Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-13008/2019) Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Тюмени на решение Арбитражного суда Тюменской области от 13.08.2019 по делу
№ А70-8321/2019, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Заполярье» (ИНН 7728720448, ОГРН 1097746829740) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Тюмени (ИНН 7203000979,
ОГРН 1047200671880), третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Тюмени перечислить в пользу общества
с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Заполярье» проценты за несвоевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость в размере 30 597 708 руб.,

при участии в судебном заседании представителей:

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Тюмени – до и после перерыва: Девятьярова Ольга Викторовна (удостоверение, по доверенности от 26.04.2019 № 58 сроком действия до 20.02.2020); Липчинская Наталья Павловна (паспорт, по доверенности от 24.01.2019 № 28 сроком действия до 31.12.2019);

от общества с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Заполярье» –
до перерыва: Наконечный Лев Александрович (паспорт, по доверенности от 01.10.2018 № 66-Д сроком действия по 31.12.2019);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Заполярье» (далее –ООО «Газпромнефть-Заполярье», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Тюмени (далее – ИФНС России по г. Тюмени № 3) об обязании перечислить проценты за несвоевременный возврат сумм налога
на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 30 597 708 руб.

Определением от 23.05.2019 Арбитражного суда Тюменской области к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу).

Решением от 13.08.2019 Арбитражного суда Тюменской области по делу
№ А70-8321/2019 заявленные требования удовлетворены. ИФНС России по г. Тюмени № 3 обязана перечислить в пользу ООО «Газпромнефть-Заполярье» проценты
за несовременный возврат сумм НДС в размере 30 597 708 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИФНС России по г. Тюмени № 3 обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой
(с учетом дополнения), в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы (с учетом дополнения) ее податель указывает, что применение процедур, предусмотренных статьями 78 и 176 НК РФ, связано с подачей налогоплательщиком заявления о возврате (зачете) налога: в случае если заявление о возврате (зачете) НДС подано налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога, применяется процедура возврата, предусмотренная статьей 176 НК РФ, если после дня вынесения решения о возмещении суммы налога – процедура, предусмотренная статьей 78 НК РФ, независимо от того, какое именно решение – о возмещении или об отказе в возмещении, признанное впоследствии незаконным судом, было принято налоговым органом.

Налоговый орган отмечает, что заявления о возврате НДС с указанием банковских реквизитов по решениям МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу, которым обществу отказано в возмещении НДС, в налоговый орган не представлены ни с налоговой декларацией, ни в ходе камеральной налоговой проверки.

Инспекция утверждает, что общество согласно статье 78 НК РФ обязано обратиться повторно с заявлениями о возврате излишни уплаченных сумм налога после вступления в законную силу судебных актов, отменивших решения МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу об отказе возмещении НДС; расчет процентов за несвоевременный возврат сумм НДС должен быть произведен по истечении одного месяца со дня получения налоговым органом заявления о возврате сумм НДС.

В предоставленном до начала судебного заседания отзыве
ООО «Газпромнефть-Заполярье» просит решение суда первой инстанции оставить
без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу, поддерживая процессуальную позицию ИФНС России по г. Тюмени № 3, в письменном отзыве просило решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

ООО «Газпромнефть-Заполярье» представило письменные пояснения и дополнительные пояснения, ИФНС России по г. Тюмени № 3 – пояснения в порядке статьи 81 АПК РФ, в которых лица, участвующие в деле, поддержали ранее изложенные процессуальные позиции.

МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своего представителя в судебное заседание суда апелляционной инстанции, открытом 18.11.2019, не обеспечила, ходатайства об отложении судебного заседания не заявила,
в связи с чем суд апелляционной инстанции в порядке статьи 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителя указанного лица.

Представителем ИФНС России по г. Тюмени № 3 заявлено ходатайство
о приобщении к материалам дела налоговой декларации общества по НДС за 1 квартал 2018 года с суммой к возмещению НДС в размере 17 595 610 руб., предоставленной 09.08.2019 ООО «Газпромнефть-Заполярье», а также решения от 18.10.2019 о возмещении НДС, принятого по результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 1, абзаца 1 части 2 статьи 268 АПК РФ, абзацем 5 пункта 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 № 36 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», в целях полного, всестороннего
и объективного рассмотрения спора, приобщил к материалам дела указанные документы.

Представителем ООО «Газпромнефть-Заполярье» заявлен отказ от требований в части обязания ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить проценты в сумме 810 388 руб. 17 коп., который принят судом апелляционной инстанции с учетом положений статей 49, 150 АПК РФ. В остальной части требования об обязании ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить проценты за несвоевременный возврат сумм НДС в сумме 29 787 319 руб. 83 коп. поддержаны заявителем.

Представитель инспекции поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт; подтвердил то обстоятельство, что решение о возмещении НДС на сумму 172 330 423 руб. принято 10.08.2017.

В порядке, предусмотренном статьей 163 АПК РФ в судебном заседании суда апелляционной инстанции, открытом 18.11.2019, объявлялся перерыв до 19.11.2019. Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте суда
в информационно-коммуникационной сети «Интернет».

После перерыва в судебном заседании ООО «Газпромнефть-Заполярье»
и МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу, надлежащим образом извещенные о времени и месте продолжения рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей после перерыва в судебное заседание суда апелляционной инстанции не обеспечили, в связи с чем суд апелляционной инстанции в порядке статьи 156 АПК РФ рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие представителей указанных лиц.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции, продолженном после перерыва 19.11.2019, представитель ИФНС России по г. Тюмени № 3 поддержал ранее изложенную процессуальную позицию.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу (с учётом дополнения), отзывы на нее, письменные пояснения, заслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как усматривается из материалов дела, в период с 2015 года по 2018 год
ООО «Газпромнефть-Заполярье» состояло на учете в МИФНС России № 5
по Ямало-Ненецкому автономному округу.

С 19.07.2018 заявитель состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Тюмени № 3.

В 2017-2018 годах обществом в МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу представлены уточненные налоговые декларации по НДС
за 3, 4 кварталы 2016 ода, 1-4 кварталы 2017 года, 1 квартал 2018 года, в которых суммы НДС заявлены к возмещению.

Согласно решениям о возмещении сумм НДС МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу возместила обществу НДС в размере 271 932 056 руб., из которых:

- 172 330 423 руб. за 3 квартал 2016 года (решение от 10.08.2017 № 11);

- 41 324 558 руб. за 4 квартал 2016 года (решение от 06.07.2017 № 12);

- 47 078 512 руб. за 1 квартал 2017 года (решение от 27.10.2017 № 13);

- 11 198 563 руб. за 2 квартал 2017 года (решение от 01.11.2017 № 14).

МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу отказала обществу в возмещении НДС на сумму 251 003 582руб., из которых:

- 53 461 975 руб. за 3 квартал 2016 года (решение от 10.08.2017 № 6);

- 10 275 807 руб. за 4 квартал 2016 года (решение от 20.12.2017 № 8);

- 22 095 993 руб. за 1 квартал 2017 года (решение от 16.02.2018 № 12);

- 37 955 422 руб. за 2 квартал 2017 года (решение от 16.02.2018 № 13);

- 35 034 747 руб. за 3 квартал 2017 года (решение от 03.05.2018 № 10);

- 83 272 953 руб. за 4 квартал 2017 года (решение от 24.09.2018 № 14);

- 17 605 455 руб. за 1 квартал 2018 года (решение от 13.12.2018 № 31).

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого округа от 27.04.2018 по делу
№ А81-1265/2018, оставленным без изменения постановлениями Восьмого арбитражного апелляционного суда и Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, решение от 10.08.2017 № 6, оспоренное в части отказа в возмещении налога на сумму 44 763 187 руб. 96 коп., признано незаконным.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого округа от 24.09.2018 по делу
№ А81-5552/2018, оставленным без изменения постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда, решение от 20.12.2017 № 8 об отказе
в возмещении НДС признано незаконным.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого округа от 03.12.2018.2018
по делу № А81-7115/2018 решение от 16.02.2018 № 12 признано незаконным.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого округа от 10.12.2018 по делу
№ А81-7340/2018 решение от 16.02.2018 № 13 признано незаконным.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа
от 30.01.2019 по делу № А81-9676/2018 решение от 03.05.2019 № 10 признано недействительным.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 11.01.2019 № 13 решение МИФНС России № 5
по Ямало-Ненецкому автономному округу от 24.09.2018 № 14 отменено.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 28.03.2019 решение МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 13.12.2018 № 31 отменено.

Суммы налога, в отношении которых МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу самостоятельно (без обращения в вышестоящий налоговый орган и арбитражный суд) вынесены решения о возмещении, возвращены на расчетный счет общества в следующие даты:

- 05.10.2017 в сумме 18 958 743 руб. 21 коп.,, что подтверждается платежными поручениями № 538340, № 538361;

- 06.10.2017 в сумме 194 696 237 руб. 78 коп., что подтверждается платежными поручениями № 542249, № 542250, № 542251;

- 30.11.2017 в сумме 58 277 075 руб., что подтверждается платежными поручениями № 680977, № 680675, № 680676, № 680678, № 680698.

Суммы НДС, в отношении которых были приняты решения об отказе
в возмещении, были возвращен на расчетный счет общества в следующие даты:

- 12.03.2019 в сумме 73 809 824 руб., что подтверждается платежным поручением № 312202;

- 13.03.2019 в сумме 9 463 128 руб., что подтверждается платежным поручением № 318631;

- 21.03.2019 в сумме 150 125 157 руб., что подтверждается платежными поручениями № 378438, № 378439, № 378440, № 378477, № 378478;

- 15.04.2019 в сумме 17 605 455 руб., что подтверждается платежным поручением № 509013.

ООО «Газпромнефть-Заполярье», ссылаясь на положения статьи 176 НК РФ, обратилось в арбитражный суд с требованием об обязании ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить проценты за несвоевременный возврат НДС за 3-4 кварталы
2016 года, 1-4 кварталы 2017 года и 1 квартал 2018 года в общей сумме 30 597 708 руб., из которых: 22 785 511 руб. 15 коп. процентов, начисленных за несвоевременный возврат сумм НДС, в отношении которых МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесены решения об отказе в возмещении, и 7 812 196 руб. 85 коп. процентов, начисленных за несвоевременный возврат сумм НДС, в отношении которых МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу самостоятельно после проведения камеральных налоговых проверок вынесены решения о возмещении.

13.08.2019 Арбитражный суд Тюменской области принял решение об удовлетворении заявленных требований, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции представителем ООО «Газпромнефть-Заполярье» заявлен отказ от требований в части обязания ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить проценты в сумме 810 388 руб. 17 коп.,
из которых:

- 217 183 руб. 55 коп. процентов за несвоевременный возврат сумм налога
за 3 квартал 2016 года, в отношении которых МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу самостоятельно после проведения камеральных налоговых проверок вынесено решение о возмещении;

- 239 569 руб. 67 коп. процентов за несвоевременный возврат сумм налога
за 4 квартал 2016 года, в отношении которых МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу самостоятельно после проведения камеральных налоговых проверок вынесено решение о возмещении;

- 297 948 руб. 94 коп. процентов за несвоевременный возврат сумм налога
за 1 квартал 2017 года, в отношении которых МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу самостоятельно после проведения камеральных налоговых проверок вынесено решение о возмещении;

- 55 686 руб. 01 коп. процентов за несвоевременный возврат сумм налога
за 2 квартал 2017 года, в отношении которых МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу самостоятельно после проведения камеральных налоговых проверок вынесено решение о возмещении.

В остальной части требования об обязании ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить проценты за несвоевременный возврат сумм НДС в сумме
29 787 319 руб. 83 коп. поддержаны заявителем.

Согласно части 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

В силу полномочий, предоставленных суду апелляционной инстанции главой 34 АПК РФ, Восьмой арбитражный апелляционный суд считает возможным принять отказ ООО «Газпромнефть-Заполярье» от заявленных требований в части обязания ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить проценты в сумме 810 388 руб. 17 коп.
за несвоевременный возврат НДС за 3-4 кварталы 2016 года и 1-2 кварталы 2017 года, так как этот отказ не нарушает права других лиц и не противоречит действующему законодательству (часть 5 статьи 49 АПК РФ).

Последствием отказа и его принятия судом апелляционной инстанции является согласно пункту 4 части 1 статьи 150 АПК РФ прекращение производства по делу в указанной части.

С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Тюменской области
от 13.08.2019 по делу № А70-8321/2019 в указанной части подлежит отмене, производство по делу в этой части прекратить.

Суд апелляционной инстанции, прекращая производство по делу в части отказа от заявленных требований, оценивает законность и обоснованность решение суда первой инстанции в части требования ООО «Газпромнефть-Заполярье» об обязании ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить проценты за несвоевременный возврат сумм НДС в сумме 29 787 319 руб. 83 коп., из которых:

- 7 001 808 руб. 69 коп. процентов, начисленных за период с 26.04.2017
по 06.10.2017 за несвоевременный возврат НДС за 3 квартал 2016 года в сумме 172 330 423 руб., в отношении которой МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу самостоятельно после проведения камеральных налоговых проверок вынесено решение от 10.08.2017 № 11 о возмещении;

- 6 768 745 руб. 89 коп. процентов, начисленных за период с 26.04.2017
по 21.03.2019 за несвоевременный возврат НДС в сумме 44 763 187 руб. 96 коп. за 3 квартал 2016 года, в отношении которой МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение от 10.08.2017 № 6 об отказе в возмещении;

- 1 196 990 руб. 75 коп. процентов, начисленных за период с 12.09.2017
по 21.03.2019 за несвоевременный возврат НДС в сумме 10 275 807 руб. за 4 квартал 2016 года, в отношении которой МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение от 20.12.2017 № 8 об отказе в возмещении;

- 2 305 096 руб. 37 коп. процентов, начисленных за период с 03.11.2017
по 21.03.2019 за несвоевременный возврат НДС в сумме 22 095 993 руб. за 1 квартал 2017 года, в отношении которой МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение от 16.02.2018 № 12 об отказе в возмещении;

- 3 908 108 руб. 68 коп. процентов, начисленных за период с 09.11.2017
по 21.03.2019 за несвоевременный возврат НДС в сумме 37 955 422 руб. за 2 квартал 2017 года, в отношении которой МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение от 16.02.2018 № 13 об отказе в возмещении;

- 2 904 284 руб. 54 коп. процентов, начисленных за период с 09.02.2018
по 21.03.2019 за несвоевременный возврат НДС в сумме 35 034 747 руб. за 3 квартал 2017 года, в отношении которой МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение от 03.05.2018 № 10 об отказе в возмещении;

- 5 130 710 руб. 62 коп. процентов, начисленных за период с 16.05.2018
по 16.12.2018 за несвоевременный возврат НДС в сумме 83 272 953 руб., за период
с 17.12.2018 по 12.03.2019 за несвоевременный возврат НДС в сумме 73 809 824 руб. 05 коп., за период с 17.12.2018 по 13.03.2019 за несвоевременный возврат НДС в сумме 9 463 128 руб. 95 коп. за 4 квартал 2017 года, в отношении которой МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение от 24.09.2018 № 14 об отказе в возмещении;

- 571 574 руб. 36 коп. процентов, начисленных за период с 13.11.2018
по 15.04.2019 за несвоевременный возврат НДС в сумме 17 605 455 руб. за 1 квартал 2018 года, в отношении которой МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение от 31.12.2018 № 31 об отказе в возмещении.

Проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции в указанной части, суд апелляционной инстанции находит основания для его изменения исходя из следующего.

На основании пункта 1 статьи 176 НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на возмещение суммы НДС в форме возврата (зачета) налога, если
по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 названного Кодекса; по окончании проверки налоговый орган принимает решение
о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Пунктом 6 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии
у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию
в случаях, предусмотренных названным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью
или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения, который в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии
с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (пункты 7, 8 статьи 176 НК РФ).

Положениями пункта 10 статьи 176 НК РФ установлено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пунктом 11.1 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке
и сроки, которые предусмотрены статьей 78 данного Кодекса. При этом положения пунктов 7 - 11 названной статьи не применяются.

Исходя из системного толкования вышеуказанных норм права следует,
что применение процедур, предусмотренных статьями 78 и 176 НК РФ, связывается
с подачей налогоплательщиком заявления о возврате (зачете) налога. В случае если заявление о возврате (зачете) НДС подано налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога, применяется процедура возврата, предусмотренная статьей 176 НК РФ, если после дня вынесения решения о возмещении суммы налога - процедура, предусмотренная статьей 78 НК РФ.

Обращаясь с требованием об обязании ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить проценты в сумме 7 001 808 руб. 69 коп. за несвоевременный возврат НДС в сумме 172 330 423 руб. за 3 квартал 2016 года, в отношении которых
МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу самостоятельно после проведения камеральной налоговой проверки вынесено решение о возмещении
от 10.08.2017 № 11, ООО «Газпромнефть-Заполярье» указывает, что им подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) 29.09.2017 (соответствующее заявление, подтверждающее данное обстоятельство, в материалы дела представлено). То обстоятельство, что решение о возмещении НДС в сумме 172 330 423 руб. по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2016 года принято 10.08.2017, признано лицами, участвующими в деле в заседании суда апелляционной инстанции.

Поскольку данное заявление от 29.09.2017 подано после принятия решения
о возмещении от 10.08.2017 № 11, применяется процедура возврата, предусмотренная статьей 78 НК РФ.

В частности в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному
через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пункт 10 статьи 78 НК РФ обязывает налоговый орган начислять проценты
на суммы излишне уплаченного налога, своевременно не возвращенные налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

С учётом установленной пунктом 6 статьи 78 НКРФ процедуры возврат излишне уплаченного налога должен был быть произведен в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления налогоплательщика об этом, то есть
до 29.10.2017. В ином случае с указанной даты подлежат начислению проценты
на суммы излишне уплаченного налога, своевременно не возвращенные налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Решение № 7740 и № 7741 о возврате суммы излишен уплаченного налога
по указанному заявлению были приняты 02.10.2017.

Уведомлением от 02.10.2017 № 10409 МИФНС России № 5
по Ямало-Ненецкому автономному округу известило общество о том, что по его заявлению произведен возврат НДС по решению от 02.10.2017 № 7740 на сумму 138 402 730 руб. и от 02.10.2017 № 7741 на сумму 33 927 693 руб.

Означенные суммы перечислены налогоплательщику платежными поручениями от 06.10.2017 № 542250 и от 06.10.2017 № 542251.

Таким образом, МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу произведен возврат излишне уплаченного налога до истечения одного месяца со дня получения налоговым органом заявления налогоплательщика об этом, то есть
до 29.10.2017, в связи с чем оснований для удовлетворения требования об обязании ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить проценты в сумме 7 001 808 руб. 69 коп. за несвоевременный возврат НДС в сумме 172 330 423 руб. за 3 квартал 2016 года,
в отношении которых МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу самостоятельно после проведения камеральной налоговой проверки вынесено решение о возмещении от 10.08.2017 № 11, не имеется.

В части требования об обязании ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить:

- 6 768 745 руб. 89 коп. процентов, начисленных за период с 26.04.2017
по 21.03.2019 за несвоевременный возврат НДС в сумме 44 763 187 руб. 96 коп.
за 3 квартал 2016 года, в отношении которой МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение от 10.08.2017 № 6 об отказе
в возмещении;

- 1 196 990 руб. 75 коп. процентов, начисленных за период с 12.09.2017 по 21.03.2019 за несвоевременный возврат НДС в сумме 10 275 807 руб. за 4 квартал
2016 года, в отношении которой МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение от 20.12.2017 № 8 об отказе в возмещении;

суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

С заявлением о возврате указанных сумм излишне уплаченного налога
ООО «Газпромнефть-Заполярье» обратилось 11.12.2018. Ссылаясь на данное обстоятельство, налоговые органы в отзывах на апелляционные жалобы указывают на необходимость применения к расчету процентов процедуры, установленной статьей
78 НК РФ.

Между тем, налоговыми органами не учтено следующее.

Все вышепоименованные решения налогового органа признаны незаконными судебными актами по делам № А81-1265/2018, № А81-5552/2018, по делу
№ А81-7115/2018, № А81-7340/2018,№ А81-9676/2018, а также решениям Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу
от 11.01.2019 и от 28.03.2019.

Как следует из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 29 Постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных
с взиманием налога на добавленную стоимость», при разрешении споров, связанных
с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить
из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи
с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176
НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

По смыслу указанных разъяснений, наличие или отсутствие заявления о возврате налога, соответственно и подписание его неуполномоченным лицом, не влияет
на порядок начисления процентов на сумму налога, в возмещении которой налогоплательщику ранее было неправомерно отказано.

В такой ситуации проценты подлежат начислению по правилам пункта 10 статьи 176 НК РФ – начиная с 12-го дня после завершения каждой камеральной налоговой проверки, по итогам которой должны были быть вынесены решения о возмещении обществу суммы НДС.

Указание в пункте 6 статьи 176 НК РФ на заявление налогоплательщика
не свидетельствует об обратном выводе. Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате НДС, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет.

При этом апелляционный суд отмечает, что условие о подаче заявления, предусмотренного в пункте 11.1 статьи 176 НК РФ, на необходимость которого ссылается ИФНС России по г. Тюмени № 3, относится только к случаю, когда налоговым органом принято решение о возмещении НДС, а не решение об отказе
в возмещении НДС.

В связи с чем возражения налоговых органов в указанной части судом апелляционной инстанции отклонятся, как основанные на неправильном толковании норм материального права.

ООО «Газпромнефть-Заполярье» расчет процентов, начисленных
за несвоевременный возврат вышепоименованным сумм НДС, в общем размере 22 785 511 руб. 15 коп. произведен следующим образом:

- в части несвоевременного возврата НДС в сумме 44 763 187 руб. 96 коп.
за 3 квартал 2016 года (дата окончания камеральной налоговой проверки 10.04.2017)
за период с 26.04.2017 по 21.03.2019 в размере 6 768 745 руб. 89 коп.;

- в части несвоевременного возврата НДС в сумме 10 275 807 руб. за 4 квартал 2016 года (дата окончания камеральной налоговой проверки 28.08.2017) за период
с 12.09.2017 по 21.03.2019 в размере 1 196 990 руб. 75 коп.;

- в части несвоевременного возврата НДС в сумме 22 095 993 руб. за 1 квартал 2017 года (дата окончания камеральной налоговой проверки 18.10.2017) за период
с 03.11.2017 по 21.03.2019 в размере 2 305 096 руб. 37 коп.;

- в части несвоевременного возврата НДС в сумме 37 955 422 руб. за 2 квартал 2017 года (дата окончания камеральной налоговой проверки 23.10.2017) за период
с 09.11.2017 по 21.03.2019 в размере 3 908 108 руб. 62 коп.;

- в части несвоевременного возврата НДС в сумме 35 034 747 руб. за 3 квартал 2017 года (дата окончания камеральной налоговой проверки 24.01.2018) за период
с 09.02.2018 по 21.03.2019 в размере 2 904 284 руб. 54 коп.;

- в части несвоевременного возврата НДС в сумме 83 272 953 руб. за 4 квартал 2017 года (дата окончания камеральной налоговой проверки 25.04.2018) за период
с 16.05.2018 по 13.03.2019 в размере 5 130 710 руб. 62 коп.;

- в части несвоевременного возврата НДС в сумме 17 605 455 руб. за 1 квартал 2018 года (дата окончания камеральной налоговой проверки 25.10.2018) за период
с 13.11.2018 по 15.04.2019 в размере 571 574 руб. 36 коп.

ИФНС России по г. Тюмени № 3, оспаривая данный расчет в части начисления процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 17 605 455 руб. за 1 квартал
2018 года, указало, что 09.08.2019 ООО «Газпромнефть-Заполярье» представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года
с суммой НДС, исчисленной к возмещению из бюджета, 17 595 610 руб. В результате уточнения сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению
из бюджета, уменьшена на сумму 9 845 руб. (17 605 455 руб. – 17 595 610 руб.).

Принимая во внимание данные пояснения, суд апелляционной инстанции исходит из того, что в связи с предоставлением 09.08.2019 ООО «Газпромнефть-Заполярье» уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2018 года (корректировка №1) с суммой налога к возмещению 17 595 610 руб., сумма НДС в размере 9 845 руб., подлежит возврату в бюджет, а проценты подлежат начисления за несвоевременный возврат НДС в размере 17 595 610 руб. за период с 13.11.2018 по 15.04.2019,
что составит 571 257 руб. 74 коп., вместо указанных заявителем 571 574 руб. 36 коп. (разница 319 руб. 62 коп.: 571 574 руб. 36 коп. – 571 257 руб. 74 коп.).

В остальной части произведенный общество расчет процентов признан судом апелляционной инстанции арифметически верным и обоснованным, инспекцией
не оспорен.

При изложенных обстоятельствах, решение Арбитражного суда Тюменской области от 13.08.2019 по делу № А70-8321/2019 подлежит изменению посредством удовлетворения требования ООО «Газпромнефть-Заполярье» об обязании
ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить проценты за несвоевременный возврат НДС в сумме 22 785 191 руб. 52 коп. (29 787 319 руб. 83 коп. – 7 001 808 руб. 69 коп. – 319 руб. 62 коп.). В удовлетворении требований в остальной части следует отказать.

По правилам статьи 110 АПК РФ с ИФНС России по г. Тюмени № 3 в пользу ООО «Газпромнефть-Заполярье» подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в связи с подачей заявления в размере 131 520 руб.

Ввиду частичного отказа от требований ООО «Газпромнефть-Заполярье»
из федерального бюджета подлежит возврату 19 208 руб. государственной пошлины, оплаченной при подаче заявления по платежному поручению № 2496 от 13.05.2019.

Поскольку ИФНС России по г. Тюмени № 3 от уплаты государственной пошлины в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобождена, государственная пошлина в связи с рассмотрением апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не распределяется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктами 1, 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

отказ общества с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Заполярье»
от исковых требований в части обязания Инспекции Федеральной налоговой службы
№ 3 по г. Тюмени перечислить в пользу общества с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Заполярье» проценты за несвоевременный возврат сумм налога
на добавленную стоимость в размере 810 388 руб. 17 коп. принять.

Решение Арбитражного суда Тюменской области от 13.08.2019 по делу
№ А70-8321/2019 в указанной части отменить, производство по делу в этой части прекратить.

В остальной части решение Арбитражного суда Тюменской области
от 13.08.2019 по делу № А70-8321/2019 изменить, изложив его резолютивную часть
в следующей редакции.

Требования, заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Заполярье», удовлетворить частично.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по г. Тюмени перечислить в пользу общества с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Заполярье» проценты за несвоевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость в размере 22 785 191 руб. 52 коп.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Тюмени
в пользу общества с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Заполярье» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 131 520 руб.

В удовлетворении требований в остальной части отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Заполярье» из федерального бюджета 19 208 руб. государственной пошлины, оплаченной при подаче иска по платежному поручению № 2496 от 13.05.2019.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления
в полном объеме.

Выдача исполнительных листов осуществляется судом первой инстанции после поступления дела из Восьмого арбитражного апелляционного суда.

При условии предоставления копии настоящего постановления, заверенной
в установленном порядке, в суд первой инстанции взыскатель вправе подать заявление о выдаче исполнительного листа до поступления дела из Восьмого арбитражного апелляционного суда.

Председательствующий

А.Н. Лотов

Судьи

Е.П. Кливер

Н.А. Шиндлер