Гражданский кодекс часть 1

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 15.09.2011 (судья Бабенко Н.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2011 (председательствующий судья Юдкин А.А., судьи Кувшинов В.Е., Филиппова Е.Г.)

по делу № А72-5102/2011

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СпецМедАвто», г. Ульяновск (ОГРН 1027301487510) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (ОГРН 1047301336004) от 27.04.2011 № 20709 и № 907 и обязании налоговый орган возместить налог на добавленную стоимость в размере 432 933 рублей,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «СпецМедАвто», г. Ульяновск (далее – ООО «СпецМедАвто», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее – ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска, налоговый орган) от 27.04.2011 № 20709 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 907 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и обязании налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «СпецМедАвто» путем принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2009 года в размере 432 933 рублей (с учетом уточнения требования).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 15.09.2011, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2011, заявление налогоплательщика удовлетворено в полном объеме ввиду того, что отгрузка и оплата продукции произведена ООО «СпецМедАвто» в 2009 году, когда налогоплательщик находился на общей системе налогообложения.

В кассационной жалобе ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования в связи с несоответствием выводов судов обстоятельствам дела. При этом налоговый орган полагает, что судами допущено нарушение норм материального права, поскольку налоговая ставка по НДС 0% и налоговые вычеты применяются только в том налоговом периоде, когда сформирована налоговая база по экспортным операциям, и в этот период соответствующее лицо должно иметь статус плательщика НДС.

В отзыве на кассационную жалобу заявитель не согласился с доводами налогового органа по основаниям, отраженным в тексте обжалованных судебных актов.

Ответчик по делу, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства в кассационной инстанции, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, что не препятствует рассмотрению дела в его отсутствие в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены либо изменения обжалованных судебных актов исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела и установлено судебными инстанциями, ООО «СпецМедАвто» в 4 квартале 2009 года произведена поставка товара на экспорт на основании договора купли-продажи автомобилей от 07.12.2009 № 07-12.

ООО «СпецМедАвто» представило в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009 года по сроку до 20.01.2010 (без включения операций по экспортной сделке). 21 мая 2010 года налогоплательщиком в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2009 года с заявленным к вычету НДС в сумме 436 836 рублей, а также полный пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска на основании представленной ООО «СпецМедАвто» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 23.03.2011 № 20217.

Решением налогового органа от 27.04.2011 № 20709 ООО «СпецМедАвто» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 1 371 рублей 40 копеек. Заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 12 238 рублей, и начислены пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 541 рублей 07 копеек.

Решением налогового органа от 27.04.2011 № 907 налогоплательщику отказано в возмещении НДС за 4 квартал 2009 года в размере 432 933 рублей. Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о том, что ООО «СпецМедАвто» не имеет права на налоговый вычет по НДС по экспортным операциям в связи с тем, что на дату представления пакета документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, заявитель применял упрощенную систему налогообложения.

ООО «СпецМедАвто» обжаловало указанные решения налогового органа в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 17.06.2011 № 16-15-11/07458 решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «СпецМедАвто» – без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми решениями налогового органа заявитель оспорил их в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика суды обеих инстанций обоснованно указали, что ООО «СпецМедАвто» правомерно предъявило к вычету суммы НДС, так как отгрузка и оплата продукции произведены до 31.12.2009, то есть в период, когда ООО «СпецМедАвто» находилось на общей системе налогообложения и являлось плательщиком НДС.

Нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%.

Возмещение НДС по налоговой ставке 0% регулируется положениями пункта 1 статьи 164, статей 165, 171-173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, которые находятся во взаимосвязи и предусматривают возможность применения налоговой ставки 0% и возмещение НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных внешнеторговых операций и представлении необходимых подтверждающих документов.

Право на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при экспорте товаров, равно как и обязанность по предоставлению в налоговый орган декларации по НДС и пакета документов возникают только у плательщика НДС.

Заявленный налогоплательщиком к вычету НДС то товарам, оплаченным и отправленным на экспорт, может быть возмещен при условии подачи налоговой декларации за тот период, когда заявитель являлся плательщиком НДС и соответственно находился на общей системе налогообложения.

В силу пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Заявителем подтвержден в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации и налоговым органом не оспаривается факт помещения под таможенный режим экспорта и вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации товаров, указанных в экспортном контракте.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 11.11.2008 № 6031/08, глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции, а, напротив, в случае, если такие документы будут собраны и представлены в инспекцию, гарантирует ему возмещение уплаченного налога в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

ООО «СцецМедАвто» с 01.01.2010 перешло на применение упрощенной системы налогообложения. Между тем заявителем не утрачено право на получение возмещения по НДС за 2009 год, так как отгрузка и оплата продукции произведены до 31.12.2009, то есть в период, когда ООО «СпецМедАвто» находилось на общей системе налогообложения и являлось плательщиком НДС.

Доводы кассационной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, и направлены на переоценку их выводов. Нарушений судами норм материального и процессуального права не выявлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалованных судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 15.09.2011 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2011 по делу № А72-5102/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья Р.Г. Абдулвагапов

Судьи Л.Р. Гатауллина

Л.Ф. Хабибуллин