Гражданский кодекс часть 1

на решение от 28.03.2006 (судья Логинов О.В.) и постановление апелляционной инстанции от 20.06.2006 (председательствующий судья: Мартынов В.Е., судьи: Хомяков Э.Г., Мухаметшин Р.Р.) Арбитражного суда Республики Татарстан по делу №А65-30810/05-СА2-22,

по заявлению открытого акционерного общества «Татстрой» о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Татарстан от 17.08.2005 № 1276/02В,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Татстрой» (далее - ОАО «Татстрой», налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Татарстан (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 17.08.2005 № 1276/02-В в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 685142 руб., начисления пени на указанную сумму налога в размере 618783 руб., привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 137028 руб. 40 руб., доначисления налога на доходы физических лиц (по эпизоду выплат физическим лицам) в размере 1987 руб., начисления пени на указанную сумму налога в размере 384 руб., доначисления единого социального налога в размере 477024 руб. 23 коп., начисления пени на указанную сумму налога в размере 35074 руб. 10 коп., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 204648 руб. 80 коп., доначисления единого социального налога (по эпизоду выплат физическим лицам) в размере 5440 руб., начисления пени на указанную сумму налога в размере 860 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 1088 руб.

Решением суда первой инстанции от 28.03.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.06.2006, заявленные требования удовлетворены частично: решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц (по эпизоду выплат физическим лицам) за 2003 и 2004 годы в размере 1987 руб., начисления пени на указанную сумму налога на доходы физических лиц в размере 384 руб., доначисления единого социального налога за 2003 и 2004 годы в размере 173402 руб. 23 коп., начисления пени на указанную сумму единого социального налога в размере 35934 руб. 10 коп., привлечения к налоговой ответственности за неуплату единого социального налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 205737 руб. В остальной части заявления отказано.

В кассационной жалобе ОАО «Татстрой» просит указанные судебные акты отменить в неудовлетворенной части и удовлетворить заявленные требования в полном объеме. Доводы налогоплательщика подробно изложены в кассационной жалобе и подтверждены представителем в судебном заседании.

В соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка филиала ОАО «Татстрой» - Зеленодольской промышленно-строительной фирмы по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 по 01.06.2005 и единого социального налога за период с 01.01.2002 по 31.12.2004, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 15.07.2005 № 1276/02-В.

Рассмотрев акт проверки и представленные налогоплательщиком возражения, заместитель руководителя Инспекции принял решение от 17.08.2005 № 1276/02-В о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неуплату единого социального налога в виде штрафа 205737 руб. и по статье 123 Кодекса за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 137426 руб. Этим же решением ОАО «Татстрой» доначислен налог на доходы физических лиц за 2002-2004 годы в сумме 687129 руб., начислены пени в сумме 707760 руб. за его несвоевременную уплату, доначислен единый социальный налог за 2003-2004 годы в размере 1028684 руб. и начислены пени в сумме 147843 руб. за его несвоевременную уплату.

Не согласившись с данным решением, налогоплательщик обжаловал его в суд.

Как следует из решения Инспекции, поводом для доначисления налога на доходы физических лиц в размере 685142 руб., начисления пени за его несвоевременную уплату на указанную сумму налога в размере 618783 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 123 Кодекса в виде штрафа в размере 137028 руб. 40 руб. послужило наличие у ОАО «Татстрой» задолженности по исчисленному, удержанному с физических лиц, но не перечисленному в бюджет налогу на доходы физических лиц в размере 685142 руб.

Согласно статье 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Пунктом 6 статьи 226 Кодекса установлена обязанность налоговых агентов по перечислению суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения, налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов является основанием для привлечения его к ответственности, предусмотренной в статье 123 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Кассационная инстанция считает, что суды обеих инстанций всесторонне, полно и объективно исследовали все обстоятельства по делу и обоснованно отклонили доводы ОАО «Татстрой» о том, что ему налоговым органом неправомерно доначислен налог на доходы физических лиц и начислены пени по данному налогу, так как недоимка по налогу на доходы физических лиц за проверенный период в сумме 685142 руб. отсутствует, а имевшееся у ОАО «Татстрой» сальдо по состоянию на 01.01.2002 в размере 1791595 руб. не должно увеличивать задолженность, взыскиваемую в рамках проверки и учитываться при начислении пени, поскольку относится к периоду, не охваченному проверкой.

В оспариваемом решении налогового органа указано, что размер недоимки определен на основании данных бухгалтерского учета налогоплательщика и первичных документов (платежных поручений, главной книги), что подтверждается материалами дела. Кроме того, размер задолженности по подоходному налогу на 01.01.2002 в сумме 1791595 руб. и ее наличие налогоплательщиком не оспаривается.

Судебными инстанциями установлено, что недоимка (с учетом сальдо на 01.01.2002) имелась у налогоплательщика вплоть до 27.12.2002. Платежным поручением от 27.12.2002 № 959 ОАО «Татстрой» перечислил в бюджет 4027000 руб. налога на доходы физических лиц, в том числе 3337000 руб. за Зеленодольскую промышленно-строительную фирму, в результате чего образовалась переплата (с учетом сальдо на 01.01.2002) в размере 420375 руб.

Таким образом, к 27.12.2002 задолженность налогоплательщика, образовавшаяся к этому дню (с учетом сальдо на 01.01.02) по налогу на доходы физических лиц, была ликвидирована.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций правильно указали на безосновательность утверждения ОАО «Татстрой» о взыскании недоимки, в составе которой имеется недоимка, образовавшаяся на 01.01.2002.

Также судами установлено, что пени за период с 27.12.2002 по 08.05.2003 не начислялись, поскольку у ОАО «Татстрой» в этот период имелась переплата. Далее расчет недоимки и пени осуществлялся нарастающим итогом с учетом сумм налога, удержанных из доходов работников, и сумм налогов, перечисленных в бюджет, и на конец проверяемого периода (01.06.2005) размер задолженности по налогу составил 685142 руб., по пени - 689056 руб. 99 коп.

Поэтому Арбитражный суд Республики Татарстан пришел к верному выводу о том, что оспариваемое решение Инспекции в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 685142 руб., начисления пени на указанную сумму налога в размере 618783 руб., привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса в виде штрафа в размере 137028 руб. 40 коп. является законным и обоснованным.

Кассационная инстанция полагает, что также правомерно отклонены судами доводы ОАО «Татстрой» о непринятии налоговым органом при доначислении единого социального налога того факта, что у головной организации за 2004 год имелась переплата по страховым взносам в Пенсионный фонд в размере 309062 руб.

Как обоснованно указал Арбитражный суд Республики Татарстан, данное обстоятельство само по себе не может служить основанием для признания решения в указанной части недействительным.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

В этой связи суды правильно отметили, что права и законные интересы налогоплательщика налоговым органом при расчете налоговых обязательств по результатам проверки не нарушены, поскольку налогоплательщик после проведения проверки и вынесения соответствующего решения не лишается права на обращение с заявлением о возврате или зачете образовавшихся переплат.

Согласно пункту 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для изменения или отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Однако кассационная жалоба не доказывает нарушения судебными инстанциями норм материального или процессуального права либо несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 28.03.2006 и постановление апелляционной инстанции от 20.06.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-30810/05-СА2-22 оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества «Татстрой» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Э.Г.Баширов

судьи Э.Т.Сибгатуллин

Т.Н.Сузько