняется.

Согласно части 1 статьи 6 Федерального закона Российской Федерации от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Федеральным законом.

Для подтверждения наличия ранее возникших прав на земельные участки, а так же для их регистрации необходимо представление выданных ранее документов, удостоверяющих принадлежность права.

К таким документам, в частности относятся: Государственный акт на бессрочное (вечное) пользование землёй, утвержденный постановлением Совнаркома СССР от 07.07.1935, Государственный акт на право пользования землёй, утверждённый Постановлением Совета Министров СССР от 06.03.1975 № 199, Государственные акты право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей, формы которых утверждены Постановлением Совета Министров РСФСР от 17.09.1991 № 493.

Суды пришли к правильному выводу о том, что постановление Исполнительного комитета муниципального образования г. Казани от 02.05.2012 № 2698 не является правоустанавливающим документом на земельный участок, который подтверждает право собственности либо право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, поскольку между заявителем и Исполнительным комитетом муниципального образования г. Казани имелся спор о размере платы за земельный участок, который разрешен решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.08.2014 по делу № А65-10547/2014.

Таким образом, налоговым органом не представлено доказательств того, что ОАО «КСУ «Термостепс» является плательщиком земельного налога в 2012-2013 годах.

Довод налогового органа о том, что налогоплательщик сам представляет декларации и уплачивает налог, не является основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, обязанность по уплате которого у налогоплательщика отсутствует.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 8 статьи 78 Кодекса определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.

Согласно пункту 9 статьи 78 Кодекса возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Судами установлено, что заявитель 14.07.2014 обратился в налоговый орган в соответствии с требованиями статьи 78 Кодекса с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога, которое ответчиком осталось без удовлетворения.

Наличие недоимки по налогам, подлежащей уплате в бюджет, при рассмотрении спора не установлено.

При таких обстоятельствах, с учетом установленных обстоятельств дела, судами верно указано на недопустимость лишения заявителя своего права на возврат спорной суммы налога, требования заявителя являются обоснованными и правомерно удовлетворены судами.

Доводы кассационной жалобы о несоблюдении досудебного порядка урегулирования спора отклоняются судебной коллегией, поскольку независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов налогоплательщик не лишен права предъявлять в суд имущественные требования о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа (пункт 65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Доводы, приведенные в жалобе, были предметом рассмотрения и надлежащей правовой оценки судов первой и апелляционной инстанций. Сведений, опровергающих выводы судов, в жалобе не содержится.

Оснований для отмены обжалуемых судебных актов не усматривается.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.10.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 по делу № А65-16821/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья А.Н. Ольховиков

Судьи М.В. Егорова

Л.Ф. Хабибуллин