Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-105/2022) общества с ограниченной ответственностью «Горизонт» на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 20.11.2021 по делу № А75-13825/2021 (судья Чешкова О.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Горизонт» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 628520, Ханты-Мансийского автономного округа - Югра, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 628011, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>) с участием заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, о признании недействительным решения от 18.01.2021 № 395,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре – ФИО1 (по доверенности от 25.11.2021 сроком действия 1 год), ФИО2 (по доверенности от 30.06.2021 сроком действия 1 год).

от Управления Федеральной налоговой службы России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре – ФИО2 (по доверенности от 01.06.2021 сроком действия 1 год),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Горизонт» (далее - заявитель, общество, ООО «Горизонт») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – заинтересованное лицо, инспекция, МИФНС России №1 по ХМАО-Югре) о признании недействительным решения от 18.01.2021 № 395.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Ханты-Мансийскому автономному
округу – Югре (далее – управление, УФНС России по ХМАО-Югре).

Решением от 20.11.2021 Арбитражного суда Ханты-мансийского автономного округа – Югры в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Горизонт» обратилось с апелляционной жалобой в Восьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 20.11.2021 по делу № А75-13825/2021 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Податель апелляционной жалобы ссылается на то, что инспекция не выявила двойного включения суммы вычетов в налоговой декларации, следовательно, указанная сумма вычетов была задекларирована, а необоснованность заявления обществом права на вычет этой суммы налога инспекцией не доказана; арбитражная практика указывает на то, что заявительный порядок применения налоговых вычетов по НДС предполагает их отражение именно в составе налоговой декларации по НДС, а не в составе книги покупок; учитывая, что в результате представления уточненной декларации не произошло бы изменения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, обязанность по представлению такой декларации у общества отсутствовала.

01.03.2022 инспекцией посредством системы «Мой арбитр» представлен отзыв на апелляционную жалобу.

Суд апелляционной инстанции определил отказать в приобщении отзыва к материалам дела, в связи с отсутствием доказательств направления указанного отзыва лицам, участвующим в деле.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание явку представителя не обеспечило.

На основании части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие не явившегося участника процесса.

Представители МИФНС России №1 по ХМАО-Югре и УФНС России по ХМАО-Югре с доводами апелляционной жалобы не согласны, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, заслушав представителей инспекции и управления, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, обществом 27.07.2020 в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2020, согласно которой сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составляет 98 887 485 руб.

По результата проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что в книге покупок ООО «Горизонт» за 2 квартал 2020 отражен счет-фактура от 30.04.2020 № 151 на сумму 5 895 878 руб. 69 коп. (в том числе НДС 982 646 руб. 45 коп.), выставленный ООО «Стандарт-Нефтепродукт».

При этом ООО «Стандарт-Нефтепродукт» в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 по счету-фактуре от 30.04.2020 № 151 отражена реализация на сумму 854 519 руб. 08 коп. (в том числе НДС - 142 419 руб. 85 коп.).

В связи с установленными расхождениями инспекцией в соответствии с положениями статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в адрес ООО «Горизонт» и ООО «Стандарт-Нефтепродукт» направлены требования о представлении пояснений.

В ответ на требование налогового органа ООО «Стандарт-Нефтепродукт» подтвердило достоверность сведений, отраженных в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший период» представленной им налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года.

ООО «Горизонт» в ответ на требование инспекции сообщило, что внесение изменений в раздел 8 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 будет проведено после проведения мониторинга.

С возражениями на акт проверки от 11.11.2020 № 4388 обществом в инспекцию представлены следующие счета-фактуры, выставленные ООО «Стандарт-Нефтепродукт»: - от 30.04.2020 № 151 на сумму 854 519 руб. 08 коп. (в том числе НДС - 142 419 руб. 85 коп.); от 30.04.2020 № 150 на сумму 5 041 359 руб. 61 коп. (в том числе НДС - 840 226 руб. 60 коп.).

Общество так же представило письмо ООО «Стандарт-Нефтепродукт» от 07.12.2020, в котором данная организация подтверждает выставление в адрес ООО «Горизонт» счетов-фактур от 30.04.2020 № 150 и № 151, с приложением книги продаж ООО «Стандарт-Нефтепродукт» за 2 квартал 2020 года.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 18.01.2021 № 395 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Горизонт» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 168 045 руб., обществу предложено уплатить недоимку в сумме 840 027 руб.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось с апелляционной жалобой в управление.

Решением управления от 09.04.2021 № 07-15/05616 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Жалоба общества в Федеральную налоговую службу (далее – ФНС) решением от 06.08.2021 № СД-4-9/11157@ также оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятым инспекцией решением, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

20.11.2021 Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры принял решение, которое обжалуется обществом в апелляционном порядке.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Из материалов дела следует, что общество в силу статей 143, 246 НК РФ в проверяемом периоде являлось плательщиком НДС.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьёй 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Правила осуществления налогового контроля устанавливаются главой 14 НК РФ. В силу статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 2 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В силу пункта 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой
(за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщики, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При представлении указанных пояснений не по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, или на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Статьёй 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169).

В соответствии со статьёй 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как следует из пункта 5.1 статьи 174 НК РФ, в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

Формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (далее – Порядок).

Пунктом 4 Порядка установлено, что декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента),
а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

В соответствии с пунктом 45 Порядка раздел 8 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 НК РФ) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Приложение 1 к разделу 8 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 НК РФ) в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация (пункт 46 Порядка).

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утверждены Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила).

Согласно пункту 1 Правил, покупатели ведут на бумажном носителе либо
в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость (далее - книга покупок), предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), и документов (чеков) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, выставленных (оформленных) продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре и документу (чеку) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором зарегистрированы счет-фактура и корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений либо документ (чек) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость (пункт 4 Правил).

Как определено пунктом 24 Правил, контроль за правильностью ведения книги покупок и дополнительных листов книги покупок, составленных на бумажном носителе или в электронном виде организацией, осуществляется руководителем организации (уполномоченным им лицом), составленных индивидуальным предпринимателем – индивидуальным предпринимателем.

В данном случае, как верно установлено налоговым органом и судом первой инстанции, зарегистрированный ООО «Горизонт» в книге покупок за 2 квартал 2020 счет-фактура № 151 выставлен ООО «Стандарт-Нефтепродукт» на сумму реализации в размере 854 519 руб. 08 коп. (в том числе НДС 142 419 руб. 85 коп.); счет-фактура от 30.04.2020 № 150 на сумму 5 041 359 руб. 61 коп. (в том числе НДС – 840226 руб. 60 коп.) обществом в книге покупок за 2 квартал 2020 не отражен.

При этом изменения в книгу покупок обществом до конца проверки и вынесения оспариваемого решения не внесены, уточненная налоговая декларация по НДС
за 2 квартал ООО «Горизонт» в инспекцию не представлена. Пояснения с указанием корректных данных в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи,
как этого требует установленный Приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@ Порядок, так же не представлены.

Как следует из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06, от 30.10.2007 №8686/07,обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О указано, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Поскольку бремя доказывания правомерности и обоснованности применения налогового вычета по НДС возложено на налогоплательщика, а им не предоставлены необходимые для установления всех условий законности применения вычета документы, то налогоплательщик несет риск не доказывания необходимых фактов выраженный в отказе признания обоснованным налогового вычета.

По смыслу Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О и пункта 7 статьи 3 НК РФ действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Обязанность доказывания недобросовестности возложена на налоговые органы.

Вместе с тем, поскольку возможность применения вычетов по налогу носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность их применения, в том числе путем представления соответствующих документов.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № 23/11 само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов
в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате
в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Такой подход исключает возможность неоднократного принятия к вычету сумм налога по одному и тому же документу.

Приведенные выше обстоятельства, по убеждению судебной коллегии, позволяют сделать вывод о том, что у заявителя отсутствуют основания для утверждения, что обществом в декларации по НДС за 2 квартал 2020 года был заявлен
к вычету налог по счету-фактуре от 30.04.2020 № 150 на сумму 5 041 359 руб. 61 коп.
(в том числе НДС – 840 226 руб. 60 коп.).

Суд апелляционной инстанции отмечает, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика и носит заявительный характер, в силу чего у инспекции не было оснований полагать, что налогоплательщик воспользовался своим правом на налоговый вычет по счету-фактуре от 30.04.2020 № 150, который не отражен в книге покупок общества.

Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что обществом не соблюден порядок реализации права на заявление налогового вычета по НДС на сумму 840 226 руб. 60 коп. по счету-фактуре от 30.04.2020 № 150.

Ссылки подателя жалобы на иную судебную практику судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку судебные акты приняты по делам с иными фактическими обстоятельствами. В данном случае, по верному утверждению налогового органа, основанием для принятия решения послужило
не наличие технической ошибки в книге покупок налогоплательщика, а ненадлежащая реализация права на налоговый вычет.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда первой инстанции оценке тех же обстоятельств дела и норм права, не опровергают правомерность и обоснованность выводов суда первой инстанции, а выражают свое несогласие с ними, что не может служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Принимая во внимание вышеизложенное, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований о признании недействительным решения от 18.01.2021 № 395.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Таким образом, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ее подателя.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Горизонт» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 20.11.2021 по делу № А75-13825/2021 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

А.Н. Лотов

Судьи

Н.Е. Иванова

О.Ю. Рыжиков