Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.03.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023

по делу № А65-34165/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГАРАВТО» (ОГРН 1171690035770, ИНН 1648045596), гор. Казань, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Татарстан (ОГРН 1041640612551, ИНН 1648011396), гор. Зеленодольск, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН 1041625497209, ИНН 1654009437), гор. Казань, о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2.10-7/В от 22.07.2022,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ГАРАВТО" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Республике Татарстан (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения N 2.10-7/В от 22.07.2022.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.03.2023 заявление общества с ограниченной ответственностью "ГАРАВТО" удовлетворено, признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Татарстан N 2.10-7/В от 22.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Татарстан устранить нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "ГАРАВТО".

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023 решение суда оставлено без изменения.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Татарстан, не согласившись с судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции и принять по делу новый акт об отказе в удовлетворении требований.

В судебном заседании кассационной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Татарстан и УФНС России по Республике Татарстан поддержал кассационную жалобу, просит отменить обжалуемые судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

Представитель Общества, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит суд отказать налоговому органу в удовлетворении кассационной жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.

Как видно из материалов дела и установлено судами, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, по результатам которой вынесено решение от 22.07.2022 N 2.10-7/В о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщик, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа на общую сумму 1 743 006 руб., Обществу доначислена недоимка по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций в общей сумме 87 241 499 руб., а также соответствующие пени.

Решением Управления ФНС по Республике Татарстан от 14.11.2022 N 2.7-18/036731@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Управление ФНС по Республике Татарстан решением от 27.01.2023 за N 2.6-11/002337@ отменило решение налогового органа от 22.07.2022 N 2.10-7/В в части начисления пени в период действия моратория на возбуждение дел о банкротстве, введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" (с 01.04.2022 по 01.10.2022).

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм НДС и налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и подлежащих уплате в бюджет налогов в результате завышения расходов и включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО "АВ Моторс", ООО "Первый комиссионный", ООО "Альянс авто" в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и права на вычеты по НДС.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат достоверные сведения и подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела, ООО "ГАРАВТО" с 13.04.2017 по 17.03.2021 состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Татарстан. Основной вид деятельности по ОКВЭД: 49.41.1 "перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами". Среднесписочная численность ООО "ГАРАВТО": за 2018 год составляла 283 человека, за 2019 год - 288 человек.

По данным информационного ресурса налогового органа за ООО "ГАРАВТО" в собственности объекты недвижимого имущества не зарегистрированы, транспортные средства зарегистрированы в количестве 62 единиц.

Налоговый орган в решении указал, что в рамках осуществления своей деятельности ООО "ГАРАВТО" в бухгалтерском и налоговом учете отразило операции со спорными контрагентами:

- ООО "Альянс авто" по поставке автозапчастей и по выполнению работ по предпродажной подготовке грузовых автомобилей;

- ООО "АВ Моторс" по поставке автомобильных шин, технической диагностике и ремонту автотранспортных средств, техническому диагностике и ремонту автотранспортных средств, техническому обслуживанию и ремонту полуприцепов;

- ООО "Первый комиссионный" по поставке автозапчастей, предоставлению услуг по техническому обслуживанию (ТО), комплексному ремонту автомобилей, техническому обследованию цистерн, аренды транспортных средств.

По результатам проведения контрольных мероприятий Инспекция пришла к выводу о том, что данные организации не оказывали ООО "ГАРАВТО" услуги и не осуществляли поставку товаров.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что в книге покупок налогоплательщика за 2018 год отражены счета-фактуры, выставленные от имени ООО "Альянс авто" на сумму 91 425 280 руб. 74 коп., в том числе НДС в размере 13 946 229 руб. 28 коп., за 2019 год - на сумму 36 793 547 руб. 72 коп., в том числе НДС в размере 6 132 257 руб. 97 коп.; за 2019 год отражены счета-фактуры, выставленные от имени ООО "АВ Моторс" на сумму 201 072 385 руб. 36 коп., в том числе НДС в размере 33 512 064 руб. 24 коп.; за 2019 год отражены счета-фактуры, выставленные от имени ООО "Первый комиссионный" на сумму 114 529 406 руб. 92 коп., в том числе НДС в размере 19 088 234 руб. 83 коп.

Между заявителем и ООО "Альянс авто" заключены договоры: поставки автозапчастей N 0034 от 28.09.2018; на выполнение работ по предпродажной подготовке автомобиля N Г92 от 27.03.2019.

Дата создания ООО "Альянс Авто" - 14.12.2016.

Среднесписочная численность за 2017 год - 14 чел., за 2018 год - 11 чел., за 2019 год - 3 чел.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО "Альянс Авто" дополнительный ОКВЭД45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, заявленный с 06.03.2017. У данного контрагента имеется действующий web-сайт: http://www.allianceavto.ru.

Основным видом деятельности контрагента является торговля подержанными транспортными средствами. Автосалон и склад запчастей согласно информации, приведенной на указанном web-сайте, находится по адресу: гор. Казань, ул. Сибгата Хакима, 23.

Проведенным налоговым органом осмотром от 05.08.2020 N 0587/20 установлено фактическое нахождение контрагента по указанному адресу, допрошены сотрудники ООО "Альянс Авто".

Среди отраженных в ЕГРЮЛ видов деятельности ООО "Альянс Авто" имеется и такой вид деятельности как оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

В ходе налоговой проверки контрагентом ООО "Альянс Авто" подтверждена реальность взаимоотношений с ООО "ГАРАВТО".

Руководитель ООО "Альянс Авто" Гатина В.И. подтвердила факт учреждения и руководства организацией, факт подписания вышеуказанных договоров и порядок взаимодействия по их исполнению, назвала основных поставщиков, источник приобретения запчастей, проданных налогоплательщику, иных контрагентов, кроме ООО "ГАРАВТО", для которых ООО "Альянс Авто" выполняло работы по предпродажной подготовке транспортных средств.

ООО "Альянс Авто" на требование налогового органа N 2.10-1-16/1219 от 15.02.2021 представило первичные документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "ГАРАВТО" по двум договорам (ответ на поручение инспекции N 851дсп от 01.04.2021).

Заключение и исполнение договоров с ООО "Альянс Авто" подтвердил руководитель налогоплательщика Аббязов Р.А., главный бухгалтер Загиров Р.Ф., учредитель и бывший руководитель заявителя Гараев Б.Ш., контролер технического состояния ТС заявителя Хайруллин Р.Р. Осведомленность о деятельности ООО "Альянс Авто" также подтвердил руководитель ООО "Айтракс" Мусин Р.Н.

Обстоятельства взаимоотношений сторон подтверждают протоколы допросов сотрудников ООО "Гаравто", ООО "Альянс Авто", ООО "Айтракс", которые подтверждают выполнение ремонтных работ на базе ООО "Айтракс" в Новониколаевке, установку различного оборудования, замену шин на транспортных средствах: протокол допроса свидетеля Ганиева Р.М. от 02.02.2022 N 46, протокол допроса свидетеля Гидиятуллина И.Х. от 07.02.2022 N 65, протокол допроса свидетеля Давлетшина Н.Г. от 08.02.2022 N 70, протокол допроса свидетеля Колесникова Ю.А. от 11.03.2022 N 96, протокол допроса свидетеля Лосева Н.Н. от 09.03.2022 N 135, протокол допроса свидетеля Луканихина А.В. от 17.03.2022 N 181, протокол допроса свидетеля Митаева И.А. от 08.02.2022 N 81, протокол допроса свидетеля Разяпова И.С. от 08.02.2022 N 82, протокол допроса свидетеля Хуснутдиновой А.М. от 20.01.2022.

Обязательства по договору поставки автозапчастей N 0034 от 28.09.2018 исполнены непосредственно ООО "Альянс Авто".

Из представленного договора поставки автозапчастей N 0034 от 28.09.2018 и переписки сторон следует, что доставка товара в рамках указанного договора производится налогоплательщиком за его счет (раздел 3 договора), т.е. на условиях самовывоза (ст. 510 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В подтверждении исполнения условий договора сторонами и фактического исполнения обязательств контрагентом, налогоплательщик предоставил:

- согласованные сторонами Заказы на автозапчасти;

- уведомления продавца о готовности товара по согласованным заявкам к отгрузке;

- транспортные накладные на перевозку товаров по договору N 0034 от 28.09.2018 согласно представленным в ходе проверки УПД;

- перечень транспортных средств, оборудованных системой спутникового мониторинга "Эскорт-GPS-ГЛОНАСС" (письмо ООО "Сакура-Эскорт" исх. N 12 от 02.03.2022);

- данные системы спутникового мониторинга о прохождении контрольных точек ООО "Альянс Авто" и ООО "Айтракс" по маршрутам: гор. Казань, ул. Сибгата Хакима, д. 23 - РТ, Зеленодольский район, пос. Новониколаевский, ул. Центральная, д. 1а, с октября по декабрь 2018 года (письмо ООО "Сакура-Эскорт");

- акты приема-передачи товарно-материальных ценностей на хранение между налогоплательщиком и ООО "Айтракс".

Из представленных документов усматривается последовательность движения ТМЦ от продавца - ООО "Альянс Авто" на склад ответственного хранения налогоплательщика.

Реальность оказания услуг по ответственному хранению подтверждается договором ответственного хранения от 26.12.2018 между ООО "ГАРАВТО" (клиент) и ООО "Айтракс" (хранитель), соглашением о расторжении договора с описью израсходованных ТМЦ за 1 квартал 2019 года и остатком на 01.04.2019, договором ответственного хранения N 4 от 01.04.2019 между ООО "ГАРАВТО" (клиент) и ООО "СТО Айтракс" (хранитель) акты на предоставлении услуг по хранению с января 2019 года по март 2019 года, акты приема-передачи ТМЦ на хранение NN 1 - 18, описями прихода-расхода и остатка ТМЦ, письмами о возврате ТМЦ с ответственного хранения, счетами-фактурами, отраженными в книгах покупок ООО "ГАРАВТО" по взаимоотношениям с ООО "Айтракс", ООО "СТО Айтракс", за соответствующие периоды.

Судами отмечено, что каждая поставка запасных частей ООО "Альянс Авто" соотносится с их перевозкой, передачей на склад ответственного хранения, и подтверждена объективными данными спутникового мониторинга движения транспортных средств.

В части выполнения ООО "Альянс Авто" работ по предпродажной подготовке в рамках договора N Г92 от 27.03.2019 арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Предметом указанного договора являются обязательства ООО "Альянс Авто" по приведению арендуемого налогоплательщиком автопарка в состояние, соответствующему его нормальному износу.

Стоимость работ определена условиями договора N Г92 и приложений к нему.

Из материалов дела следует, что между заявителем и ООО "Ликада Плюс" был заключен договор аренды транспортных средств без экипажа N 28-АР от 01.07.2017.

Пунктом 2.3.6 указанного договора предусмотрена обязанность заявителя возвратить транспортные средства в том состоянии, в котором он их получил, с учетом нормального естественного износа.

Письмом б/н от 04.02.2019 ООО "Ликада Плюс", потребовало от ООО "ГАРАВТО" обеспечить надлежащий ремонт и привести транспортные средства к тому состоянию, в котором они передавались в аренду.

В указанных обстоятельствах, заключение спорного договора с ООО "Альянс Авто" было обусловлено требованиями арендодателя.

Из представленных в материалы дела акта приема-передачи транспортных средств N 4 от 01.06.2019, акта приема-передачи транспортных средств от 30.06.2019 по договору N 28-АР от 01.07.2017 (возврат из аренды), следует, что транспортные средства возвращены арендодателям в исправном состоянии и без повреждений, претензии к состоянию транспортных средств отсутствуют, комплектность возвращенных транспортных средств соответствует заводской, что подтверждает устранение заявителем претензий к техническому состоянию транспортных средств.

Реальность выполнения работ именно ООО "Альянс Авто" подтверждается:

- перепиской сторон договора N Г92 от 27.03.2019 и достигнутыми договоренностями относительно места выполнения работ на базе ООО "СТО Айтракс" по месту нахождения транспортных средств (нотариальный протокол осмотра доказательств;

- актами осмотра т/с перед выполнением работ (п. 2.1 Договора N Г92 от 27.03.2019), отражающими реальное состояние на момент его передачи ООО "АЛЬЯНС АВТО" для предпродажной подготовки, а также перечень запасных частей, предоставляемых налогоплательщиком и необходимых для выполнения работ;

- заказ-наряды по каждому транспортному средству, содержащие конкретный перечень выполненных работ и использованных материалов;

- акты приема-передачи ТМЦ на установку, которыми материалы переданы налогоплательщиком в ООО "АЛЬЯНС АВТО";

- данные бортовых контроллеров "Автограф", установленных на автомобилях ООО "ГАРАВТО", события по стоянкам за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, подтверждающие факт нахождения соответствующего транспорта в месте предпродажной подготовки (информационное письмо ИП Фролова О.Б. от 31.08.2022).

Как следует из материалов дела, между налогоплательщиком и ООО "АВ Моторс" заключены договоры:

- поставки автомобильных шин N 135 от 25.02.2019;

- комплексной проверки автотранспортных средств N 12-П от 10.06.2019;

- технической диагностики и ремонту автотранспортных средств N 139 от 24.09.2019;

- техническое обслуживание и ремонт полуприцепов N 140 от 28.09.2019.

Во исполнение указанных договоров контрагентом осуществлены поставки автомобильных шин, запасных частей и выполнены работы согласно техническим заданиям к договорам, что подтверждается представленными налогоплательщиком в ходе проверки УПД, Актами и счетами-фактурами.

ООО "АВ Моторс" зарегистрировано 22.11.2017. Среднесписочная численность за 2018 год - 1 чел., за 2019 год - 14 чел.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО "АВ Моторс" имеется дополнительный ОКВЭД - 45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, заявленный с 22.11.2017.

Согласно опубликованным данным бухгалтерской отчетности, выручка ООО "АВ Моторс" от ведения деятельности по итогам 2019 года составляла 932,5 млн.руб., 2020 года - 1 642,0 млн.руб.

У контрагента имелись запасы на значительные суммы - 12 147 000 руб. на конец 2018 года, 10 181 000 руб. - на конец 2019 года, 176 145 000 руб. - на конец 2020 года.

Стоимость основных средств организации в 2019 году - 2 500 000 руб.

Налоговый орган подтверждает наличие в собственности ООО "АВ Моторс" двух транспортных средств.

Данный контрагент в 2019 году участвовал в торгах по государственному контракту (Закон N 44-ФЗ), в которых признан победителем, заключен и исполнен контракт с Управлением судебного департамента в Республике Татарстан.

Материалами проверки подтверждается наличие у ООО "АВ Моторс" достаточных трудовых ресурсов для выполнения порученных работ, в штате контрагента в проверяемых периодах состояло 13 чел.

Руководитель ООО "АВ Моторс" Муранов М.В. подтвердил факт учреждения и руководство компанией, факт подписания вышеуказанных договоров и порядок взаимодействия по их исполнению, назвал основных поставщиков, источник приобретения запчастей, проданных налогоплательщику, пояснил, что аналогичные работы выполнялись и для иных контрагентов, кроме ООО "ГАРАВТО".

ООО "АВ Моторс" на требование налогового органа N 2.10-1-16/1210 от 15.02.2021 представило все первичные документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "ГАРАВТО" по всем договорам (ответ на поручение инспекции N 6335дсп от 09.03.2021).

В материалах дела имеются результаты встречных проверок контрагентов ООО "АВ Моторс", согласно которым контрагент приобретал аналогичные проданным заявителю ТМЦ у ООО "ВегаТрейд", ООО "Альянс Авто", ООО "Ресурскомплект".

В подтверждении исполнения условий договора поставки автомобильных шин N 135 от 25.02.2019 налогоплательщик представлены: согласованные сторонами заказы на автозапчасти; уведомления продавца о готовности продукции к отгрузке; транспортные накладные на перевозку товаров по договору N 135 от 25.02.2019; перечень транспортных средств, оборудованных системой спутникового мониторинга "Эскорт-GPS-ГЛОНАСС" (письмо ООО "Сакура-Эскорт" исх. N 12 от 02.03.2022); данные системы спутникового мониторинга о прохождении контрольных точек ООО "АВ Моторс" - ООО "Айтракс" по адресам: гор. Казань, ул. Сибгата Хакима, д. 23, и гор. Волжск, РМЭ - РТ Зеленодольский район, пос. Новониколаевский, ул. Центральная, д. 1а, с марта по июнь 2019 года (письмо ООО "Сакура-Эскорт" N 93 от 19.08.2022; акты приема-передачи товарно-материальных ценностей на хранение между налогоплательщиком и ООО "Айтракс", акты приема-передачи товарно-материальных ценностей на хранение между налогоплательщиком и ООО "СТО Айтракс", оформленный нотариусом 02.09.2022 протокол осмотра доказательств - электронной почты руководителя налогоплательщика Аббязова Р.А., содержащий переписку между ООО "ГАРАВТО" и ООО "АВ Моторс", оформленный нотариусом 02.09.2022 протокол осмотра доказательств - электронной почты главного бухгалтера налогоплательщика Загирова Р.Ф., содержащий переписку между ООО "ГАРАВТО" и ООО "АВ Моторс".

По договору комплексной проверки автотранспортных средств N 12-П от 10.06.2019 представлены: согласованный сторонами договора график заездов на проверку, письма "АВ Моторс" с просьбой обеспечить доступ на территорию сервиса сотрудников, которые будут проводить проверку с приложением паспортных данных сотрудников и документов об их образовании (находится в составе вышеупомянутого нотариального осмотра доказательств от 02.09.2022, электронная почта Аббязова Р.А., технические заключения, оформленные по результатам проверки, в отношении каждого транспортного средства; отчеты о выполненной работе, в которых отражен конкретный состав работ и использованных запасных частей по каждому транспортному средству; данные бортовых контроллеров "Автограф", установленных на автомобилях ООО "ГАРАВТО", события по стоянкам за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, подтверждающие факт нахождения соответствующего транспорта в месте комплексной проверки (информационное письмо ИП Фролова О.Б. от 31.08.2022); оформленный нотариусом 02.09.2022 протокол осмотра доказательств - электронной почты руководителя налогоплательщика Аббязова Р.А., содержащий переписку между сторонами; оформленный нотариусом 02.09.2022 протокол осмотра доказательств - электронной почты главного бухгалтера налогоплательщика Загирова Р.Ф., содержащий переписку между сторонами; документы об образовании специалистов, осуществлявших работы (Азаров Д.С., Коваленко С.С.), направленные в адрес налогоплательщика ООО "АВ Моторс" (переписка в составе вышеупомянутого нотариального протокола осмотра доказательств), заявления Азарова Д.С., Коваленко С.С., засвидетельствованные нотариусом, согласно которым данные лица подтверждают факт выполнения работ в соответствии с техническим заданием, указывают конкретный перечень работ, выполненных каждым из них, место выполнения работ, использованное оборудование, составленные по результатам работ документы, характер взаимоотношений с ООО "АВ Моторс", ООО "ГАРАВТО" и друг с другом.

По договору технической диагностики и ремонту автотранспортных средств N 139 от 24.09.2019 представлены: акты о проведении комплексной диагностики, в которых праведен конкретный перечень диагностических работ и использованное при диагностике оборудование); листы диагностики, представляющие собой распечатку показаний диагностического сканера Scania VSI-3, использование которого предусмотрено Техническим заданием, с указанием выявленных ошибок и способов их устранения), договор безвозмездного пользования оборудования от 03.06.2019, акты приема-передачи оборудования, из которых следует, что ООО "АВ Моторс" получило в безвозмездное пользование у ООО "АВТОЛОГИСТИКАтранс" диагностическое оборудование Scania VC13, ноутбук Lenovo с программным обеспечением SDP3 (Diagnos&Programmer), SOPS REDACTOR, XCOM; данные бортовых контроллеров "Автограф", установленных на автомобилях ООО "ГАРАВТО", события по стоянкам за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, подтверждающие факт нахождения соответствующего транспорта в месте проведения диагностики (информационное письмо ИП Фролова О.Б. от 31.08.2022), оформленные нотариусом 02.09.2022 протоколы осмотра доказательств руководителя налогоплательщика Аббязова Р.А. и главного бухгалтера налогоплательщика Загирова Р.Ф., содержащие переписку между сторонами, документы об образовании специалистов, осуществлявших диагностические работы (Азаров Д.С., Коваленко С.С.), находящиеся в составе указанной переписки; засвидетельствованные нотариусом заявления Коваленко С.А., Коваленко В.А., Азарова Д.С., проводивших диагностические работы.

По договору на техническое обслуживание и ремонт полуприцепов N 140 от 28.09.2019 представлены: согласованный сторонами график постановки полуприцепов на техническое обслуживание и ремонт (в составе переписки, удостоверенной нотариусом; акты осмотра транспортных средств, заказ-наряды, содержащие конкретный перечень выполненных работ и использованных материалов по каждому полуприцепу (ремонтные работы в отношении тентов и каркаса полуприцепов), акты утилизации материальных ценностей согласно п. 2.1.4. Договоры, данные бортовых контроллеров "Автограф", установленных на автомобилях ООО "ГАРАВТО", события по стоянкам за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, подтверждающие факт нахождения соответствующего транспорта в месте проведения диагностики (информационное письмо ИП Фролова О.Б. от 31.08.2022, оформленные нотариусом 02.09.2022 протоколы осмотра доказательств руководителя налогоплательщика Аббязова Р.А. и главного бухгалтера налогоплательщика Загирова Р.Ф., содержащие переписку между сторонами.

Факт реального выполнения работ по ремонту тента, рамы, полов, ворот, панелей стенок, каркаса полуприцепа подтверждают и допрошенные налоговым органом водители налогоплательщика Ганиев Р.М., Разяпов И.С. (протокол допроса свидетеля от 08.02.2022 N 82).

Между заявителем и ООО "Первый комиссионный" заключены договоры на предоставление услуг по техническому обслуживанию (ТО), комплексному ремонту автомобилей и поставку автозапчастей N 0419-1 от 01.04.2019, на оказание услуг проведения технического обследования цистерн N 47 от 10.06.2019.

Как следует из сведений ЕГРЮЛ, основным видом деятельности контрагента является деятельность автомобильного грузового транспорта.

Среди отраженных в ЕГРЮЛ видов деятельности ООО "Первый комиссионный" имеется также такой вид деятельности как оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Согласно опубликованным данным бухгалтерской отчетности, выручка ООО "Первый комиссионный" от ведения деятельности по итогам 2019 года составляла 405,9 млн.руб.

У контрагента имеются запасы на значительные суммы - 5 272 000 руб. на конец 2019 года, открыты филиалы и представительства.

Стоимость основных средств организации в 2019 году - 3 550 000 руб., среднесписочная численность в проверяемом периоде 3 чел.

Кроме того, отношения заявителя и ООО "Первый комиссионный" являлись предметом судебных разбирательств в рамках дела о банкротстве ООО "ГСМ-Трейд".

Реальность хозяйственной деятельности ООО "Первый комиссионный" не оспаривается и налоговым органом, признавшим в оспариваемом решении факт заключения и исполнения сторонами договора аренды транспортных средств.

Заключение и исполнение договоров с контрагентом также подтверждается руководителем налогоплательщика Аббязовым Р.А. (протокол допроса свидетеля N 311 от 08.06.2021), главным бухгалтером Загировым Р.Ф. (протокол допроса свидетеля N 541 от 20.09.2021), учредителем и бывшим руководителем налогоплательщика Гараевым Б.Ш. (протокол допроса свидетеля N 306 от 07.06.2021), контролером технического состояния ТС налогоплательщика Хайруллиным Р.Р. (протокол допроса свидетеля N 321 от 11.06.2021).

Руководитель ООО "Первый комиссионный" Ахметов М.А. (протокол допроса свидетеля б/н от 17.02.2022) подтвердил факт учреждения и руководство контрагентом, факт подписания вышеуказанных договоров и порядок взаимодействия по их исполнению, назвал основных поставщиков, источник приобретения запчастей, проданных налогоплательщику, пояснил, что аналогичные работы выполнялись и для иных контрагентов, кроме ООО "ГАРАВТО".

Обществом "ГАРАВТО" в материалы дела представлены доказательства фактического исполнения обязательств контрагентом.

Так, по договору на комплексный ремонт автомобилей и поставку автозапчастей N 0419-1 от 01.04.2019 представлены заказ-наряды, в которых отражены конкретные транспортные средства, виды работ и перечень запчастей, использованных контрагентом при их выполнении. Работы и ТМЦ, указанные в данных заказ-нарядах, впоследствии обобщались сторонами в товарных накладных, как итоговом первичном документе бухгалтерского учета, данные бортовых контроллеров "Автограф", установленных на автомобилях ООО "ГАРАВТО", события по стоянкам за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, подтверждающие факт нахождения соответствующего транспорта в месте ТО (информационное письмо ИП Фролова О.Б. от 31.08.2022), оформленные нотариусом 02.09.2022 протоколы осмотра доказательств руководителя налогоплательщика Аббязова Р.А. и главного бухгалтера налогоплательщика Загирова Р.Ф., содержащие переписку между сторонами.

По договору на оказание услуг проведения технического обследования цистерн N 47 от 10.06.2019 представлены акты о проведении исследований методами неразрушающего контроля и техническом состоянии цистерны для перевозки опасных грузов, с полным перечнем осуществленных измерений, процесса исследования, результата, и перечня использованного оборудования, акты результатов неразрушающего контроля и о техническом состоянии цистерны для перевозки опасных грузов, в которых изложены итоговые выводы проведенных исследований, стоимость исследований, рекомендации, договор безвозмездного пользования оборудованием от 24.06.2019 между контрагентом и ООО "Трубостройнжиниринг", на основании которого ООО "Первый комиссионный" владело оборудованием, необходимым для выполнению работ по обследованию цистерн методами неразрушающего контроля и использование которого предусмотрено техническим заданием (ультразвуковой дефектоскоп МАСТЕР А1212, ультразвуковой толщиномер А1207, импульсный рентгеновский аппарат "Арина-7"), акты приема передачи оборудования, данные бортовых контроллеров "Автограф", установленных на автомобилях ООО "ГАРАВТО", события по стоянкам за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, подтверждающие факт нахождения соответствующего транспорта в месте ТО (информационное письмо ИП Фролова О.Б. от 31.08.2022), оформленные нотариусом 02.09.2022 протоколы осмотра доказательств руководителя налогоплательщика Аббязова Р.А. и главного бухгалтера налогоплательщика Загирова Р.Ф., содержащие переписку между сторонами, квалификационным удостоверением Мясникова А.Ю. и нотариальным заявлением специалиста ООО "Первый комиссионный", проводившего обследование цистерн Мясникова А.Ю., подтвердившего факт выполнения им соответствующих работ и наличие у него соответствующей квалификации.

Судами отмечено, что доказательств создания ООО "АВ Моторс", ООО "Первый комиссионный", ООО "Альянс авто" для выведения денежных средств из легального хозяйственного оборота через цепочку организаций путем перечисления денежных средств налогоплательщику или лицам, имеющим к нему отношение, материалы дела не содержат; налоговым органом не доказан факт того, что налоговая выгода получена ООО "ГАРАВТО" вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности с организациями ООО "АВ Моторс", ООО "Первый комиссионный", ООО "Альянс авто"; налоговый орган в результате проверки не установил признаки взаимозависимости лиц, которые могли бы свидетельствовать о взаимозависимости или подконтрольности между ООО "ГАРАВТО" и ООО "АВ Моторс", ООО "Первый комиссионный", ООО "Альянс авто"; налоговым органом не доказана нереальность спорных хозяйственных операций и наличие согласованных с контрагентами умышленных действий заявителя на получение необоснованной налоговой выгоды в виде необоснованного возмещения из бюджета НДС.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке ст. 65, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суды пришли к выводам о реальности финансово-хозяйственных операций, совершенных между налогоплательщиком и указанными выше спорными контрагентами, о недоказанности налоговым органом недобросовестности налогоплательщика и направленности его действий на получение необоснованной налоговой выгоды по спорным сделкам.

Установив обстоятельства, свидетельствующие о предоставлении Обществом для подтверждения взаимоотношений со спорными контрагентами документов, содержащих достоверные сведения, подтверждающих реальность хозяйственных операций с заявленными контрагентами как необходимое условие для признания заявленной налоговой выгоды обоснованной, суды обоснованно удовлетворили заявленные Обществом требования.

В целом изложенные в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы судов о реальности заявленных Обществом хозяйственных операций с контрагентами, сделанные не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования и оценки доказательств в их совокупности.

Материалы дела исследованы судами двух инстанций полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалованных судебных актах выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права. Оснований для отмены судебных актов по приведенным в кассационной жалобе доводам не имеется.

Несогласие заявителя с выводами судебных инстанций, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибки.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дела не установлено.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 2 марта 2023 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2023 года по делу №А65-34165/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса.

Председательствующий судья А.Д. Хлебников

Судьи С.В. Мосунов

Р.Р. Мухаметшин