Гражданский кодекс часть 1

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АБС ГРУПП» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Самарской области (ИНН <***>; ОГРН <***>) о признании решения налогового органа недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АБС ГРУПП" (далее – заявитель, общество, ООО "АБС ГРУПП") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области (инспекция, налоговый орган), в котором просит признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области №610 от 17.03.2021 в полном объеме.

Определением от 28.07.2021 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд первой инстанции привлек к участию в деле качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные исковые требования относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №20 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 03.02.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2022 решение Арбитражного суда Ульяновской области оставлено без изменения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, заявитель обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить.

В обоснование своей позиции заявитель указывает, что судами не приняты во внимание представленные заявителем копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие факт исполнения ФИО2 обязательств по возврату суммы займа и выплате процентов за пользование займом, в рамках договора займа от 23.03.2021, заключенного между ООО «АБС-ГРУПП» и ФИО2 Кроме того, заявитель полагает, что судами не дана оценка оборотно-сальдовым ведомостям, которые подтверждают, оплату обществом налога на прибыль с сумм денежных средств, внесенных ФИО2 в качестве процентов за пользование денежными средствами по договору займа от 23.03.2021.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Представитель налогового органа в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм страховых взносов, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 9 месяцев 2020 года, по результатам которой составлен акт проверки от 26.01.2021 № 273 и 17.03.2021 вынесено решение № 610 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 178 742,6 рублей (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершенное правонарушение, размер штрафа снижен в 2 раза), ему доначислены страховые взносы в общей сумме 1 787 425 рублей 99 копеек, пени в сумме 52 667,15 рублей.

Решением Управления федеральной налоговой службы России по Ульяновской области от 19.05.2021 № 07-07/08533 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды предыдущих инстанций пришли к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налогов, пени и штрафа.

Суд кассационной инстанции соглашается с данными выводами судов на основании следующего.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) каждый факт хозяйственной деятельности юридического лица подлежит оформлению первичным учетным документом. В пункте 3 статьи 9 названного Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной деятельности, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной деятельности, должно обеспечить своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Выдача денежных средств работникам - подотчетным лицам регламентируется указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание).

Абзацем 2 пункта 6.3 указания установлено, что подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Таким образом, авансовый отчет опосредует отчетность работника уже ранее получившего наличные денежные средства от работодателя по расходному кассовому ордеру.

Согласно подпунктам 1 - 3 пункта 3.4 статьи 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны: 1) уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; 2) вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса; 3) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

По правилам пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы налогового органа о занижении базы для исчисления страховых взносов на 14 771 012 рублей.

В ходе проверки инспекцией установлено, что с расчетных счетов ООО «АБС ГРУПП» с 01.01.2020 по 30.09.2020 осуществлялось снятие денежных средств, а также переводы денежных средств физическим лицам в общей сумме 14 771 012 рублей. Однако, данные суммы не включены обществом в расчет по страховым взносам.

Изложенное подтверждается выписками о движении денежных средств по расчетному счету ООО «АБС Групп»: Приволжского филиала ПАО РОСБАНК за период с 01.01.2020 по 30.09.2020, акционерного общества "Тинькофф Банк" за период с 01.01.2020 по 30.09.2020, КИВИ Банк (акционерное общество) за период с 01.01.2020 по 30.09.2020, ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие" за период с 01.01.2020 по 30.09.2020, ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие" за период с 01.01.2020 по 30.09.2020, ПАО "Сбербанк России" за период с 01.01.2020 по 30.09.2020.

В порядке пункта 3 статьи 88 НК РФ обществу инспекцией направлено требование от 10.12.2020 № 12932 о представлении пояснений по факту выявленных расхождений или представления уточненного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года.

ООО «АБС ГРУПП» представлены договор на проведение маркетинговых исследований от 09.01.2020 б/н с ООО «Спектр» на сумму 1 670 000 рублей (Приложение № 1 к договору на проведение маркетинговых исследований от 09.01.2020) доверенность от 31.03.2020, выданную ФИО3 на право от имени организации заключать договоры.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что представленные обществом документы по взаимоотношениям с ООО «Спектр» содержат недостоверные данные, договор с данной организацией подписан неуполномоченными лицами. Кроме того, ООО «Спектр» обладает признаками организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности. Организация состоит на налоговом учете в ИФНС России по Засвияжскому района г. Ульяновска с 18.10.2016. Основной вид деятельности: «Строительство жилых и нежилых зданий» (ОКВЭД 41.20). Последняя налоговая отчетность по упрощенной системе налогообложения представлена за 2019 год с нулевыми показателями. Расчеты по форме 6-НДФЛ и по страховым взносам за полугодие 2020 года представлены также с нулевыми показателями. Расчетные счета и контрольно-кассовая техника, имущество, транспортные и основные средства, производственные активы, офисные и складские помещения для осуществления предпринимательской деятельности, в собственности отсутствуют. Документы, подтверждающие оплату предоставленных ООО «Спектр» услуг (чеки ККТ, товарные накладные и т.д.) заявителем не представлены.

Кроме того, заявителем представлены документы, а именно, кассовые чеки, в подтверждение того, что снятые с расчетных счетов общества денежные средства использовались для оплаты товаров.

Налоговым органом установлено, что указанные в чеках индивидуальные предприниматели и организации не поставляли товары в адрес общества.

Так, по чекам, выданным ИП ФИО4, ООО «МАНОВЕР ЭВОЛЮШН», ООО «АВТОДЕМПИНГ», ООО «АВТООЛЛ», ИП ФИО5, ООО «ЕНИКС», ООО «ГИПЕРМОЙКА И ФИО6», ООО «Сеть Автоматизированных пунктов выдачи», АО «Почта России» наименование товара в чеках не указано, часть чеков представлена в нечитаемом виде, номера ККТ указанные в чеках, за указанными в нем индивидуальными предпринимателями и организациями не зарегистрированы. Согласно ответам лиц, указанных в чеках, ООО «АБС ГРУПП» не является их контрагентом, указанными в чеках товарами они не торгуют.

По иным чекам налогоплательщиком не представлены оформленные в установленном порядке распорядительные документы с указанием срока, на который выдаются денежные средства и суммы выданных денежных средств подотчетным лицам, авансовые отчеты последних о расходовании полученных денежных средств, в связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что денежные средства, снятые (перечисленные) с расчетных счетов общества, расходование которых на нужды ООО «АБС ГРУПП» документально не подтверждено, являются личным доходом физического лица, в связи с чем подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

В отношении снятия денежных средств с расчетных счетов ООО «АБС ГРУПП» ФИО7 (впоследствии фамилия изменена на ФИО8) налоговым органом установлено, что снятые денежные средства не являются доходом указанного лица, так как она не распоряжалась снятыми денежными средствами. Согласно показаниям ФИО8 последнее ее место работы – в ООО «АБС ГРУПП» в 2017 г. С директором ООО «АБС ГРУПП» ФИО2 поддерживает дружеские отношения. ООО «АБС ГРУПП» в лице директора ФИО2 09.09.2019 выдана доверенность на право представления общества во всех административных и иных государственных и негосударственных учреждениях, организациях по всем возникающим вопросам.

В акте проверки инспекцией установлено, что заработная плата и иные вознаграждения, как уполномоченному лицу ООО «АБС ГРУПП» ФИО8 (ФИО7) от ООО «АБС ГРУПП» не выплачивались.

Согласно протоколу допроса от 24.12.2020 денежные средства от ООО «АБС ГРУПП» она не получала, действия по доверенности совершала на безвозмездной основе; корпоративная карта открыта на ее имя для того, чтобы она могла открывать и представлять интересы общества. Корпоративную карту сразу передала ФИО2 Денежными средствами она не распоряжалась.

Согласно протоколу допроса ФИО2 она выдавала от имени общества доверенность ФИО7 так как в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком ей нужен был помощник. В указанный период ФИО7 открывала счет в банке ООО «АБС ГРУПП», все банковские документы оформлены на нее, корпоративная карта оформлена на ее имя, фактически эта карта находится у ФИО2 и она ею распоряжается. В связи с чем при снятии ФИО2 наличных денежных средств в банкомате автоматически отражается информация о ФИО7, хотя деньги снимает ФИО2 То есть, ФИО2 подтвердила, что денежные средства с корпоративной карты общества снимались ею.

Учитывая, что ФИО2 является руководителем ООО «АБС ГРУПП» и именно ей одной принадлежит право распоряжения денежными средствами на расчетных счетах общества страховые взносы по снятым со счетов денежным средствам, а также переводам денежных средств в общей сумме 14 771 012 рублей налоговым органом доначислен обществу как налоговому агенту по работнику ФИО2

Суды, руководствуясь положениями частей 1, 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, пунктами 3,4 статьи 23, пунктом 1 статьи 419, пунктом 1 статьи 252, статьей 420 НК РФ, пунктом 6.3 Указания, исследовав в совокупности и взаимосвязи все имеющиеся в деле доказательства, пришли к выводу о том, что налогоплательщиком не представлены оформленные в установленном порядке распорядительные документы с указанием срока, на который выдаются денежные средства и суммы выданных денежных средств подотчетным лицам, авансовые отчеты последних о расходовании полученных денежных средств. Надлежащих доказательств документального подтверждения работниками понесенных расходов и оприходования в установленном порядке товарно-материальных ценностей налогоплательщиком также не представлено.

Относительно договора займа, заключенного 23.03.2021 между ООО «АБС ГРУПП» и ФИО2, с учетом положений статей 65 - 71 АПК РФ, пункта 78 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", суды установили, решение по результатам проверки было принято налоговым органом 17.03.2021, апелляционная жалоба на указанное решение направлена в УФНС по Ульяновской области 16.04.2021, решение по апелляционной жалобе вынесено 19.05.2021. Соответственно на момент вынесения инспекцией решения по результатам проверки спорный договор займа налогоплательщиком заключен не был. На момент обращения в вышестоящий налоговый орган и на момент вынесения решения по апелляционной жалобе налогоплательщиком указанный договор вместе с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган представлен не был, хотя, исходя из даты его заключения, должен быть представлен.

Кроме того, судами отмечено, что указанный договор подписан и от имени Займодавца и от имени Заемщика одним лицом ФИО2 ООО «АБС ГРУПП» и ФИО2 являются взаимозависимыми лицами на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ (ФИО2 - единственный учредитель и генеральный директор ООО «АБС ГРУПП»). Изначально денежные средства снимаются ФИО2 с расчетных счетов общества, затем оформляются документы о возвращении денежных средств в общество в сумме 10 612 101 рубль., оформляется договор займа и денежные средства вновь наличными на ту же сумму выдаются ФИО2 из кассы общества.

Доводы, приводимые ООО "АБС ГРУПП" относительно того, что судами не дана оценка представленным копиям приходно-кассовых ордеров, подтверждающим факт исполнения ФИО2 обязательств по договору, отклоняются судом кассацонной инстанции.

Из материалов дела усматривается, что суды отнеслись критически к представленным приходным кассовым ордерам о частичном возврате суммы займа ФИО2 за период с 21.04.2021 по 23.06.2021.

За указанный период ФИО2 в общество внесено 1 586 461 рублей 35 копеек. При этом за 2020 год доход ФИО2 составил 97 000 рублей 00 копеек. Надлежащие бесспорные и достаточные доказательства по исполнению сторонами договора займа не представлены.

Также следует учесть, что согласно пункту 4.6 Указания № 3210-У поступающие в кассу наличные деньги, и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004. Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель) (пункт 4.6 Указания № 3210-У). Согласно пунктам 4.1,4.6, 5.1 квитанция к приходному кассовому ордеру является первичным документом, подтверждающим факт внесения наличных денежных средств в кассу продавца. Между тем, квитанции к приходному кассовому ордеру, кассовая книга заявителем не представлены.

Довод общества по вопросу неправомерного обложения страховыми взносами с сумм выплаченных ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12 отклоняется судом кассационной инстанции в силу следующего.

По требованию налогового органа от 24.07.2020 года № 8468 заявителем представлено 3 договора займа от 23.01.2020: с ФИО13, ФИО14 и ФИО11 на общую сумму 34 000 рублей.

Указанная сумма подтверждена выписками банков о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «АБС ГРУПП» за проверенный период и не рассматривалась инспекцией как выплата дохода физическим лицам.

Договоры займа с ФИО10 обществом в ходе проведения камеральной налоговой проверки, а также с возражениями на акт налоговой проверки не представлялись.

Согласно пояснениям директора общества от 15.12.2020, ответам ООО «АБС ГРУПП» от 07.08.2020 и от 10.08.2020 (исх. № 25) зачисление денежных средств в размере 60 000 рублей на счет ФИО10 осуществлено для оплаты хозяйственных расходов. Следовательно, представленные заявителем договоры займа от 19.06.2020 года № 19/06/20 и от 15.07.2020 № 15/07/2020 с ФИО10 составлены после окончания камеральной налоговой проверки и получения оспариваемого решения.

Учитывая, что в ходе проведения проверки указанные договоры представлены не были, суды расценил позицию заявителя, как содержащую явные противоречия и непоследовательность, в связи с чем указанные договоры оценили критически.

Согласно части 1 статьи 198, статьям 200 и 201 АПК РФ, а также исходя разъяснений, содержащихся в пункте 6 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 (ред. от 25.12.2018) "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суды пришли к верному выводу об отсутствии оснований и условий, предусмотренных частью 1 статьи 198 АПК РФ, и необходимых для удовлетворения требований заявителя.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования судебных инстанций и по существу направлены на иную оценку фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, что не может служить основанием для удовлетворения кассационной жалобы и отмены законных и обоснованных судебных актов (статья 286 АПК РФ).

Нарушений норм материального и процессуального права судами не допущено, выводы судов соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Основания для отмены либо изменения судебных актов отсутствуют (статья 288 АПК РФ).

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 03.02.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2022 по делу № А72-7881/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья И.Ш. Закирова

Судьи А.Н. Ольховиков

Л.Ф.Хабибуллин