Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л., рассмотрел в судебном заседании с использованием средств видеоконференц-связи при содействии Восемнадцатого арбитражного апелляционного кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска (далее - ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска, инспекция, налоговый орган) решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.08.2021 по делу № А76-12660/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2021 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Урал-Сервис» (далее -
ООО «Урал-Сервис», общество, налогоплательщик) - ФИО1 (доверенность от 18.01.2022);

инспекции – ФИО2 (доверенность от 27.12.2021), ФИО3 (доверенность от 15.07.2021);

Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области - ФИО2 (доверенность от 27.12.2021).

ООО «Урал-Сервис» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска
о признании недействительным решения от 23.11.2020 № 5213 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1 789 346 руб., пени по НДС в сумме 217 346 руб. 53 коп., штрафа в размере 217 677 руб. 53 коп.

Решением суда первой инстанции от 12.08.2021 заявленные требования удовлетворены частично. Решение инспекции признано недействительным в части доначисления НДС в сумме 1 685 045 руб., соответствующих пени и штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда
от 23.11.2021 решение суда оставлено в силе.

В кассационной жалобе заинтересованное лицо указывает на то, что судами неправильно применены нормы Налогового кодекса Российской Федерации, считает, что налоговые вычеты по спорным счетам-фактурам могут быть приняты только в сумме 1 797 955 руб., соответствующей доле 50,12% в праве собственности на возведенный объект строительства, принадлежащей ООО «Урал-Сервис». Считает неправомерным принятие судом вычетов по счетам-фактурам № 76 от 29.04.2019 и № 77
от 07.08.2019, так как они заявлены не по имуществу налогоплательщика.

Общество в представленном отзыве просит кассационную жалобу инспекции оставить без удовлетворения.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Калининскому району
г. Челябинска проведена камеральная налоговая проверка на основании уточненной (корректировка № 3) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, представленной ООО «Урал-Сервис».

По результатам налоговой проверки составлен акт от 06.07.2020 № 3518 и вынесено решение от 23.11.2020 № 5213 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС
за 3 квартал 2019 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 357 869 руб.

Оспариваемым решением налогоплательщику начислены недоимка по НДС за 3 квартал 2019 в сумме 1 789 346 руб. и пени по НДС в сумме
217 677 руб. 53 коп.

Решением УФНС России по Челябинской области от 01.03.2021
№ 16-07/001302 решение инспекции утверждено.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, налогоплательщик обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования частично, суды обоснованно исходили из отсутствия правовых оснований для предоставления заявителю права на вычет по НДС только в пропорции, соответствующей доле 50,12% в праве собственности на возведенный объект строительства, принадлежащий ООО «Урал-Сервис».

Выводы судов являются законными.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

При этом на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение ст. ст. 146, 170, 171, 172 Налогового кодекса в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, завышены суммы НДС, предъявленные к вычету по счетам-фактурам от ООО «Трест СКМ», выставленным за выполненные работы при строительстве объекта «Торгово-досуговый комплекс с паркингом и спортивным блоком по ул. Чичерина в Калининском районе г. Челябинска» (далее по тексту - торгово-досуговый комплекс), что привело к неуплате в бюджет налога на добавленную стоимость в размере 1 789 346 руб.

Инспекцией установлено, что ООО «Урал-Сервис» (заказчик) заключен договор строительного генерального подряда № 01/2017 от 01.03.2017 с
ООО «Трест СКМ» (генподрядчик) на выполнение работ по строительству торгово-досугового комплекса (далее по тексту - договор подряда № 01/2017
от 01.03.2017).

Согласно договору подряда № 01/2017 от 01.03.2017 генподрядчик обязуется выполнить работы по строительству объекта собственными и/или привлеченными силами. Объем и виды, стоимость, сроки начала и окончания производства строительно-монтажных работ определяются дополнительными соглашениями к договору.

ООО «Урал-Сервис» (заказчик-застройщик) заключен договор инвестирования № 1 от 01.09.2018 с ФИО4 (инвестор-1), ФИО5 (инвестор-2), ФИО6 (инвестор-3), ФИО7 (инвестор-4), ФИО8 (инвестор-5), предметом которого является участие инвесторов и заказчика-застройщика в финансировании строительства торгово-досугового комплекса с целью приобретения в собственность нежилых помещений.

Согласно договорам уступки права требования от 17.12.2018 и от 19.12.2018 произведена замена инвесторов по договору инвестирования № 1 от 01.09.2018, в том числе ФИО4 уступил свои права ФИО9, ФИО5 уступил свои права ФИО10

Договором инвестирования № 1 от 01.09.2018 (в редакции дополнительных соглашений от 31.01.2019, от 01.02.2019 и дополнительного соглашения от 01.02.2019 к дополнительному соглашению от 31.01.2019) установлены следующие доли сторон в объекте инвестирования:

- инвесторы приобретают в общую долевую собственность нежилые помещения общей площадью 11 807 кв. м;

- ООО «Урал-Сервис» приобретает в индивидуальную собственность нежилые помещения общей площадью 11 861,6 кв. м;

- инвесторы и ООО «Урал-Сервис» приобретают в общую долевую собственность помещения общего пользования общей площадью 7 853,50 кв. м, пропорционально площади находящихся в собственности помещений.

Строительство объекта инвестирования - торгово-досугового комплекса блоком завершено в 2018 году, что подтверждается разрешением на ввод объекта в эксплуатацию № RU7431500-283-2018 от 28.12.2018, выданным Администрацией г. Челябинска.

Из сведений, представленных Федеральной службой государственной регистрации кадастра и картографии, установлено, что общая площадь указанного объекта составила 31 522,1 кв. м и включает в себя нежилые помещения площадью 23 668,60 кв. м, и помещения общего пользования площадью 7 853,50 кв. м.

Согласно акту приема-передачи результата инвестиционной деятельности от 01.02.2019 к договору инвестирования № 1 от 01.09.2018, заказчик-застройщик передал, а инвесторы приняли в общую долевую собственность (по долям согласно договору инвестирования № 1 от 01.09.2018) нежилые помещения общей площадью 11 807 кв. м, расположенные в нежилом здании торгово-досугового комплекса с паркингом и спортивным блоком с кадастровым номером 74:36:0601001:6069 по адресу: г. Челябинск,
ул. Чичерина, д. 28.

Таким образом, доля нежилых помещений в возведенном объекте строительства, переданных Инвесторам, составила 49,88% (11 807 кв. м), доля нежилых помещений в собственности Заказчика-застройщика составила 50,12% (11 861,6 кв. м), что соответствует условиям договора инвестирования № 1 от 01.09.2018.

ООО «Урал-Сервис» в налоговой декларации по НДС за 3 квартал
2019 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Трест СКМ», за выполненные работы при строительстве объекта торгово-досуговый комплекс, в общей сумме 3 587 301,10 руб., в том числе:

- счет-фактура от 31.10.2018 № 52 на сумму НДС 1 565 397,54 руб.,

- счет-фактура от 31.10.2018 № 54 на сумму НДС 209 104,40 руб.,

- счет-фактура от 31.11.2018 № 75 на сумму НДС 1 567 849,32 руб.,

- счет-фактура от 06.08.2019 № 76 на сумму НДС 216 709,19 руб.,

- счет-фактура от 07.08.2019 № 77 на сумму НДС 28 240,70 руб.

По мнениюинспекции, налоговые вычеты по указанным счетам-фактурам ООО «Трест СКМ» могут быть приняты только в сумме 1 797 955 руб., соответствующей доле 50,12% в праве собственности на возведенный объект строительства, принадлежащей ООО «Урал-Сервис».

В отношении счета-фактуры от 31.10.2018 № 52 на сумму НДС
1 565 397,54 руб. (т. 1 л.д. 62), и от 30.11.2018 № 75 на сумму НДС
1 567 849,32 руб. (т. 1 л.д. 66).

Указанные счета-фактуры выставлены в связи с проведением работ по монтажу рекламных конструкций-медиафасадов (акты КС-2 и справки КС-3 - т. 1 л.д. 63-65, 67-69).

Судами установлено, что медиафасады Dicolor HD-ALP16, стоимостью
8 696 653 руб. и 8 279 362,98 руб., вывеска «КОСМОС», стоимостью
430 911,02 руб. приобретены непосредственно заявителем за счет своих средств, учтены у налогоплательщика как основные средства, смонтированы за счет налогоплательщика, что налоговым органом не оспаривается.

Указанные медиафасады используются непосредственно заявителем в своей предпринимательской деятельности (сдача в аренду - т. 1, л.д. 128).

Поскольку указанные медиафасады и вывеска не являются несущей либо ограждающей конструкцией, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что они не относятся к общему имуществу ТРК «Космос».

Наличие или отсутствие указанных медиафасадов и вывески не повлияет на целостность и прочность здания, и не отразится на его эксплуатационных характеристиках.

В связи с чем, суд отклоняет довод жалобы о наличии оснований для предоставления заявителю права на вычет по НДС (в связи с оплатой спорных работ) только в пропорции, соответствующей доле 50,12% в праве собственности на возведенный объект строительства, принадлежащей
ООО «Урал-Сервис».

В договоре на управление ТРК «Космос» от 11.04.2019 указан подробный перечень общего имущества здания, в котором спорные медиафасады не поименованы.

В отношении счетов-фактуры от 29.04.2019 № 76 и от 07.08.2019 № 77.

Счет-фактура от 06.08.2019 № 76 на сумму НДС 216 709,19 руб. (т. 1, л.д. 71), на оплату выполненных дополнительных работ (изготовление и монтаж входной группы, прокладка кабеля и т.п.) в помещении, принадлежащем
ИП ФИО8, для арендаторов сети магазинов «детский мир» - ПАО «Детский мир».

Основанием выполнения работ послужил предварительный договор № 46 от 20.02.2019 аренды нежилого помещения заключенный между ООО «Урал-Сервис» (арендодатель) и ПАО «Детский мир» (арендатор).

Согласно приложению № 7 (разделительная ведомость) к предварительному договору № 46 от 20.02.2019 ООО «Урал-Сервис» выполнил требуемые арендатором работы в помещении, принадлежащем
ИП ФИО8:

- акт КС-2 № 1 от 29.04.2019 по монтажу автоматической системы пожаротушения в магазине «Детский мир» (п. 4.7. приложения № 7 разделительная ведомость);

- акт КС-2 № 2 от 29.04.2019 по изготовлению и монтажу входной группы магазин «детский мир» (п. 3.2.3 приложения № 7 к договору № 46);

- акт КС-2 № 3 от 29.04.2019 работы по прокладке кабеля в магазине «детский мир» (п. 4.3.2 приложения № 7);

- акт КС-2 № 4 от 29.04.2019 работы по прокладке кабеля в магазине «детский мир» (п. 4.3.2 приложения № 7);

- акт КС-2 № 5 от 29.04.2019 монтаж системы кондиционирования в магазине «детский мир» (п. 4.5.1 приложения № 7 к договору).

Таким образом, работы ООО «Урал-Сервис» выполнены в апреле 2019 г. после получения Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (от 28.12.2018), оплачены согласно счету-фактуре № 76 от 29.04.2019 и впоследствии проданы по той же стоимости согласно счету-фактуре № 1003 от 06.08.2019 на сумму
1 300 255,16 руб., в том числе НДС - 216 709,19 руб.

Счет-фактура от 07.08.2019 № 77 на сумму НДС 28 240,70 руб. (т. 1, л.д. 81) на изготовление и монтаж входной группы, витринное остекления для салона «МТС» (собственник помещения ИП ФИО6, арендатор
АО «РТК»).

Основанием выполнения работ послужил предварительный договор № 55 от 22.03.2019 аренды нежилого помещения заключенный между ООО «Урал-Сервис» (арендодатель) и АО «РТК» (арендатор).

Согласно приложению № 7 (разделительная ведомость) к предварительному договору № 55 от 22.03.2019 ООО «Урал-Сервис» выполнил требуемые арендатором (АО «РТК») работы в помещении, принадлежащем ИП ФИО6:

- акт КС-2 № 1 от 07.08.2019 на изготовление и монтаж входной группы для салона связи «МТС» на сумму 58 573 руб. (п. 12.1, 12.3 приложения № 7 к договору);

- акт КС-2 № 2 от 07.08.2019 монтаж системы кондиционирования в салоне «МТС» на сумму 110 871,19 руб. (п. 5 приложения № 7), всего стоимостью
1 169 444,19 руб. (справка КС-3 от 07.08.2019 о стоимости выполненных работ заказчик ООО «Урал-Сервис», подрядчик - ООО «Трест СКМ»).

ООО «Урал-Сервис» работы, указанные в счете-фактуре № 77
от 07.08.2019, актах № 1 и № 2 от 07.08.2019, проданы собственнику помещения ИП ФИО6 на основании счета-фактуры № 1004 от 07.08.2019 на сумму 110 871,19, в том числе НДС - 18 478,53 руб. (наименование оказанных услуг «Плата за работы и услуги по договору на управление нежилым зданием от 11.04.2019 (монтаж системы кондиционирования).

Вышеуказанные работы не предусматривались инвестиционными договорами, выполнены после получения разрешения на ввод объекта
(ТРК «КОСМОС» в эксплуатацию, выполнены в помещениях, принадлежащих на праве собственности конкретным собственникам, в связи с чем отсутствуют правовые основания для предоставления заявителю права на вычет по НДС
(в связи с оплатой спорных работ) только в пропорции, соответствующей доле 50,12% в праве собственности на возведенный объект строительства, принадлежащей ООО «Урал-Сервис».

Судами учтено, что источник возмещения НДС из бюджета сформирован, все условия для применения налоговых вычетов по НДС выполнены,
ООО «Урал-сервис» правомерно учел НДС по счетам-фактурам № 76 и № 77 в полном объеме.

В остальной части судебные акты не обжаловались.

Поскольку решением инспекции в указанной части на общество необоснованно возложена обязанность по уплате обязательных платежей, суд полагает подтвержденным факт нарушения этой частью решения прав и законных интересов заявителя в сфере экономической деятельности.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.08.2021 по делу
№ А76-12660/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2021 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий Д.В. Жаворонков

Судьи Н.Н. Суханова

Е.А. Кравцова