Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тульской области, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Арбитражного суда Тульской области от 01.03.2022 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2022 по делу № А68-4251/2021,

У С Т А Н О В И Л :

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России по Тульской области (далее – Управление, налоговый орган) о признании незаконным уведомления об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 № 280 и признании за предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения (далее – ПСН) на период с 01.01.2021 по 31.03.2021 на территории Тульской области с видом экономической деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли».

Решением Арбитражного суда Тульской области от 01.03.2022 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2022 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального права, и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела, выслушав представителя Управления, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, 14.12.2020 ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения. Основным видом экономической деятельности предпринимателя является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

21.12.2020 предпринимателем в межрайонную инспекцию ФНС России № 8 по Тульской области (далее – инспекция) направлено заявление на получение патента по виду предпринимательской деятельности «розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли» на период с 01.01.2021 по 01.03.2021.

В личный кабинет налогоплательщика ФНС России предпринимателя поступила информация о выдаче 01.01.2021 патента № 7100210006875 по запрашиваемому виду деятельности, а также о наличии задолженности по патенту в размере 4 руб. 21 коп. со сроком уплаты до 31.03.2021.

В марте 2021 года предприниматель получил от Управления уведомление от 25.12.2020 № 280 об отказе в выдаче патента по следующему основанию: вид предпринимательской деятельности не соответствует перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) введена патентная система налогообложения (подпункт 1 пункта 4 статьи 346.45 НК РФ).

30.03.2021 ИП ФИО2 направил жалобу в ФНС России с требованием о признании за ним права на применение патентной системы налогообложения на период с 01.01.2021 по 31.03.2021 на территории Тульской области с заявленным видом экономической деятельности.

Письмом от 13.04.2021 № 13-25/026979@ УФНС России по Тульской области сообщило ИП ФИО2 об отсутствии у него задолженности по оплате спорного патента, а также указало основания для формирования уведомления об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 № 280.

Полагая, что уведомление от 25.12.2020 № 280 не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций правомерно руководствовались следующим.

НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам, среди прочего, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим (пункт 7 статьи 12 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.43 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Закон № 373-ФЗ)) ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливается также законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 статьи 346.43 НК РФ.

В частности, ПСН применяется в отношении вида предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

Законами субъектов Российской Федерации также устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (пункт 7 статьи 346.43 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ установлено, что документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является, среди прочего, несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения (подпункт 1 пункта 4 статьи 346.45 НК РФ).

Законом Тульской области от 29.10.2020 «Об установлении размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения» определены на 2021 год на территории Тульской области размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

Вместе с тем, указанным законом не установлено размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности «Розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли».

Закон Тульской области, установивший возможность применения ПСН в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, принят Тульской областной Думой 25.02.2021 и вступил в силу только 25.03.2021 (статья 2 Закона Тульской области от 25.02.2021 № 7-ЗТО «О внесении изменения в статью 2 Закона Тульской области «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Тульской области»).

При этом частью 1 статьи 3 Закона № 373-ФЗ предусмотрено, что в период до дня вступления в силу закона соответствующего субъекта Российской Федерации, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, указанным в части 2 статьи 1 данного закона, в целях выдачи патентов на осуществление таких видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности определяется как произведение 12-кратной базовой доходности по такому виду предпринимательской деятельности, величины физического показателя, характеризующего такой вид предпринимательской деятельности, коэффициента-дефлятора, установленного в целях применения главы 26.3 НК РФ на 2020 год, коэффициента пересчета налоговой ставки 15/6 и уменьшающего коэффициента 0,5. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они в четвертом квартале 2020 года применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) для отдельных видов деятельности.

Закон № 373-ФЗ направлен на то, чтобы до принятия соответствующих законов субъектов Российской Федерации был предусмотрен переходный период, в рамках которого налогоплательщики смогут до 31.03.2021 применять ПСН по видам деятельности в сфере розничной торговля, общепита, предоставления услуг стоянок автомобилей и автомастерских на расчетных условиях, максимально приближенных к действующим на ЕНВД в 2020 году. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в четвертом квартале 2020 года.

Из изложенных норм следует, что иные индивидуальные предприниматели, которые в четвертом квартале 2020 года не применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, могут применять ПСН по указанным в части 2 статьи 2 Закона № 373-ФЗ видам предпринимательской деятельности только после установления законом субъекта Российской Федерации по ним размеров потенциально возможного годового дохода.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 14.12.2020 и с даты постановки на налоговый учет применяет упрощенную систему налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м».

Доказательств того, что в четвертом квартале 2020 года предприниматель применял по указанному виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД в материалах дела не имеется.

При этом, предпринимателем не указано, на основании какой нормы и каким образом следует произвести расчет потенциально возможного дохода по заявленному им виду предпринимательской деятельности за январь, февраль и март 2021 года, если порядок такого расчета на указанные периоды законом Тульской области определен не был.

Учитывая изложенное, суды пришли к верному выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для выдачи запрашиваемого предпринимателем патента, в связи с чем отказали в удовлетворении заявленных требований.

Доводы кассационной жалобы, повторяющие позицию предпринимателя, изложенную в судах первой и апелляционной инстанций, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 01.03.2022 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2022 по делу № А68-4251/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий Е.А. Радюгина

Судьи Н.Н. Смотрова

ФИО1