Гражданский кодекс часть 1

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тимашковой Е.Н., судей Большакова Д.В. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тяпковой Т.Ю. при участии представителя заинтересованного лица – управления Федеральной налоговой службы по Тульской области – ФИО1 (доверенность от 28.12.2021 № 03-42/217), в отсутствие представителя заявителя – общества с ограниченной ответственностью «АльянсГрупп», извещенного надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «АльянсГрупп» на решение Арбитражного суда Тульской области от 20.04.2022 по делу № А68-10426/2021, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АльянсГрупп» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании незаконным решения от 29.06.2021 № 5/30,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «АльянсГрупп» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – управление) о признании незаконным решения от 29.06.2021 № 5/30.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 20.04.2022 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с судебным актом, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять новый судебный акт. Полагает, что общество не утратило право на применение пониженной налоговой ставки по УСН в размере 3 %, поскольку операции с недвижимым имуществом включены в перечень видов деятельности, при осуществлении которых применяется пониженная налоговая ставка, доходы, полученные во исполнение договоров займа, не признаются доходами, подлежащими налогообложению.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу возражает против ее доводов, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что общество 19.04.2011 зарегистрировано в качестве юридического лица при создании за основным государственным регистрационным номером <***>; в проверяемом периоде являлось плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН).

В период с 19.05.2021 по 26.05.2021 управлением в отношении общества проведена выездная проверка правильности исчисления полноты и своевременности внесения в бюджет налога, уплаченного в связи с применением УСН (проверяемый период с 01.01.2020 по 31.12.2020), в ходе которой установлено, что 31.03.2021 общество представило в управление декларацию по УСН, согласно которой сумма исчисленного налога за 2020 год составила 135 131 руб., сумма полученных доходов за 2020 год – 4 504 350 руб. При исчислении налога по УСН общество на основании Закона Тульской области от 26.10.2017 № 80-ЗТО (ред. от 25.02.2021) «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» применило налоговую ставку в размере 3 %.

В ходе выездной налоговой проверки общество 24.05.2021 представило уточненную налоговую декларацию по УСН за 2020 год, согласно которой доходы налогоплательщика за 2020 год отражены в размере 87 661 799 руб., ставка налога 3 %, сумма налога к уплате составила 2 629 854 руб., а также доплатило сумму налога в размере 2 494 723 руб. 44 коп. и сумму пени в размере 45 266 руб. 76 коп.

По итогам выездной налоговой проверки управление пришло к выводу, что общество утратило право на применение сниженной налоговой ставки (3 %) при применении УСН, в связи с чем доначислило обществу налог в размере 2 601 491 руб., начислило пени в размере 309 575,45 руб., а также привлекло к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 16 259 руб.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 27.05.2021 № 3/30 и принято решение от 29.06.2021 № 5/30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением управления, общество обжаловало его в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу, решением которой от 03.09.2021 № 40-7-20/01749@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Считая решение управления незаконным, обществ обратилось в суд с заявлением.

Рассматривая заявление и оставляя его без удовлетворения, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)» ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам, в том числе относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (статья 346.17 НК РФ).

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Пунктом 1-1 статьи 1 Закона Тульской области от 26.10.2017 № 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» на 2020 год установлены налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 7 процентов и в случае, если объектом налогообложения являются доходы, в размере 3 процентов для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, относящуюся к следующим группировкам видов экономической деятельности:

аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (пп.17);

операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (пп.18).

Налоговые ставки, указанные в частях 1 и 1-3 настоящей статьи, применяются налогоплательщиками, у которых за соответствующий налоговый (отчетный) период доход от осуществления предпринимательской деятельности, указанной в частях 1 и 1-3 настоящей статьи, составляет не менее 70 процентов дохода, определяемого в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, и размер среднемесячной заработной платы на одного работника не ниже размера минимальной заработной платы, установленного региональным соглашением о минимальной заработной плате в Тульской области (пункт 3 Закона Тульской области от 26.10.2017 № 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения»).

Согласно пункту 1 статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции, 31.03.2021 общество представило в управление декларацию по УСН, согласно которой сумма исчисленного налога за 2020 год составила 135 131 руб., сумма полученных доходов за 2020 год – 4 504 350 руб. При исчислении УСН общество применило налоговую ставку в размере 3 % на основании Закона Тульской области от 26.10.2017 № 80-ЗТО (ред. от 25.02.2021) «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения».

Между тем из анализа движения денежных средств по расчетным счетам общества видно, что в налоговой декларации по УСН за 2020 год отражены только доходы, связанные с предоставлением имущества в аренду. Осуществление деятельности по предоставлению имущества в аренду облагается пониженной налоговой ставкой при исчислении единого налога по УСН.

При этом общество 21.03.2018 зарегистрировало право собственности на недвижимое имущество (здание и земельный участок) по адресу <...> (Зареченский район, на пересечении ул. М. Горького и ул. Герцена) с кадастровыми номерами 71:30:010219:11625 и 71:30:010219:4773.

Из имеющихся банковских выписок видно, что общество, начиная с 2015 года, осуществляет оплату по комплексу работ по строительству объекта здание торгового назначения на пересечении ул. М. Горького и ул. Герцена в Зареченском районе г. Тулы по договору генерального подряда от 30.07.2015 № 01/300715, заключенному с ООО «Аспект».

Также им осуществляется оплата за товары (работы, услуги), связанные со строительством, например, за растворно-бетонные смеси в адрес ЗАО «ЭЙДОС», за арматуру в ЗАО «Торговая компания МеталлРесурс», газосиликатные блоки в ООО «ИнтехСтрой» и т. д.

Источниками финансирования строительства являются (по данным выписок банка за 2015 – 2017 годы):

1) заемные средства, которые, в том числе поступали от:

– учредителей общества ФИО2 и ФИО3 (сведения о займе от учредителей указаны в назначении платежа) – 24,8 млн. руб.,

– организаций, в которых учредителями также являются ФИО2 и ФИО3 или взаимосвязанные с ними лица: ООО «ТрансАвтоПлюс» – 31,6 млн. руб. и ООО «Астрон» – 1 млн. руб.,

– различных физических лиц, получавших доход в организациях, в которых учредителями также являются ФИО2 и ФИО3 или взаимосвязанные с ними лица, в том числе от ФИО4 – 6,9 млн. руб., ФИО5 – 0,8 млн. руб., ФИО6 – 0,7 млн. руб. и прочих физических лиц,

– поступления на расчетные счета без конкретного указания вносителя – 5,7 млн. руб.;

2) возмещение НДС из бюджета в 2015 – 2017 годы, производимого на расчетный счет МРИ ФНС № 12 по Тульской области, обществом за 2015 – 2017 годы по налоговым декларациям по НДС заявлено к вычету 10 млн. руб. (в отсутствие операций по реализации товаров (работ, услуг), из которых восстановлено при переходе на УСН (в 4 квартале 2017 года) – 9,9 млн. руб.

В 2018 году общество приняло к учету указанный объект (по адресу <...>) в качестве объекта основных средств (на 31.12.2017 стоимость основных средств общества составляла 64 146 000 руб., на 31.12.2018 – 65 813 000 руб., на 31.12.2019 – 63 633 000 руб., на 31.12.2020 – 0 руб.).

Обществом 27.03.2020 произведены операции по выбытию основных средств: нежилого здания и земельного участка, расположенных по адресу г. Тула, Максима Горького, 10Д; право собственности на указанное недвижимое имущество прекращено 27.03.2020 в связи с реализацией его физическим лицам ФИО3 и ФИО7 по соглашениям об отступном от 19.03.2020 № 2А и № 2Б.

Согласно соглашению об отступном от 19.03.2020 № 2А, заключенному между ФИО7 и обществом, денежное обязательство (задолженность) общества перед ФИО7, вытекающее из договоров от 26.12.2019 № 1А_ОЗ (цена договора 22 999 464 руб. 39 коп.), от 26.12.2019 № 1ИПА_ОЗ (цена договора 1 750 000 руб.), от 26.12.2019 № 2АТ_03 (цена договора 16 829 260 руб.) и дополнительного соглашения от 13.01.2020 № 1, на дату подписания настоящего соглашения составляет 41 578 724 руб. 39 коп. (пункт 1 соглашения).

В счет погашения данной задолженности общество передало ФИО7 1/2 доли следующего недвижимого имущества: здание с кадастровым номером 71:30:010219:11625 по адресу г. Тула, Максима Горького, 10Д и земельный участок с кадастровым номером 71:30:010219:4773 по адресу г. Тула, Зареченский район, на пересечении улиц Максима Горького и Герцена (пункт 2 соглашения).

Стоимость перечисленных объектов недвижимости составляет 83 157 448 руб. 77 коп.

Соглашение об отступном одновременно является актом приема-передачи (пункты 3 и 4 соглашения).

Согласно соглашению об отступном от 19.03.2020 № 2Б, заключенному между ФИО3 (ИНН <***>) и обществом, денежное обязательство (задолженность) общества перед ФИО3, вытекающее из договоров от 26.12.2019 № 1Б_ОЗ (цена договора 23 875 464,38 руб.), от 26.12.2019 № 1ИПБ_ОЗ (цена договора 874 000 руб.), от 26.12.2019 № 2БТ_03 (цена договора 16 829 260 руб.) и дополнительного соглашения от 13.01.2020 № 1, на дату подписания настоящего соглашения составляет 41 578 724 руб. 38 коп. (пункт 1 соглашения).

В счет погашения данной задолженности общество передало ФИО3 1/2 доли следующего недвижимого имущества: здание с кадастровым номером 71:30:010219:11625 по адресу г. Тула, Максима Горького, 10Д и земельный участок с кадастровым номером 71:30:010219:4773 по адресу г. Тула, Зареченский район, на пересечении улиц Максима Горького и Герцена (пункт 2 соглашения).

Стоимость перечисленных объектов недвижимости составляет 83 157 448 руб. 77 коп.

Соглашение об отступном одновременно является актом приема-передачи (пункты 3, 4 соглашения).

Таким образом, доходы общества за 2020 год составили 87 661 798 руб. 77 коп. (83 157 448,77 + 4 504 350).

В ходе выездной налоговой проверки общество 24.05.2021 представило уточненную налоговую декларацию по УСН за 2020 год, в которой доходы налогоплательщика за 2020 год отражены в размере 87 661 799 руб., ставка налога 3 %, сумма налога к уплате составила 2 629 854 руб., а также доплатило налог в размере 2 494 723 руб. 44 коп. и пени в размере 45 266 руб. 76 коп.

Между тем суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что у общества не имеется права на применение пониженной налоговой ставки по УСН в размере 3%, а, значит, доходы, отраженные в налоговой декларации по УСН за 2020 год в сумме 4 504 350 руб., необходимо облагать по налоговой ставке 6 %, поскольку с учетом операции по реализации недвижимого имущества и земельного участка доля деятельности «аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» в сумме 4 504 350 руб. составляет только 5,1 % (4 504 350 / (4 504 350+83 157 449)), что менее установленного предела (не менее 70 %).

Мнение общества о том, что оно не утратило право на применение пониженной налоговой ставки по УСН в размере 3 %, так как операции с недвижимым имуществом включены в перечень видов деятельности, при осуществлении которых применяется пониженная налоговая ставка, судом правомерно отклонены в силу следующего.

Как установлено судом на основании выписки из ЕГРЮЛ, одним из видов деятельности общества является аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (ОКВЭД – 68.2) и операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.3).

На основании пункта 2 статьи 1 Закона Тульской области от 26.10.2017 № 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» группировки видов экономической деятельности, указанные в частях 1 и 1-3 настоящей статьи, определяются в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, применяющимся при решении задач, связанных с классификацией и кодированием видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при государственной регистрации.

В соответствии с ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, группировка 68.2 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» включает группировку 68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом».

Эта группировка включает:

– сдачу в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества: многоквартирных зданий и других жилых домов, квартир, нежилых зданий и помещений, включая выставочные залы и складские помещения, земельных участков;

– предоставление в аренду домов, меблированных и немеблированных квартир или многоквартирных помещений, предназначенных для долговременного проживания, обычно на ежемесячной или ежегодной основе

Также эта группировка включает:

– строительство зданий для собственного пользования;

– эксплуатацию стоянок для передвижных домов.

Группировка 68.3 «Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» включает группировку 68.31 «Деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе».

Эта группировка включает:

– предоставление агентствами услуг по работе с недвижимым имуществом: предоставление посреднических услуг в покупке, продаже и аренде недвижимого имущества, предоставление консультационных услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества;

– деятельность агентов по поручительству.

Эта группировка не включает:

– деятельность в области права.

Группировка 68.3 «Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» включает группировку 68.32 «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе».

Эта группировка включает:

– деятельность учреждений по сбору арендной платы.

Эта группировка не включает:

– деятельность в области права,

– деятельность служб коммунальной поддержки (сочетание услуг, таких как уборка, содержание и проведение мелких ремонтных работ, вывоз мусора, охрана помещений и обеспечение безопасности),

– управление объектами, такими как военные базы, тюрьмы и прочие объекты (кроме компьютерного управления объектами).

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к верному выводу, что реализация обществом спорного имущества на основании соглашений об отступном не относится к группировкам видов экономической деятельности аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (ОКВЭД - 68.2) и операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.3) для которых Законом Тульской области от 26.10.2017 № 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» установлена льготная налоговая ставка в размере 3 %.

Поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения, и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами), то предоставление отступного является именно исполнением обязательств по договору займа и не подлежит налогообложению.

На этом основании к спорным правоотношениям не подлежат применению положения подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Жалоба общества содержит доводы, которые рассмотрены судом первой инстанции и им дана надлежащая оценка на основании правильно примененных норм материального права и установленных фактических обстоятельств в их совокупности, вследствие чего они не принимаются во внимание.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

С учетом сказанного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 20.04.2022 по делу № А68-10426/2021 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Н. Тимашкова

Судьи

Д.В. Большаков

Е.В. Мордасов