Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола секретарем судебного заседания Козельской Е.М., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Челябинской области от 10 февраля 2022 года по делу № А76-40248/2021.

В судебном заседании приняли участие:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (паспорт);

представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Челябинской области – ФИО2 (служебное удостоверение, доверенность № 03-07/022328 от 30.12.2021, диплом).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Челябинской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, МИФНС №18 по Челябинской области) о признании недействительным решения от 10.02.2022 №1854.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 10.02.2022 (резолютивная часть решения объявлена 03.02.2022) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ИП ФИО1 (далее также – податель апелляционной жалобы, апеллянт) обратился в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы её податель указывает на то, что налоговым органом и судом неправильно оценены обстоятельства дела. Считает, что установка окон и перегородок ПВХ представляет собой «услуги по монтажу». В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ), и в Законе Челябинской области о патентной системе налогообложения отсутствуют указания кодов по ОКВЭД, которыми данным патентом разрешено заниматься. Само по себе невнесение кода отдельного вида деятельности Минэкономразвития России не может рассматриваться как основание для отказа в применении системы налогообложения, предусмотренной НК РФ и Законом Челябинской области №396-ЗО, так как Минэкономразвития России не является органом, уполномоченным на издание нормативных актов, касающихся налогообложения.

В нарушение указанных требований налогового законодательства, невключение в ОКВЭД кода на выполнение монтажных работ по установке оконных блоков из ПВХ (то есть неясность нормативных актов) истолковано судом как основание для неприменения выбранной предпринимателем системы налогообложения и возложение на налогоплательщика дополнительного налогового бремени.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

До начала судебного заседания налоговым органом направлен отзыв на апелляционную жалобу, о приобщении которого к материалам дела заявлено ходатайство в судебном заседании.

Рассмотрев указанное ходатайство, суд апелляционной инстанции в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приобщил отзыв на апелляционную жалобу.

В судебном заседании предприниматель и представитель инспекции поддержали позиции, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом установлена неуплата налога по упрощенной системе налогообложения (далее также – УСН) в сумме 452 733 руб.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО1 с 01.01.2011 применяет УСН с объектом налогообложения доходы (налоговая ставка 6%). Основной вид деятельности налогоплательщика - «Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве» (код ОКВЭД 22.23).

Дополнительные виды деятельности - «Ремонт машин и оборудования» (код ОКВЭД 33.12), «Работы столярные и плотничные» (код ОКВЭД 43.32), «Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах» (код ОКВЭД 47.19), «Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках» (код ОКВЭД 47.8), «Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков» (код ОКВЭД 47.9), «Перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами» (код ОКВЭД 49.41.2), «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» (код ОКВЭД 68.20.2).

Кроме того, предпринимателем получен патент от 16.12.2019 №7457190000369 на осуществление предпринимательской деятельности по виду деятельности - оказание услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ на период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

В ходе камеральной налоговой проверки по УСН за 2020 год инспекцией установлено, что на расчетный счет заявителя, открытый в ПАО «Сбербанк России», в 2020 году поступили денежные средства в размере 8 323 239 руб. от государственного бюджетного учреждении здравоохранения «Районная больница города Аша», государственного бюджетного учреждении здравоохранения «Районная больница города Катав-Ивановск», Министерства внутренних дел РФ по Катав-Ивановскому району Челябинской области, МДОУ детский сад №6 «Золотая рыбка» города Юрюзани Катав-Ивановского муниципального района, государственного бюджетного профессионального образовательного учреждения «Усть-Катавский индустриально-технологический техникум», федерального бюджетного учреждения здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в Челябинской области», МДОУ детский сад №7 «Петушок» комбинированного вида города Юрюзани Катав-Ивановского муниципального района, МДОУ детский сад №10 «Сказка» Катав-Ивановского муниципального района, МДОУ детский сад №3 «Грибок» Катав-Ивановского муниципального района, государственного бюджетного профессионального образовательного учреждении «Усть-Катавский индустриально-технологический техникум», МОУ «Средняя общеобразовательная школа №2» города Юрюзани Катав-Ивановского муниципального района, МОУ «Основная общеобразовательная школа №3» города Юрюзани Катав-Ивановского муниципального района, муниципального учреждения «Районное межпоселенческое социальное культурное объединение» в счет оплаты работ по монтажу/ремонту оконных блоков, дверей, пластиковых перегородок.

В ходе камеральной налоговой проверки в соответствии со статьей 93.1 НК РФ истребованы документы у вышеуказанных контрагентов ИП ФИО1

Согласно полученным ответам установлено выполнение следующих работ:

1. Выполнение капитального ремонта: замена деревянных оконных блоков на пластиковые блоки, установка и разборка инвентарных лесов в государственном бюджетном учреждении здравоохранения «Районная больница города Аша», Министерстве внутренних дел РФ по КатавИвановскому району Челябинской области, МДОУ детский сад №6 «Золотая рыбка» города Юрюзани Катав-Ивановского муниципального района, государственном бюджетном профессиональном образовательном учреждении «Усть-Катавский индустриально-технологический техникум», федеральном бюджетном учреждении здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в Челябинской области», МДОУ детский сад №7 «Петушок» комбинированного вида города Юрюзани Катав-Ивановского муниципального района, МДОУ детский сад №3 «Грибок» Катав-Ивановского муниципального района, государственном бюджетном профессиональном образовательном учреждении «Усть-Катавский индустриально-технологический техникум», МОУ «Средняя общеобразовательная школа №2» города Юрюзани Катав-Ивановского муниципального района, МОУ «Основная общеобразовательная школа №3» города Юрюзани Катав-Ивановского муниципального района, муниципальном учреждении «Районное межпоселенческое социальное культурное объединение».

2. Выполнение работ по замене дверей эвакуационных выходов в группах МДОУ детский сад №10 «Сказка» Катав-Ивановского муниципального района и государственном бюджетном учреждении здравоохранения «Районная больница города Катав-Ивановск».

Общая стоимость выполненных работ согласно актам выполненных работ составляет 8 323 239 руб. (без НДС).

Доход в размере 8 323 239 руб. не отражен ИП ФИО1 в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год, так как квалифицирован предпринимателем как выручка от услуг по монтажу пластиковых окон, оказываемых в рамках деятельности по патенту.

На основании указанных обстоятельств налоговым органом оспариваемым решением установлена неуплата налога по УСН в сумме 452 733 руб.

Решением Управления ФНС России по Челябинской области 16.01.2021 №16-07/006511 решение МИФНС России № 18 по Челябинской области от 16.07.2021 № 1854 утверждено.

Заявитель, не согласившись с вынесенным решением, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что неуплата налога по УСН правомерно послужила основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

При этом нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом особенностей главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должен доказать заявитель.

С 01.01.2013 главой 26.5 НК РФ установлен специальный налоговый режим – патентная система налогообложения.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункта 1 статьи 346.43 НК РФ).

Применение патентной системы налогообложения разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ.

На территории Челябинской области патентная система налогообложения введена Законом Челябинской области от 25.10.2012 № 396-30 «О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Челябинской области» (далее - Закон №396-ЗО), в том числе в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (подпункт 13 пункта 1 статьи 1 Закона №396-ЗО).

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1 статьи 346.44 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ), в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.48 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Потенциально возможный к получению годовой доход по указанному выше виду деятельности установлен на 2020 год в зависимости от средней численности наемных работников Законом Челябинской области от 09.04.2020 №124-30 «О внесении изменений в Закон Челябинской области «О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Челябинской области».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

На основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (в редакции, действовавшей до 01.06.2021) (далее - ОКВЭД 2), введенного в действие с 01.02.2014, с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 01.01.2014, производство прочих строительно-монтажных работ, производство электромонтажных работ и производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха соответствуют кодам 43.29, 43.21 и 43.22 (Класс 43.2 - Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ).

В отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных указанными выше кодами ОКВЭД 2, возможно применение патентной системы налогообложения по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено, что из исследованных в ходе проверки муниципальных и государственных контрактов, заключенных предпринимателем, следует, что их предметом являлись: выполнение капитального ремонта и выполнение работ по замене дверей эвакуационных выходов в группах.

При этом деятельность по установке дверей (кроме автоматических и вращающихся), окон, дверных и оконных рам из дерева или прочих металлов соответствует коду ОКВЭД 43.32 «Работы столярные и плотничные», который включен в подкласс - 43.3 «Работы строительные отделочные» класса 43 - «Работы строительные специализированные», который включает, в том числе отделочные плотничные работы. Также к таким работам относятся ремонтные работы по всем типам вышеперечисленных работ.

На основании указанного суд пришел к правильному выводу, что предпринимателем оказаны услуги по муниципальным контрактам, относящиеся к коду ОКВЭД 43.32, в связи с чем применение заявителем патента к спорным услугам в 2020году необоснованно.

Кроме того, судом со ссылкой на подпункт 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ указано, что патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек, но в рассматриваемом случае предпринимателем осуществлялся ремонт на объектах, не связанных с проживанием граждан, следовательно, применение заявителем патентной системы является необоснованным.

При таких обстоятельствах с учетом того, что деятельность по производству работ столярных и плотничных, которые относятся строительным отделочным работам, не подпадает под действие выданного предпринимателю патента на «услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ», налоговый орган по результатам проверки верно установил, что доход, полученный ИП ФИО1 в 2020 году от выполненных работ по муниципальным и государственным контрактам, подлежит налогообложению в рамках УСН.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что неуплата налога по УСН правомерно послужила основанием для вынесения инспекцией оспариваемого решения №1854 от 16.07.2021. Оснований не согласиться с указанным выводом суда судебная коллегия не находит.

Ссылка предпринимателя на приведенную судебную практику, не принимается, поскольку сформирована по иным фактическим обстоятельствам и не имеет правового значения по выше приведенным основаниям. Применение в данном случае части 7 статьи 1 НК РФ суд апелляционной инстанции считает неправомерным, поскольку не усматривает неясности в нормативном регулировании спорной ситуации.

Доводы апелляционной жалобы не содержат данных, которые не были бы проверены судом первой инстанции при рассмотрении дела, но имели бы существенное значение для его разрешения или сведений, опровергающих выводы решения суда, в связи с чем, оснований для отмены или изменения решения суда по доводам жалобы не имеется.

Таким образом, обжалуемое решение законное, обоснованное и мотивированное, выяснены все обстоятельства, имеющие значение для дела. Все выводы суда основаны на материалах дела и соответствуют установленным обстоятельствам.

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требований заявителя, в связи с чем, решение суда не подлежит отмене, а апелляционная жалоба – удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы подателя апелляционной жалобы по уплате государственной пошлины относятся на его счет. Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2850 руб. подлежит возврату из федерального бюджет на основании статьи 333.21, 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 10 февраля 2022г. по делу № А76-40248/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП <***>) из федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 2850 руб., излишне уплаченную по чеку-ордеру Челябинского отделения 8597/282 ПАО Сбербанк от 09 марта 2022г., операция 32.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Н.Г. Плаксина

Судьи А.А. Арямов

А.П. Скобелкин